中國會計準則與國際會計準則差異

1、財務報表列報差異：1、財務報告組成相同，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、權(quán)益變動表和附注。2、列報順序，按流動性順序3、費用，中國準則按功能進行列報，國際準則可以按功能，也可以按性質(zhì)。4、報表格式，國際準則沒有規(guī)定具體的報表格式，中國準則對報表格式和列報項目有具體 的規(guī)定。5、現(xiàn)金流量表，國際準則，企業(yè)可選擇直接法或間接法，一般會選擇間接法，不要求披露 另一種方法；中國準則要求采用直接法，在附注中披露間接法。同一控制下的企業(yè)合并差異1、中國準則有明確規(guī)定，國際準則無具體規(guī)定，一般參照美國準則。 非同一控制下的企業(yè)合并相同，按購買法進行處理。購買法產(chǎn)生的商譽不攤銷，減值準備不允許轉(zhuǎn)回。合并報

2、表的編制差異1、母公司應當編制合并報表，但國際準則在一定條件下可不編制。2、會計期間應進行調(diào)整，但國際準則允許3 個月的差異，但應對重大交易進行調(diào)整。3、應對公允價值進行調(diào)整。 （購買法時產(chǎn)生的）4、購買少數(shù)股東權(quán)益的差異：國際準則可選用兩種方法，公允價值計量或少數(shù)股東享有的 可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。中國準則只允許采用可辨認凈資產(chǎn)公允價值。5、母公司是否編制合并報表：國際準則在滿足一定條件時可豁免母公司編制合并報表，通 常為母公司為符合一定條件的投資性主體或者母公司為另一家企業(yè)的全資子公司且該企業(yè) 公布合并報表，母公司是否編制合并報表具有選擇權(quán)。中國準則要求必須編制合并報表。資產(chǎn)項目1、存貨計

3、價方法，相同。2、投資性房地產(chǎn)定義基本相同。 范圍不同， 中國準則不包括融資租賃和經(jīng)營租賃有承租人持有權(quán)益形成的投資性房地產(chǎn)。 中 國準則部包括未確定未來用途的土地。后續(xù)計量：中國準則對企業(yè)所有投資性房地產(chǎn)計量沒有作統(tǒng)一規(guī)定 ，國際準則必須采用同 一計量模式。存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)時， 中國會計準則小于賬面時計入損益， 大于賬面時計入 權(quán)益。國際準則統(tǒng)一計入損益。3、固定資產(chǎn) 差異在后續(xù)計量，國際準則允許采用重估價模式，中國準則只允許成本模式。4、借款費用 國際準則中融資租賃費用計入資產(chǎn)成本，中國準則不計入。資本化的外幣借款費用范圍不同， 國際準則只允許利息的匯兌差額資本化， 借款的匯

4、兌差額 不可資本化。中國準則全部允許。5、土地使用權(quán) 國際準則中將土地使用權(quán)分類為投資性房地產(chǎn)時，采用公允價值計量模式。6、無形資產(chǎn) 國際準則無形資產(chǎn)后續(xù)計量模式可以采用重估價模式，中國準則不允許。7、長期股權(quán)投資子公司：中國準則在個別報表中按成本法進行處理，在合并報表中按權(quán)益法進行處理，納入合并范圍。國際會計準則處理相同。聯(lián)營及合營企業(yè)：中國準則采用權(quán)益法。在國際會計準則中， 若公司有子公司，同時有合營及聯(lián)營企業(yè)的，并編制單獨財務報表時，可以采用成本法或金融工具進行計量。若沒有子公司但有合營及聯(lián)營企業(yè)的，如果符合合并并編制單獨財務報表，可選擇成本法。如果不貶值單獨報表，則選擇權(quán)益法。&資產(chǎn)減

5、值：減值測試基本相同，計提基礎(chǔ)基本相同，中國準則為資產(chǎn)組，國際準則為現(xiàn)金 產(chǎn)出單元。減值損失的轉(zhuǎn)回：中國準則不允許轉(zhuǎn)回，國際準則規(guī)定除商譽以外的減值損失允許轉(zhuǎn)回。9、金融工具和或有事項方面相同。10、在收入、所得稅和政府補助方面基本相同。 政府補助，國際準則允許在確認資產(chǎn)時，扣除成本。11、在股份支付、租賃基本相同12、在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組方面，國際準則一般沒有具體準則作規(guī)定。在債務重組方面，如果是股東與子公司之間的重組，應視為股東對子公司的投資，計入資本公積，不確認損益。債務重組損益的確認：國際準則采用折現(xiàn)法計量重組后債權(quán)人的債權(quán)價值并將調(diào)整額計入當 期損益，中國準則已公允價值計量調(diào)

6、整后的債權(quán)，并將差額計入當期損益。13、關(guān)聯(lián)方認定方面差異1、同受國家控制的，中國準則不確認為關(guān)聯(lián)方，國際準則確認為關(guān)聯(lián)方，但滿足條件時可 申請豁免（IAS24）。2、 受同一企業(yè)共同控制或重大影響的，中國準則確認為關(guān)聯(lián)方，國際準則不確認為關(guān)聯(lián)方。3、母公司關(guān)鍵管理人員為關(guān)聯(lián)方。證券公司會計核算方法（一）證券發(fā)行業(yè)務1、全額報銷認購代發(fā)行證券時：借：代發(fā)行證券貸：銀行存款（或應付賬款）發(fā)行證券時：借：銀行存款貸：證券發(fā)行-收入結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)行證券借：證券發(fā)行-成本貸：代發(fā)行證券發(fā)行后的余額結(jié)轉(zhuǎn)自營證券或長期股權(quán)投資，按承購價入賬 借：自營證券代：代發(fā)行證券2、余額報銷收到代發(fā)行證券時：借：代發(fā)行債券

7、貸：代發(fā)行證券款代理銷售時借：銀行存款貸：代發(fā)行證券結(jié)轉(zhuǎn)余額借：自營證券（長期股權(quán)投資）貸：代發(fā)行證券支付代發(fā)行款項借：代發(fā)行證券款貸：銀行存款證券銷售-代發(fā)行證券手續(xù)費收入3、代銷收到委托單位交來的待發(fā)行證券 借：待發(fā)行證券貸：待發(fā)行證券款 代理銷售時 借：銀行存款貸：待發(fā)行證券 支付發(fā)行款 借：待發(fā)行證券款貸：銀行存款 證券銷售-待發(fā)行證券手續(xù)費收入 并將未發(fā)行的證券余額返還給企業(yè) 借：待發(fā)行證券款貸：待發(fā)行證券（二）證券經(jīng)紀業(yè)務核算 證券資金專戶核算1、客戶開設(shè)資金專戶并交來款項以及日常存款時 借：銀行存款貸：代買賣證券款 客戶取款時，做相反會計分錄2、客戶銷戶，結(jié)算利息時 借：應付款項

8、-應付客戶資金利息貸：銀行存款 證券公司為客戶計提利息時 借：利息支出貸：應付款項-應付客戶資金利息3、專戶統(tǒng)一結(jié)息時借：應付款項-應付客戶資金利息利息支出貸：代買賣證券款 將利息準入客戶存款賬戶，增加客戶本金4、公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時 借：清算備付金-客戶貸：銀行存款即將證券公司將客戶資金從銀行轉(zhuǎn)入在證券公司的存款賬戶 代理買賣證券1、公司代客戶買賣證券，如果買入證券成交額大于賣出證券的成交額，導致客戶在證券公 司的存款減少。借：代買賣證券款（客戶存款的減少數(shù)）手續(xù)費支出（公司為客戶買賣證券支付給交易所的費用）貸：清算備付金（證券公司在證券交易所存款的減少=買賣證券差價+印

9、花稅+交易費）手續(xù)費收入（證券公司向客戶收取的傭金）買入證券的成交額小于賣出證券的成交額，會計分錄相反。（三）代理認購新股1、收到客戶認購款時 借：銀行存款貸：代買賣證券款2、將款項劃付證券代理機構(gòu)借：清算備付金貸：銀行存款3、客戶辦理申購手續(xù)，在公司與證券交易所清算時 借：代買賣證券款貸：清算備付金4、證券交易所完成中簽認定工作，將未中簽資金返還 借：清算備付金貸：代買賣證券款5、公司收到未中簽資金借：銀行存款貸：清算備付金6、公司將未中簽資金返還給客戶借：代買賣證券款貸：銀行存款（四）、代理配股派息1、根據(jù)客戶要求，向證券交易所解交配股款借：代買賣證券款貸：清算備付金2、代客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時借：清算備付金貸：代買賣證券款3、公司統(tǒng)一向客戶結(jié)息借：利息支出貸：代買賣證券款（五）代理兌付債券。代理兌付的債券可能是記名債券或不記名債券，會計處理不同。1、代理兌付不記名債券。用收付兩條線處理 收到委托單位的兌付資金時借：銀行存款貸：代兌付債券款代兌付債券時借：代兌付債券貸：銀行存款將代兌付的實物債券交給委托單位，并轉(zhuǎn)銷債權(quán)債務時借：代兌付債券款貸：代兌付債券收