中級財務(wù)會計重點整理

1、中級財務(wù)會計重點整理第一章總論第一節(jié)財務(wù)會計及特點四、財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征（P6）1可靠性2相關(guān)性3可理解性4可比性5實質(zhì)重于形勢 6重要性7謹(jǐn)慎性8及時性 實質(zhì)重于形勢要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計確認(rèn)、計量的依據(jù)。”例如融資租入的固定資產(chǎn)。第二節(jié)會計的基本假設(shè)和會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)一、會計的基本假設(shè)（P10,理解）1會計的基本假設(shè)通常包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務(wù)的特定單位。一個會計主體不僅和其他主體相對獨(dú)立，而且獨(dú)立于所有者之外。第三節(jié)會計確認(rèn)與計量二、會計計量（P14，

2、其中（1）（ 2）定義（3）計算（5）定義為重點）1計量單位2計量屬性3各種計量屬性之間的關(guān)系（1）歷史成本：企業(yè)取得或建造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其等價物。（2 ）重置成本：如果在現(xiàn)時重新取得相同的資產(chǎn)或其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等 價物，或者說是指在本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，也叫現(xiàn)行成本。（3）可變現(xiàn)凈值：資產(chǎn)在正常經(jīng)營狀態(tài)下可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。（4）現(xiàn)值（5 ）公允價值：公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。要 具備3個條件：信息公開雙方自愿 對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易第四節(jié)財務(wù)報告要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤

3、 第二章貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額（P19）（1 ）職工工資、津貼；（2）個人勞動報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、 文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4 ）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5） 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點（1000）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。企業(yè)庫存現(xiàn)金最高限額一般要滿足一個企業(yè)35天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)可以超過5天但最多不超過 15天。改變限額時應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請。三、現(xiàn)金的總分類核算（P22）

4、（1）現(xiàn)金核算的憑證；（2）科目設(shè)置及帳務(wù)處理；（3）備用金的核算（僅注意現(xiàn)金核算）現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記 銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)， 借記 銀行存款”科目，貸記本科目。（二）企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記管理費(fèi)用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記其他應(yīng)收款”科目。（三）企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借

5、記有關(guān)科目，貸記本科目。四、 財產(chǎn)的清查（注意清查前與清查后的會計處理）（P24、P25例2-9, （一）（二）為重點）發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余， 應(yīng)通過 待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短 缺，應(yīng)按實際短缺的金額，借記 待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記其他?yīng)收款一一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）”或 庫存現(xiàn)金”等科目，貸記 待處理財產(chǎn)損溢 一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目； 屬于

6、應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，借記 其他應(yīng)收款一一應(yīng)收保險賠款”科目，貸記 待處理財 產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn) 后處理，借記 管理費(fèi)用（一一現(xiàn)金短缺）”科目，貸記 待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資 產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記 其他應(yīng)付款一一應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個人或單位）”科目；屬于 無法查明原因的現(xiàn)金溢余 ，經(jīng)批準(zhǔn)后作為盤盈利得處理，借記 待處理財產(chǎn)損溢一一待處理 流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記 營業(yè)外收入一一盤盈利得”科目。第二節(jié) 銀行存款一、開立和使用銀行

7、存款帳戶的規(guī)定（P25）基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取， 只能通過基本存款賬戶辦理；一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨(dú)立核算單位的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支??；臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶,企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付；專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表（P27） 原因：一、企業(yè)和銀行一方或雙方同時記賬錯誤；二、存在未達(dá)賬項：由于企業(yè)與銀行之間 對同一項業(yè)務(wù)，由于取

8、得憑證的時間不同，導(dǎo)致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結(jié)算 憑證已登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的款項。注意銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證！ 第三節(jié)其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。外埠存款是企業(yè)因到外地進(jìn)行臨時或零星采購商品而匯往采購地銀行采購專戶的款項；銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項； 銀行本票存款是企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項； 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項； 信用證保證金存款是企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入

9、銀行的保證金； 存出投資款是企業(yè)已存入證券公司但尚未購買股票、基金等投資對象的款項。第三章存貨第一節(jié) 存貨及其分類三、存貨的分類（P37）（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類；（二）存貨按存放地點的分類（1）在庫存貨：已經(jīng)購進(jìn)或生產(chǎn)完工并經(jīng)過驗收入庫的各種原材料、半成品及商品;（2 ）在途存貨：已經(jīng)取得所有權(quán)但尚在運(yùn)輸途中或雖已運(yùn)抵企業(yè)單尚未驗收入庫的各種材 料物資及商品；（3）在制存貨：正處于本企業(yè)各生產(chǎn)工序加工制造過程中的產(chǎn)品，以及委托外單位加工但尚未完成的材料物資；（4）在售存貨：已發(fā)運(yùn)給購貨方但尚不能完全滿足收入確認(rèn)條件，因而仍作為銷貨方存貨 的發(fā)出商品、委托代銷商品等。第二節(jié) 存貨的初始計量存

10、貨的初始計量是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價值的確定。一、外購存貨（P38）（一）外購存貨的成本：一般包括購買價款、 相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（二）外購存貨的會計處理：注意P40的5中間“如果賒購附有現(xiàn)金折扣條件”例3-6三、委托加工存貨（增值稅與消費(fèi)稅不計入成本）P44注意看例題3-10，此處為重點！委托加工存貨的成本， 一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計入加工成本的稅金。（1 ）委托加工存貨收回后直接用于銷售的，由受托加工方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計入委托加 工成本，待銷售委托加工

11、存貨時，不需要再交納消費(fèi)稅。第三節(jié) 發(fā)出存貨的計量二、發(fā)出存貨的計價方法（P46（ 1）（ 2）要求會計算）（1）先進(jìn)先出法（2）月末一次加權(quán)平均法（3）移動加權(quán)平均法（4）個別計價法先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對先發(fā)出的存貨按先入庫的存貨單位成本計價， 后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。計算較為繁瑣。月末一次加權(quán)平均法：以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本）/ （月初結(jié)存存貨數(shù)量+ 本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量*

12、加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨成本+本 月收入存貨成本）-月末結(jié)存存貨成本月末結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨的數(shù)量*加權(quán)平均單位成本第四節(jié) 計劃成本法二、存貨的取得及成本差異的形成（P51，要會做會計分錄）以下情況要會：票到貨到、票到貨未到、貨到票未到、跨月。詳細(xì)見書P5253第五節(jié) 存貨的期末計量我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。一、 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（P55,要會計算可變現(xiàn)凈值與會計提存貨跌價準(zhǔn)備）可變現(xiàn)凈值：日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理方法：判斷t計提

13、和轉(zhuǎn)回t結(jié)轉(zhuǎn)某期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備 =當(dāng)期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額 -“存貨跌價準(zhǔn)備”科目原有余 額。例題見作業(yè)中的第二章或書（P5961）第六節(jié) 存貨清查二、 存貨盤盈與盤虧的會計處理（P61）（1）存貨盤盈：按重置成本作為盤盈存貨的入賬價值，查明原因后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用（2）存貨盤虧：將其賬面價值及時轉(zhuǎn)銷，涉及增值稅的要進(jìn)行相應(yīng)處理。查明原因后分以下情況進(jìn)行會計處理：1屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費(fèi)用。2屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或損毀，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘 料價值后的凈損失，計入管理費(fèi)用。3屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的損毀，將扣除可

14、收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。第四章金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)的分類：（1 ）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，如交易性 金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)一、 交易性金融資產(chǎn)的初始計算（P66，要會做會計分錄）“成本”明細(xì)科目反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額；“公允價值變動”明細(xì)科目反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，主要包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，

15、但不包括債券溢價、折價、融 資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易部直接相關(guān)的費(fèi)用（如差旅費(fèi)就不屬于）二、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（P68，要會做會計分錄）企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于獲得的現(xiàn)金股利，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或?qū)嶋H收到現(xiàn)金股利時， 確認(rèn)為投資收益；對于獲得的債券利息， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日或付息 日，確認(rèn)為投資收益。三、 交易性金融資產(chǎn)的期末計量（P66，要會做會計分錄）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額借 記或貸記 交易性金融資產(chǎn) 一一公允價值變動

16、”科目，貸記或借記 公允價值變動損益”科目。四、交易性金融資產(chǎn)的處置（P69，要會做會計分錄）交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額后的差額。金融資產(chǎn)的賬面余額，是指交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額加 上或減去資產(chǎn)負(fù)債表累計公允價值變動后的余額。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額 確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額， 借記“銀行存款” 等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價

17、值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價 值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第三節(jié) 持有至到期投資一、 持有至到期投資的初始計量（P71，要知道如何確認(rèn)初始確認(rèn)金額 ，出單選）“成本”明細(xì)科目反映持有至到期投資的面值；“利息調(diào)整”明細(xì)科目反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額；“應(yīng)計利息”明細(xì)科目反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取債務(wù)利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目， 不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。第四

18、節(jié) 貸款和應(yīng)收款項二、 一般企業(yè)應(yīng)收款項的主要賬務(wù)處理（P78，要會區(qū)分）（一）應(yīng)收賬款：企業(yè)在正常經(jīng)營活動中， 由于銷售商品或提供勞務(wù)等， 而應(yīng)向購貨或接受 勞務(wù)單位收取的款項， 主要包括企業(yè)出售 商品、材料、提供勞務(wù) 等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價 款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收帳款應(yīng)于1商業(yè)折扣：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收帳款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后 的實際售價確定。2現(xiàn)金折扣：總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前 的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。凈價法是將折扣最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收帳款的入賬價值。第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) （此處為全書重點，要注意股票部分，要會做會計分錄）P83一、 可

19、供出售金融資產(chǎn)的初始計量（P83）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 成本：可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值； 利息調(diào)整:反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤銷余額；應(yīng)計利息：反映企業(yè)計提的到期一次還本付息可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計入為付的利息； 公允價值變動：反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動金額可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確 認(rèn)金額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利，應(yīng)單獨(dú)確

20、認(rèn)為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。二、 可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)（P83）可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益；可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債日，采用實際利率法確認(rèn)投資收益。分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日；到期一次還本付息債務(wù)工具， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日。三、 可供出售金融資產(chǎn)的期末計量（P85）可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有者權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面

21、余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）時，按二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時將公允價 值變動計入所有者權(quán)益。若可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，按二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，同時按公允價值變動減記所有者權(quán)益。四、可供出售金融資產(chǎn)的處置（P86）處置可供出售金融資產(chǎn)時， 應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益；可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額， 是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 （或攤余成本）加上 或減去資產(chǎn)負(fù)債表日累計公允價值變動 （包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額） 后的金額。同時, 將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累

22、計變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認(rèn)處置損益。第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第五章長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資及其初始計量原則（P94）（一）長期股權(quán)投資的內(nèi)容：1具有控制的權(quán)益性投資;2具有共同控制的權(quán)益性投資;3具有重大影響的權(quán)益性投資;4公允價值不能可靠計量 的小份額權(quán)益性投資。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（P95（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（P95要會初始確認(rèn)金額如何確定）：初始投資成本代表的是在被合并方所有者權(quán)

23、益賬面價值中按持股比例享有的份額。 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資:購買方應(yīng)將企業(yè)合并視為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（重點啊！ ?。┮?、長期股權(quán)投資的成本法（P100）成本法是指長期股權(quán)投資的價值通常按照初始投資成本計量，除追加或收回投資外， 一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種會計處理方法。一般程序如下（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資一一成本”科目：反映長期股權(quán)投資的初始投資成 本，在收回投資前，投資企業(yè)一般不對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整；（2）若發(fā)生追加投資：應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權(quán)投資

24、的賬面價值；（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤：按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；（4）被投資單位宣告分派股票股利：投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄，被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會計處理。注意書P101的例題5-7中（1）（ 5）二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（P101本節(jié)為重點！ ?。?quán)益法，是指在取得長期股權(quán)投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（一）會計科目的設(shè)置（二）取得長期投資股權(quán)投資的會計處理企

25、業(yè)在取得長期股權(quán)投資時，按照確定的初始投資成本入賬。初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：若長期股權(quán)投資的初始投資成本 取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的 份額，則差額不需要按該差額調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。若長期股權(quán)投資的初始投資成本 取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的 份額，則差額計入取得投資黨旗的營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。應(yīng)享有被投資單位可辨找資時被投辭也可辨尹資企業(yè) 認(rèn)瀕產(chǎn)公允般MT認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總試持股比例投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，可用下列公式計算：（三）投資損益

26、的確認(rèn)（P103）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的會計處理（P106）當(dāng)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或利潤抵減長期股權(quán)投資的賬面價值被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視為投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的成本被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份。（五）超額虧損的會計處理（六）其他權(quán)益變動的確認(rèn)（ P109）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者

27、權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算的應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（P110）1對原持有投資的追溯調(diào)整（1）投資成本的調(diào)整（2）應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動份額的調(diào)整2追加投資的會計處理：如果屬于追加投資成本大于追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的 差額（即屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)），不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；如果屬于追加投資成本小于追加投資時應(yīng)校內(nèi)共有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份 額的差額，

28、應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。第四節(jié)長期股權(quán)投資的處置第六章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量二、固定資產(chǎn)的初始計量（P122）固定資產(chǎn)的初始計量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時對其入賬價值的確定。（一）夕企業(yè)取得固定資產(chǎn)的重要和主要的方式。成本：包括實際支付的買價； 進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)； 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā) 生的可歸屬于該項資產(chǎn)的費(fèi)用（場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的固定資產(chǎn)：將購買的總成本按每項資產(chǎn)的公允價值占各項資產(chǎn)公允價值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項資產(chǎn)的入賬價值。需

29、要安裝的固定資產(chǎn)：先通過“在建工程”科目核算購置固定資產(chǎn)所支付的價款、運(yùn)輸費(fèi)和安裝成本等，待固定資產(chǎn)安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，再將“在建工程”科目歸集的固定資產(chǎn)成本一次轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）自行建造的固定資產(chǎn)（三）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（四）接受捐贈的固定資產(chǎn)（五）盤盈的固定資產(chǎn)（這部分沒有劃重點，不知是沒劃到還是沒有）第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（二）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素及折舊范圍（P129）影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素：原始價值；預(yù)計凈殘值（原價 5%以內(nèi)）；預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)折舊范圍： 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（三）固定資產(chǎn)折舊方法（P130）1年限平均法：年折舊額=（原始價值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限年折舊率=年折舊額/原始價值*100%預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原始