企業(yè)主要經濟活動核算和成本計算

1、第五章 企業(yè)主要經濟活動核算和成本計算,第一節(jié) 資金籌集和資金退出 第二節(jié) 存貨 第三節(jié) 生產成本 第四節(jié) 期間費用 第五節(jié) 收入和利潤,通過本章學習，了解企業(yè)經濟活動的主要內容，掌握企業(yè)資金籌集和資金退出、企業(yè)存貨、生產成本、期間費用、收入和利潤的核算，了解企業(yè)成本計算的一般程序、一般方法，以及借貸記賬法在企業(yè)經濟業(yè)務核算中的運用。,學習目標,第一節(jié) 資金籌集和資金退出,一、資金籌集的核算 二、資金退出的核算,資金籌集的核算原理,資金的籌集 實收資本 固定資產等 短期借款 銀行存款 長期借款,一、資金籌集的核算,（一）實收資本（或股本）的核算 （二）短期借款的核算 （三）長期借款的核算,（一

2、）實收資本（或股本）的核算,賬戶設置 借方 實收資本 貸方,1.投入貨幣資金的核算,【例5-1】20年1月1日，康華公司直接收到國家投入的貨幣資金800000元，款項已存入銀行。,借：銀行存款 800000 貸：實收資本 800000,2.投入其他資產的核算,【例5-2】20年1月10日，康華公司收到國泰公司投入的不需安裝的新設備一臺和一項土地使用權。設備的價值為80000元，土地使用權價值為400000元。,借：固定資產 80 000 無形資產 400 000 貸：實收資本 480 000,3.發(fā)行股票的核算,【例5-】信元股份有限公司于20年7月31日公開發(fā)行股票2000萬股，股票面值為1

3、元，實際籌得資金2800萬元，款項存入銀行。,借：銀行存款 28 000 000 貸：股本 20 000 000 資本公積 8 000 000,（二）短期借款的核算,1.賬戶設置 借方 短期借款 貸方,2.短期借款的核算,【例5-】康華公司于20年7月1日向銀行借入一筆款項，金額500000元，期限為6個月，年利率為6%，所得款項已存入銀行。,借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000,【例5-】20年7月31日計算本月短期借款利息2500元（5000006%12）。,借：財務費用 2500 貸：應付利息 2500,2.短期借款的核算,【例5-6】20年9月30日收到銀行的結息

4、通知，第3季度的短期借款利息7500元已從結算存款戶支付。,借：財務費用 2 500 應付利息 5 000 貸：銀行存款 7 500 注意將7、8、9三個月的利息結算結合考慮,（三）長期借款的核算,1.賬戶設置 借方 長期借款 貸方,2.長期借款的核算,【例5-】康華公司于20年12月1日向銀行借入期限為年的借款，金額為2000000元，款已存入銀行。,借：銀行存款 2 000 000 貸：長期借款 2 000 000,二、資金退出的核算,（一）減少企業(yè)資本的核算 （二）償還企業(yè)債務的核算 （三）向投資者分配利潤的核算,（一） 減少企業(yè)資本的核算,【例5-】20年7月1日，康華公司按照法定程度

5、報經批準后減少公司的注冊資本500000元。,借：實收資本 500 000 貸：庫存現(xiàn)金 500 000,（二）償還企業(yè)短期債務的核算,【例5-】20年12月31日，康華公司以銀行存款歸還短期借款本金500000元。,借：短期借款 500 000 貸：銀行存款 500 000,（三）償還企業(yè)債券的核算,【例5-10】康華公司以銀行存款2000000元歸還該公司以前年度發(fā)行的已到期的長期應付債券本金。,借：應付債券 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 補充企業(yè)發(fā)行債券的業(yè)務核算,三、向投資者分配利潤的核算,1.設置“利潤分配”賬戶 2.設置“應付股利”賬戶,（一） 宣告分配利潤

6、的核算,【例5-11】20年4月25日康華公司董事會批準上年度的利潤分配方案，向公司的投資者分配利潤250000元。,借：利潤分配 250 000 貸：應付股利 250 000,（二） 支付利潤的核算,【例5-12】20年4月30日康華公司以銀行存款向投資者支付分配的利潤250000元。,借：應付股利 250 000 貸：銀行存款 250 000,課堂練習 作業(yè)1,第二節(jié) 存 貨,一、存貨的概念 二、存貨采購成本的確定 三、收入存貨的核算 四、發(fā)出存貨的核算,一、存貨的概念,（一）存貨的定義 （二）存貨的范圍,（一） 存貨的定義,存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過

7、程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,（二） 存貨的范圍,存貨范圍的確定，應以企業(yè)對存貨是否具有 法定所有權為標準。 凡是在盤存之日法定所有權屬于企業(yè)的存 貨，無論其存放何處或處于何種狀態(tài)，都應納入 企業(yè)存貨的范圍。,存 貨,庫存待售 的存貨,庫存待消耗 的存貨,生產過程中 的存貨,購入待入庫 的存貨,委托加工 的存貨,二、存貨采購成本的確定,存貨采購，是指企業(yè)從外單位購入本企業(yè)生產經營所需要的各種存貨的業(yè)務。 按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨在取得時，應當按照實際成本入賬。,企業(yè)購入存貨的實際成本，即存貨的采購成本，即： 存貨采購成本 = 買價 + 附帶成本 + 稅金 或

8、： 存貨采購成本 = 買價 + 采購費用 具體規(guī)定在中級財務會計中有詳細的說明,三、收入存貨的核算,（一）收入存貨核算的賬戶設置 （二）收入存貨的核算,（一）收入存貨核算的賬戶設置,購買材料,材料入庫,（一）收入存貨核算的賬戶設置,（二）收入存貨的核算,1以銀行存款購入存貨 2賒購或以商業(yè)匯票結算購入存貨 3預付貨款購入存貨 4存貨采購費用的分攤及核算,1以銀行存款購入存貨,【例5-13】20年10月4日，康華公司從中天公司購甲、乙、丙三種材料，發(fā)票賬單已到達企業(yè)，貨款以銀行存款支付。其中材料的買價為42000元，增值稅進項稅額為7140元。 甲材料2000千克 單價8元 合計 16000元

9、乙材料4000千克 單價5元 合計 20000元 丙材料1000千克 單價6元 合計 6000元 合計 42000元,借：材料采購甲材料 16 000 乙材料 20 000 丙材料 6 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7 140 貸：銀行存款 49 140,2賒購結算購入存貨,【例5-14】20年10月6日，康華公司從長安公司購入丁材料500千克，每千克15元，總買價為7500元，增值稅進項稅額為1275元，代墊運費為50元，貨款尚未支付。,借：材料采購丁材料 7 550 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 275 貸:應付賬款 8825,2以商業(yè)匯票結算方式購入存貨,【例5-15】仍依

10、上例，假定康華公司開出、承兌商業(yè)匯票，面值8825元，抵付該筆貨款。,借：應付賬款 8 825 貸：應付票據 8 825,3預付貨款購入存貨,【例5-16】20年10月8日，康華公司為購入甲材料向長安公司預付貨款23400元，款項以銀行存款支付。,借：預付賬款 23 400 貸：銀行存款 23 400,【例5-17】20年10月20日，康華公司收到長安公司發(fā)來的甲材料2000千克，每千克10元，總買價為20000元，增值稅稅款3400元，長安公司代墊運費1000元，該批材料的貨款已于8日預付，代墊運費以銀行存款另付。,借：材料采購甲材料 21 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 400

11、貸：預付賬款 23 400 銀行存款 1 000,4存貨采購費用的分攤及核算,存貨采購費用是企業(yè)在采購存貨過程中發(fā)生的應計入存貨采購成本的各項附帶成本和稅金，屬于存貨采購成本中的間接成本。 凡是能分清采購費用歸屬于何種物資的，則可以直接計入各種物資的采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等比例分攤計入各種物資的采購成本。,存貨采購費用的分攤步驟如下： 首先，計算采購費用的分攤率。計算公式為： 采購費用分攤率采購費用總額物資的總重量（或 買價等） 其次，計算各物資應分擔的采購費用。計算公式為： 某種物資應分擔的采購費用該物資的總重量（或買價 等）分攤率,例解,【例5-18】20年10月10日

12、，康華公司以銀行存款支付10月4日向中天公司購入的三種材料的運雜費1050元（假定該公司按材料的重量分攤運雜費用）。 甲材料2000千克 單價8元 合計16 000元 乙材料4000千克 單價5元 合計20 000元 丙材料1000千克 單價6元 合計 6 000元 合計42 000元,分攤率=1050（200040001000） 0.15（元千克） 甲材料應分攤的采購費用20000.15300(元) 乙材料應分攤的采購費用40000.15600(元) 丙材料應分攤的采購費用10000.15150(元),借：材料采購甲材料 3 00 乙材料 6 00 丙材料 1 00 貸：銀行存款 1 050

13、,5存貨入庫的核算,【例5-19】20年10月12日，康華公司收到從中天公司購入的甲、乙、丙三種材料，并于當日全部驗收入庫。,借：原材料甲材料 16 300 乙材料 20 600 丙材料 6 150 貸：材料采購甲材料 16 300 乙材料 20 600 丙材料 6 150,四、發(fā)出存貨的核算,（一）發(fā)出存貨的計價方法 （二）發(fā)出存貨的核算,（一）發(fā)出存貨的計價方法,企業(yè)會計準則第1號存貨規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 具體核算例解在成本會計中詳述,（二）發(fā)出存貨的核算,企業(yè)發(fā)出存貨的成本，應按照發(fā)出存貨的具體用途，分別轉入相應的成本費用賬戶,即

14、:“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”等賬戶。 具體業(yè)務涉及第三節(jié)內容，再介紹。,課堂練習 作業(yè)2,第三節(jié) 生產成本,一、產品生產成本的核算 二、產品生產成本的計算,一、產品生產成本的核算,（一）產品生產成本的構成 （二）產品生產成本核算賬戶的設置 （三）產品生產成本的核算,（一）產品生產成本的構成,產品成本一般包括以下項目： （）直接材料。它是指直接用于產品生產，并構成產品實體的原料、主要材料以及有助于產品形成的輔助材料等； （）直接人工。它是指直接參加產品生產的工人工資以及按生產工人工資和規(guī)定比例計算提取的職工福利費等相關費用。 （）制

15、造費用。它是指直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本（如機器設備折舊費用），以及間接用于產品生產的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。,（二）產品生產成本核算賬戶的設置,（三）產品生產成本的核算,1 材料費用的核算 2 工資和福利費的核算 3 制造費用的核算,生產過程的核算原理,原 材 料 生產成本 庫存商品 （3） 結轉完工產品成本 應付職工薪酬 （2）分配結轉制造費用 累計折舊 （1） 制造費用 銀行存款 歸集分配 各項費用 庫存現(xiàn)金 管理費用,1.材料費用的核算,【例5-20】康華公司生產A、B兩種產品，20年12月份耗用材料情況如下 ：,【例5-20】題解,借：生產成本A

16、產品 53 700 B產品 110 200 制造費用 16 000 貸：原材料 179 900,本月生產車間領用材料，分錄如下：,1.材料費用的核算,【例5-21】經營管理部門領用丁種材料5000元，其中用于行政管理部門的2100元，用于銷售部門的2900元。,借：管理費用 2 100 銷售費用 2 900 貸：原材料 5 000,2.應付職工薪酬的核算,1.應付職工薪酬的賬戶設置 2.應付職工薪酬的核算,（1）應付職工薪酬核算的賬戶設置,（2）應付職工薪酬的核算,A.提 取 現(xiàn) 金 【例5-22】20年12月10日，康華公司開出現(xiàn) 金支票從銀行提取現(xiàn)金64000元，準備發(fā)放工資。,借：庫存現(xiàn)

17、金 64 000 貸：銀行存款 64 000,B.發(fā)放職工工資 【例5-23】20年12月10日，康華公司以現(xiàn)金64000元支付職工工資。,借：應付職工薪酬 64 000 貸：庫存現(xiàn)金 64 000,C.分配工資費用 康華公司12月份工資及保險費分配情況見下表：,C.分配工資及保險費 借：生產成本A產品 20 748 B產品 34 314 制造費用 11 742 貸：應付職工薪酬 66 804,3.制造費用的核算,（1）制造費用核算的賬戶設置 （2）制造費用的核算,（1）制造費用核算的賬戶設置,（2）制造費用的核算例1,【例5-25】20年12月31日，康華公司計提本月份車間使用廠房、機器設備

18、等固定資產折舊費12500元。,借：制造費用 12500 貸：累計折舊 12500,制造費用的核算例2,【例5-26】20年12月10日，康華公司以銀行存款3000元支付車間固定資產修理費。,借：制造費用 3000 貸：銀行存款 3000,制造費用的核算例3,【例5-27】20年12月31日，康華公司預提車間租入固定資產租金1200元。,借：制造費用 1200 貸：其他應付款 1200,制造費用的核算例4,【例5-28】20年12月31日，康華公司以銀行存款支付車間的水電費1800元。,借：制造費用 1800 貸：銀行存款 1800,二、產品生產成本的計算,（一）產品生產成本計算的一般程序 （

19、二）產品生產成本計算舉例,（一）產品生產成本計算的一般程序,1 確定成本計算對象 2 確定成本項目 3 確定成本計算期 4 生產費用的審核 5 生產費用的歸集和分配 6 計算完工產品成本和月末在產品成本,生產費用的歸集和分配,生產費用歸集和分配就是將應計入產品成本的各 種要素費用在各有關產品之間，按照成本項目進行歸 集和分配。 對能夠直接確認承擔對象的直接費用，直接計入 該對象，不能直接確認承擔對象的間接費用，分配計 入各對象。,間接費用的分配,間接費用的分配方法有多種，下面以按生產工時分配法 說明其計算原理： （）計算分配率，即每一工時應分配的費用。 分配率費用總額生產工時總數(shù) （）計算各種

20、產品應負擔的費用。 某產品應負擔的費用該產品耗用的生產工時數(shù)分配率,間接費用的分配例解,【例5-29】假定康華公司生產C、D兩種產品，C產品耗用生產工時為6500小時，D產品耗用的生產工時為5500小時，本月發(fā)生的制造費用總額為6000元。制造費用的分配過程如下：,分配率6000（65005500）0.5 C產品應分配的制造費用=65000.5 =3250（元） D產品應分配的制造費用=55000.5=2750（元）,（二）產品生產成本計算舉例,1 歸集制造費用 2 分配制造費用 3 結轉制造費用 4 計算產品生產成本 5 結轉完工產品生產成本,1.歸集制造費用,【例5-31】康華公司將12月

21、份發(fā)生的制造費用歸集如下：,2.分配制造費用,康華公司將本月的制造費用，按生產工人工 資比例進行分配。,分配率46242（1820030100）0.9574 A產品應分配的制造費用 =18200 0.9574 =17425（元） B產品應分配的制造費用 =30100 0.9574 =28817（元）,3.結轉制造費用,借：生產成本A產品 17425 B產品 28817 貸：制造費用 46242,結轉制造費用,4.計算產品生產成本,【例5-32】12月31日，康華公司將本月發(fā)生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產品明細賬。,4.計算產品生產成本,【例5-32】12月31日，康華公司將本月發(fā)

22、生的直接費用和分配的制造費用全部記入A、B產品明細賬。,5.結轉完工產品生產成本,2. B產品尚未完工，不必進行結轉。,1. A產品的會計分錄為： 借：庫存商品A產品 91873 貸：生產成本A產品 91873,后記,整個生產成本計算過程在成本會計中有詳細的講述，這里只是簡單涉及，能初步理解成本核算過程，掌握相應賬務處理即可； 課堂練習 作業(yè)3,第四節(jié) 期間費用,一、銷售費用的核算 二、管理費用的核算 三、財務費用的核算,一、銷售費用的核算,銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保管費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的

23、銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等）的職工工資及福利費、業(yè)務費等。,企業(yè)發(fā)生銷售費用時，應按實際發(fā)生額，編制會計分錄如下： 借：銷售費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應付職工薪酬,銷售費用的核算例1,【例5-33】20年12月10日，康華公司銷售部門領用甲材料一批，實際成本為2730元。,借：銷售費用 2730 貸：原材料 2730,銷售費用的核算例2,【例5-34】20年12月15日，以銀行存款支付廣告費1310元和應由本公司的銷售機構負擔的水電費1140元。,借：銷售費用廣告費 1310 水電費 1140 貸：銀行存款 2450,銷售費用的核算例3,【例5-35】20年12月20日，以現(xiàn)金支

24、付公司銷售機構業(yè)務人員差旅費470元。,借：銷售費用差旅費 470 貸：庫存現(xiàn)金 470,銷售費用的核算例4,【例5-36】20年12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計提福利費。當月企業(yè)銷售人員工資為9700元，應提的福利費為1358元。,借：銷售費用工資費 9 700 福利費 1 358 貸：應付職工薪酬 11 058,銷售費用的核算例5,【例5-37】20年12月31日，計提本月公司銷售部門使用的固定資產折舊費1800元。,借：銷售費用折舊費 1800 貸：累計折舊 1800,銷售費用歸集（賬戶為載體）,二、管理費用的核算,管理費用，是指企業(yè)為組織和管理生產經營所發(fā)生的各項費用，包括企

25、業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入銷售外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。,企業(yè)發(fā)生管理費用時，應按實際發(fā)生額，編制會計分錄如下： 借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應付職工薪酬 累計折舊等,管理費用核算例1,【

26、例5-38】假定康華公司20年12月份發(fā)生的管理費用如下：12月5日，企業(yè)行政管理部門以現(xiàn)金580元購買辦公用品。,借：管理費用 580 貸：庫存現(xiàn)金 580,管理費用核算例2,【例5-39】12月15日，以銀行存款支付應由企業(yè)行政管理部門負擔的水電費1200元。,借：管理費用 1 200 貸：銀行存款 1 200,管理費用核算例3,【例5-40】12月20日，以銀行存款支付法律顧問費1500元，業(yè)務招待費5400元。,借：管理費用咨詢費 1 500 業(yè)務招待費 5 400 貸：銀行存款 6 900,管理費用核算例4,【例5-41】12月31日，分配本月發(fā)放的職工工資，并計提福利費。企業(yè)行政管

27、理人員工資為16100元，計提的福利費為2254元。,借：管理費用工資 16 100 福利費 2 254 貸：應付職工薪酬 18 354,管理費用核算例5,【例5-42】12月31日，企業(yè)行政管理部門計提固定資產折舊費4100元。,借：管理費用折舊費 4 100 貸：累計折舊 4 100,管理費用核算例6,【例5-43】12月31日，本月無形資產價值應攤銷9000元。,借：管理費用無形資產攤銷 9000 貸：累計攤銷 9000,管理費用歸集（賬戶為載體）,三、財務費用的核算,財務費用，是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關的

28、手續(xù)費等。,企業(yè)發(fā)生財務費用時，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”、“銀行存款”、“長期借款”等賬戶。 發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益時，應借記“銀行存款”、“長期借款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。,財務費用核算例1,【例5-44】假定康華公司20年12月份發(fā)生的財務費用如下：12月20日，以銀行存款支付本季度的短期借款利息3500元，已知10月份和11月份各預提1000元。,借：財務費用 1 500 應付利息 2 000 貸：銀行存款 3 500,財務費用核算例2,【例5-45】12月22日，收到銀行轉來的結息通知，銀行結付企業(yè)存款利息500元，并轉為企業(yè)的銀行存款。,借：

29、銀行存款 500 貸：財務費用 500,財務費用的核算例3,【例5-46】12月25日，以銀行存款支付銀行轉賬結算手續(xù)費50元。,借：財務費用 50 貸：銀行存款 50,財務費用核算例4,【例5-47】12月31日，預提企業(yè)本月的長期借款利息7500元。該項長期借款用于企業(yè)生產線的購建，該生產線已于上月正式投產使用。,借：財務費用 7 500 貸：應付利息 7 500,財務費用歸集（賬戶為載體）,課堂練習,第五節(jié) 收入和利潤,一、收入的核算 二、利潤的核算 三、利潤分配的核算,一、收入的核算,（一）收入及其構成 （二）收入核算的賬戶設置 （三）收入的核算,（一）收入及其構成,收入是指企業(yè)在日常

30、活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 收入按內容分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。 收入按企業(yè)銷售業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。,（二）收入核算的賬戶設置,為核算企業(yè)在日?；顒又兴〉玫母黜検杖耄髽I(yè)應設置以下賬戶： 1.“主營業(yè)務收入”賬戶 2.“主營業(yè)務成本”賬戶 3.“其他業(yè)務收入”賬戶 4.“應收賬款”賬戶 5.“應收票據”賬戶,（二）收入核算的賬戶設置,銷售過程 主營業(yè)務收入 銀行存款 其他業(yè)務收入 應收賬款 應交稅費 應收票據,（三）收入的核算,1產品銷售收入的核算 2其他業(yè)務收入的核算,產品銷售收入核算例1

31、,【例5-48】康華公司12月1日，向北方公司銷售A產品一批，價款20000元，增值稅銷項稅額為3400元。產品已經發(fā)出，收到全部貨款，并存入銀行。,借：銀行存款 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷） 3 400,產品銷售收入核算例2,【例5-49】12月5日，收到南方公司預付A產品的貨款50000元，并存入銀行。,借：銀行存款 50 000 貸：預收賬款南方公司 50 000,產品銷售收入核算例3,【例5-50】12月20日，向南方公司發(fā)出A產品一批，價款50000元，增值稅銷項稅額8500元。南方公司已預付50000元，不足余款尚未收到。,借：預收賬款 5

32、8 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費應交增值稅（銷） 8 500,產品銷售收入核算例4,【例5-51】12月15日，向北方公司銷售B產品一批，價款80000元，增值稅銷項稅額為13600元，產品已經發(fā)出，同時收到北方公司開出并承兌的商業(yè)匯票一張，面值為93600元。,借：應收票據 93 600 貸：主營業(yè)務收入 80 000 應交稅費應交增值稅（銷） 13 600,產品銷售收入核算例5,【例5-52】經計算，康華公司本月已銷A產品的生產成本為48000元，B產品的生產成本為55000元。,借：主營業(yè)務成本 103 000 貸：庫存商品 103 000,2其他業(yè)務收入的核算,【例

33、5-53】康華公司于20年12月25日銷售本公司外購的乙材料一批，價值2000元，增值稅銷項稅額為340元，貨款已全部收回，并存入銀行。,借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務收入 2 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 340,二、利潤的核算,（一）利潤的構成 （二）利潤形成的核算,（一）利潤的構成,利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，它包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤總額的組成如下： 營業(yè)利潤 利潤總額 營業(yè)外收支凈額,利潤總額=營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加 銷售費用管理費用 財務費用資產 減值損失+公

34、允價值變動收益(公允價值 變動 損失)+投資收益(投資損失) 營業(yè)收入=主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本,（三）利潤形成的核算,1利潤總額形成的核算 2凈利潤形成的核算,1利潤總額形成的核算例1,【例5-54】20年12月31日，康華公司本月應交的營業(yè)稅為50000元。,借：營業(yè)稅金及附加 50 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 50 000,利潤總額形成的核算例2,【例5-55】20年12月31日，康華公司結轉12月25日銷售乙材料的實際成本為1800元。,借：其他業(yè)務成本 1 800 貸：原材料乙材料 1 800,利潤總額形成的核算例3,【例5-56】20年12月

35、15日，將本公司持有的，作為短期投資的債券一批出售，取得價款10500元，并存入銀行。該批債券的賬面價值為10000元。,借：銀行存款 10 500 貸：交易性金融資產 10 000 投資收益 500,利潤總額形成的核算例4,【例5-57】20年12月31日，康華公司清理長期無法支付的應付賬款一筆，賬面價值為3550元，經批準轉作企業(yè)的營業(yè)外收入。,借：應付賬款 3 550 貸：營業(yè)外收入 3 550,利潤總額形成的核算例5,【例5-58】12月26日，康華公司經批準向希望工程捐贈現(xiàn)金，開出現(xiàn)金支票一張5000元。,借：營業(yè)外支出 5 000 貸：銀行存款 5 000,本年利潤賬戶結構,借方

36、本年利潤 貸方,利潤總額形成的核算例6,【例5-59】康華公司20年12月份所有收入賬戶和成本費用賬戶發(fā)生額合計如下表：,利潤總額形成的核算例6, 將各項收入轉入“本年利潤”賬戶的貸方。會計分錄為：,借：主營業(yè)務收入 958 000 其他業(yè)務收入 17 500 投資收益 500 營業(yè)外收入 3 550 貸：本年利潤 979550,利潤總額形成的核算例6, 將各項費用支出轉入“本年利潤”賬戶的借方。會計分錄為：,借：本年利潤 614 492 貸：主營業(yè)務成本 535 000 營業(yè)稅金及附加 5 000 其他業(yè)務成本 1 800 銷售費用 18 508 管理費用 40 134 財務費用 9 050

37、 營業(yè)外支出 5 000,2凈利潤形成的核算,企業(yè)實現(xiàn)利潤后應按稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 年度終了，企業(yè)將當期的所得稅轉入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶的貸方余額，即為當期實現(xiàn)的凈利潤。 凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費用,凈利潤形成的核算接上例,【例5-60】康華公司20年12月份實現(xiàn)利潤總額為365058元，該公司本月未發(fā)生納稅調整事項，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。,借：所得稅費用 91 264.5 貸：應交稅費應交所得稅 91 264.5,凈利潤形成的核算接上例,【例5-61】20年12月31日，將本月發(fā)生的所得稅91 264.5元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄為：,借：本年利潤