也談人力資源會計的確認與計量

1、也談人力資源會計的確認與計量 人的智慧和力量是無窮的?？萍荚桨l(fā)展，人在社會發(fā)展中的 作用就越大。當今科學技術的突飛猛進，使人的作用越來越受重視， 各種關于人力資源管理的理論和學科也蓬勃發(fā)展，管理學中有人本 管理理論，人力資源的開發(fā)和管理的研究也有了長足進展。但是， 在企業(yè)經(jīng)營管理中起重要作用的會計卻沒有趕上時代的潮流，會計 信息的提供和揭示僅僅局限于物資資源信息，但這遠遠不能滿足會 計信息使用者的要求，人們還迫切需要企業(yè)提供與他們決策有著密 切關系企業(yè)人力資源信息。于是，人力資源會計的出現(xiàn)成為歷史必 然。那么，該如何確認，計量，此信息呢 ?在這眾說紛紜，莫衷一是 的時候，我斗膽提出自己的一些想

2、法。 一、關于人力資源的確認 資產(chǎn)的定義是預期能夠流入企業(yè)未來經(jīng)濟利益的資源。我們可以 看出人力資源和物資資源都符合此定義，即兩者都有為企業(yè)帶來經(jīng) 濟效益的能力。將人力資源作為資產(chǎn)來確認的問題已經(jīng)有許多文章 作了論述，作為資產(chǎn)來確認人力資源業(yè)已經(jīng)成為一個不需爭論的事 實。關鍵問題是，只將人力資源籠統(tǒng)地確認為資產(chǎn)就可以了嗎 ?我們 知道，物資資產(chǎn)有著流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)之分，如果將資產(chǎn)在企 業(yè)營運中起的作用還可分為管理用資產(chǎn)，生產(chǎn)用資產(chǎn)，銷售用資產(chǎn) 等。同樣，我們也可以對人力資產(chǎn)作出類似分類。因為企業(yè)中必 然存在著一部分臨時工，同時也有長期的雇員。他們在企業(yè)中的分 布和作用大不相同，而人員結構不

3、同的企業(yè)情況更不一樣，也就是 說，僅僅這樣揭示企業(yè)的人力資源信息 （指只將人力資源籠統(tǒng)地確認 為資產(chǎn)）還遠遠不能滿足信息使用者的需要，因為這樣揭示的會計信 息并沒有說明企業(yè)的人力資源的結構組成以及人力資源在企業(yè)內(nèi)部 的分布情況。而恰恰是這些信息對企業(yè)的利益相關者有著非常重要 的作用。 在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部機構設置的科學性可以反映企業(yè)管理的先進 性，而內(nèi)部機構的設置具體又表現(xiàn)在人員的結構和分布上。在以前 的計劃經(jīng)濟體制下，商品稀缺，我國的企業(yè)機構設置呈“紡錘性”， 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營重點是生產(chǎn)，生產(chǎn)一線人員很多，而市場營銷人員 利科研人員相對較少。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這種機構的設置已遠遠落 后于時代的要求

4、。前不久，已經(jīng)審理結案的全國最大的國企破產(chǎn) 案一一阿城糖廠的破產(chǎn)為此作了一個痛苦的注解。阿城糖廠擁有員 工五千多人，“一年之內(nèi)中層干部的人數(shù)增加了近 4 倍，從 40人增 加到了 188 人。但令人不解的是，在市場競爭日益激烈的情況下， 該廠銷售人員卻一直沒有增加?！保ㄒ灾袊娨晥笮侣務{(diào)查） 市場銷售人員僅二十多人?，F(xiàn)代企業(yè)管理和營銷理論認為，市場經(jīng) 濟下，一個理想的人力分布配置應里“啞鈴型”，企業(yè)的科研人員 和營銷人員相對來講應該較多，而生產(chǎn)人員應該較少。在這種情況 下，我們就可以按人力資源的作用即生產(chǎn)部門人力資產(chǎn)、管理部門 人力資產(chǎn)和銷售部門人力資產(chǎn)對人力資產(chǎn)分別確認。這樣一來，信 息需

5、求者就可以了解企業(yè)的人力資源的分布，從而可以分析企業(yè)的 人力結構是否合理，據(jù)此還可以作為預測企業(yè)的未來前景的工具之 二、關于人力資產(chǎn)的特點 人力資產(chǎn)是相對于物資資產(chǎn)而言的，因此，搞清兩者關系是正確 提供人力信息的前提。物資資產(chǎn)目前一般按流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 兩大類來計量。非流動資產(chǎn)一般來說是一次性投入，并且企業(yè)一旦 取得某項非流動資產(chǎn)，此項資產(chǎn)就屬于企業(yè)所有，企業(yè)對其擁有完 全的所有權或控制權，然后按此項資產(chǎn)在企業(yè)收益的受益期長短來 分攤其價值。流動資產(chǎn)流動性較強，一般是分期購買，分期計量。 同樣，企業(yè)對其也有著完全的所有權。但“人”卻不同，“人”不 僅是社會生產(chǎn)的基本要素和生產(chǎn)力的主導因素，

6、還是有血有肉、有 思想、會思維的高級動物。企業(yè)可以通過支付工資等費用來擁有人 的勞動力使用權，但企業(yè)不可能對人本身擁有所有權和控制權?？?見，人力資產(chǎn)的使用權和所有權是分離的。計量物資資產(chǎn)時，由于 企業(yè)擁有對物本身的所有權或控制權，計量對象是物本身，計量人 力資產(chǎn)時由于企業(yè)沒有也不可能擁有對人本身的所有權和控制權, 如果把人本身作為計量對象是不恰當?shù)?。?jīng)濟理論告訴我們，企業(yè) 所擁有或控制的只能是人的勞動力，也即人力資源的計量對象是勞 動力，是人所具有的能力，使用該能力可以為企業(yè)創(chuàng)效益做貢獻。 由于計量的對象是勞動力，而勞動力是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，這樣 來人力資產(chǎn)就具有無形資產(chǎn)的特征。同時我們也

7、知道，企業(yè)中的 人力資產(chǎn)的流動性是不一定的，有的終生服務于企業(yè)，有的經(jīng)常變 換單位。也就是說在總體上人力資產(chǎn)既有流動資產(chǎn)的性質(zhì)又有非流 動資產(chǎn)的特征。 三、關于人力資產(chǎn)的計量 由于人國資產(chǎn)具有上述特點，應該如何對其進行科學的計量呢 目前，普遍的方法是將各種費用資本化或者將人力資產(chǎn)使用期間 的各種費用折現(xiàn)，然后，再將其在以后期間內(nèi)攤銷，這種方法類似 于固定資產(chǎn)折舊的處理方法。但是，這種處理方法有很多缺陷。首 先，該方法所涉及到的資本化或折現(xiàn)時間是主觀確定的，同時所用 計量模式中涉及的有關數(shù)據(jù)， 例如折現(xiàn)法中的原值，還要隨著時間 的變化不斷調(diào)整。這樣一來， 會計所提供的有關人力資源信息的可 核性和

8、反映真實性必然較低， 從而信息的可靠性就受到懷疑。另外 此方法的可操作性也很低。 我們可以這樣認為，一項人力資產(chǎn)的取得，是企業(yè)多了一位供應 商，此供應商供應給企業(yè)的是勞動力這一特殊的商品。在有效人才 市場假設下，企業(yè)每月付款，供應商定期供貨，否則，如果供應商 不滿意，就會停止供貨，這表現(xiàn)為員工離開企業(yè)，同樣如果企業(yè)不 滿，則停止購貨，這表現(xiàn)為企業(yè)解雇員工。這樣一來，企業(yè)就好象 在購買如原材料這樣的流動資產(chǎn)。會計處理時就可以參照類似于原 材料等流動資產(chǎn)的處理方式，借記“人力資產(chǎn)”，貸記“應付工資” 或“銀行存款”等科目。這樣做的原因或好處如下： 其一，這種做法所提供的信息的相關性較強。會計信息的

9、提供也 應貫徹“以需定產(chǎn)”的原則，從需求者的角度出發(fā)。我個人認為， 會計信息的需求者更關心的是人力資源為企業(yè)創(chuàng)造的價值大小，期 望人力資產(chǎn)信息能幫助他們預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，對人力資源 價值的需求相對而言要小些。也就是說，利益關系人并不太在乎企 業(yè)人力資源本身的價值大小，他們更關注企業(yè)取得和利用人力資源 的成本和人力資源給企業(yè)帶來的效益。 其二，此法的可靠性也較高。這里的會計計量所用的是投入價值 中的歷史成本，而歷史成本的可靠性是不言而喻的。 第三，前面已經(jīng)講過，影響人力資源的因素有很多，除了工資因 素以外還受工作環(huán)境和社會關系等各方面的影響，人們追求的既有 物資上的享受又有精神上的滿足。而

10、精神方面是難以衡量的。但在 一個有效的人才市場中，買賣雙方必定會權衡自己物質(zhì)上和精神上 的得失，工資可以很好地充當交易的顯示器。長遠來看，如果交易 價值較低則在某種程度上說明人力資產(chǎn)在該企業(yè)得到了較好的精神 滿足，而人力資產(chǎn)精神的滿足程度又從側面體現(xiàn)了企業(yè)的人力資源 管理水平高低。 第四，用工資成本提供的信息可以使信息的需求者根據(jù)工資成本 和企業(yè)效益推斷企業(yè)人力資產(chǎn)使用的效益性。 第五，用工資成本來計量人力資源，還可以使企業(yè)領導層提高尊 重知識，尊重人才的意識。因為企業(yè)人才會根據(jù)企業(yè)所給的工資和 企業(yè)所提供的精神上的報酬作出是否繼續(xù)在本企業(yè)工作的決策。而 工資因素是最重要的，是決定性的因素。這樣一來，對一個深知人 才重要性的管理者來講必然會盡量滿足企業(yè)有用人才的物資和精神 上的要求，以使他們有充足的精力和更大的動力為企業(yè)服務，為企 業(yè)創(chuàng)造更大的效益，從而物盡其用，人盡其才。 第六，這樣做還可以保持原由的會計核算方法基本不變，保持會 計發(fā)展的連續(xù)性。最后，用工資成本計量人力資源還可以增強企業(yè) 之間會計信息的可比性。同時此法的可操作性也較高。 以上是我對人力資源會計中的確認和