代理納稅審查方法知識

1、代理納稅審查方法本章考情分析本章在本科目考試中處于重要地位，直接命題的分值雖不高，但意義重大，屬于考試的重點章，是為后續(xù)三章貨物和勞務稅、所得稅及其他稅種納稅審核奠定基礎(chǔ)的關(guān)鍵一章。在歷年考試中，以單項選擇題和多項選擇題為主，綜合分析題命制所得稅納稅審核題型時也會涉及本章賬務調(diào)整的內(nèi)容。本章需要記憶的知識點較多，要注意掌握其中的規(guī)律、基本原則和基本方法。特別是查賬、調(diào)賬方法與企業(yè)所得稅、增值稅結(jié)合命制的綜合分析題，出題頻率較高，難度較大，綜合性比較強，應當引起充分重視。學習本章內(nèi)容，要求：掌握代理納稅審查的基本方法；掌握不同委托人代理審查的側(cè)重點；掌握對當期和以往年度錯誤會計賬目進行調(diào)整的方法

2、。熟悉代理審核會計報表、會計賬簿、會計憑證的主要內(nèi)容；熟悉調(diào)賬基本方法和基本原則。了解順查法和逆查法、詳查法和抽查法、核對法與查詢法、比較分析法和控制計算法；了解代理納稅審查的基本內(nèi)容。從往年命題情況來看，本章的核心主要是查賬的基本方法，資產(chǎn)負債表和損益表的審查，明細賬的檢查要點和錯賬調(diào)整方法。本章核心考點具體包括：納稅審查的基本方法的優(yōu)缺點及適用范圍；資產(chǎn)負債表和損益表的審查要點；記賬憑證的審查要點；調(diào)整賬務的基本原則與方法；錯賬的類型及調(diào)整范圍。題型2011年2010年2009年考點分布單項選擇題多項選擇題簡答題1分4分錯賬的類型及調(diào)整范圍合計1分4分本章基本結(jié)構(gòu)框架代理納稅審查方法1.納

3、稅審查的基本方法 代理納稅審查的基本內(nèi)容 比較分析法和控制計算法 順查法和逆查法 2.納稅審查的基本內(nèi)容 詳查法和抽查法 會計報表的審查 會計賬簿的審查與分析 核對法和查詢法 3.賬務調(diào)整的基本方法 會計憑證的審查與分析 不同委托人代理審查的具體內(nèi)容 賬務調(diào)整的作用 賬務調(diào)整的原則 賬務調(diào)整的基本方法錯賬的類型及調(diào)整范圍 本章教材內(nèi)容的變化本章即原2011年教材的第十章，內(nèi)容變化不大。一、納稅審查的基本方法納稅審查的基本方法各有所長，在實際工作中可根據(jù)審查的目的、審查的范圍及審查的對象交叉結(jié)合使用，以提高納稅審查的工作效率。主要審查方法比較見下表：分類標準基本方法具體含義特點優(yōu)缺點適用對象查賬

4、順序順查法按照會計核算程序，從審查原始憑證開始，順次審查賬簿，核對報表，最后審查納稅情況的審查方法全面、系統(tǒng)優(yōu)點：運用簡單，不易遺漏問題缺點：工作量大，重點不突出經(jīng)濟業(yè)務量較少的納稅人與扣繳義務人逆查法以會計核算的相反順序，從分析審查會計報表開始，對于有疑點的地方再進一步審查賬簿和憑證逆會計核算程序，目的明確優(yōu)點：重點突出、迅速突破問題缺點：檢查面窄、易遺漏問題注冊稅務師對其稅務狀況較為了解的納稅人與扣繳義務人分類標準基本方法具體含義特點優(yōu)缺點適用對象審查內(nèi)容、范圍詳查法對納稅人、扣繳義務人在審查期內(nèi)的所有會計憑證、賬簿、報表進行全面、系統(tǒng)、詳細的審查的一種方法全面、系統(tǒng)、詳細優(yōu)點：一定程度上

5、保證了納稅審查質(zhì)量缺點：工作量大，時間長經(jīng)濟業(yè)務量較少的納稅人與扣繳義務人抽查法對納稅人、扣繳義務人的會計憑證、賬簿、報表有選擇性地抽取一部分進行審查按一定方法選擇檢查樣本優(yōu)點：檢查用時短，效率高缺點：風險高，運用不當影響審查質(zhì)量經(jīng)濟業(yè)務量較大，檢查時間有限制的納稅人與扣繳義務人分類標準基本方法具體含義特點優(yōu)缺點適用對象會計資料的勾稽關(guān)系核對法根據(jù)憑證、賬簿、報表之間的相互關(guān)系，對賬證、賬表、賬賬、賬實的相互勾稽關(guān)系進行核對審查的一種方法根據(jù)會計資料的內(nèi)在聯(lián)系進行檢查優(yōu)點：易于發(fā)現(xiàn)問題，比較簡便易行缺點：檢查時間較長對其有關(guān)會計處理結(jié)果之間的對應關(guān)系有所了解的納稅人與扣繳義務人查詢法根據(jù)查賬線

6、索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法面詢或函詢優(yōu)點：便于了解現(xiàn)實情況，取得的定案證據(jù)，通常與其他方法一起使用缺點：時間相對較長各種情況的納稅人與扣繳義務人分類標準基本方法具體含義特點優(yōu)缺點適用對象經(jīng)濟數(shù)據(jù)的相互聯(lián)系比較分析法將納稅人、扣繳義務人審查期間的賬表資料和賬面同歷史的、計劃的、同行業(yè)的、同類的相關(guān)資料進行對比分析，找出存在問題的一種審查方法利用經(jīng)濟業(yè)務的相互關(guān)系查找問題優(yōu)點：易于查找問題，效率高缺點：不能作為直接定案依據(jù)，只能為進一步的審查提供線索基礎(chǔ)財務制度健全和核算水平較高的納稅人與扣繳義務人控制計算法根據(jù)賬簿之間、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等之間的必然聯(lián)系，進行測算以證實賬

7、面數(shù)據(jù)是否正確的審查方法利用科學實驗數(shù)據(jù)或經(jīng)驗數(shù)據(jù)查找問題優(yōu)點：運用得當，易于查找問題，效率高，通常配合其他方法一起使用缺點：不能作為直接定案依據(jù)，只能為進一步的審查提供線索各種情況的納稅人與扣繳義務人【例題1單選題】在查賬過程中，根據(jù)查賬的線索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的審查方法，稱之為（ ）。a.比較分析法 b.查詢法 c.核對法 d.控制計算法【答案】b【解析】查詢法是指在查賬過程中，根據(jù)查賬的線索，通過詢問或調(diào)查的方式，取得必要的資料或旁證的一種審查方法?！纠}2單選題】對于審查方法的選擇，下列理解錯誤的是（ ）。a.詳查法適用于審查經(jīng)濟業(yè)務量較少的納稅人、扣繳義務人

8、b.抽查法適用于審查經(jīng)濟業(yè)務量較大的納稅人、扣繳義務人c.核對法僅用于對納稅人和扣繳義務人有關(guān)會計處理結(jié)果之間的對應關(guān)系還不了解的情況d.控制計算法通常需要配合其他方法使用【答案】c【解析】核對法一般用于對納稅人和扣繳義務人有關(guān)會計處理結(jié)果之間的對應關(guān)系有所了解的情況。二、納稅審查的基本內(nèi)容（一）代理納稅審查的基本內(nèi)容【例題單選題】下列各項中，不屬于代理納稅審查基本內(nèi)容的是（ ）。a.審查其核算是否符合企業(yè)會計準則和分行業(yè)財務制度及會計制度b.審查計稅是否符合稅收法規(guī)，重點是審查計稅依據(jù)和稅率c.審查納稅人有無不按納稅程序辦事、違反征管制度的情況d.對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進的措施，幫助

9、企業(yè)改善經(jīng)營管理【答案】d【解析】在審查工作中，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進的措施，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，不屬于審查的基本內(nèi)容，而是鞏固審查成果的一項工作。（二）會計報表的審查審查會計報表是納稅審查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，納稅審查是從審查和分析會計報表開始的，以了解納稅人經(jīng)濟活動的全部情況。同時，通過對各種報表的相關(guān)指標及相互關(guān)系的審查分析，可發(fā)現(xiàn)存在的問題，進一步確定審查的重點。待添加的隱藏文字內(nèi)容21.資產(chǎn)負債表的審查（掌握）對于資產(chǎn)負債表的審查，主要從以下兩個方面進行：（1）根據(jù)會計核算原理，從編制技術(shù)上審查該表的資產(chǎn)合計數(shù)是否等于負債與所有者權(quán)益合計數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽

10、關(guān)系是否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報表、總賬、明細賬數(shù)據(jù)是否相符。（2）對資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益各項目進行審查。對于資產(chǎn)負債表重點審查的項目見下表：審查項目審查要點對流動資產(chǎn)各項目的審查與分析若流動資產(chǎn)實際占用數(shù)增長過快，則應注意是因材料或商品集中到貨或因價格變動等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的審查與分析注意核實企業(yè)長期股權(quán)投資數(shù)額，以及企業(yè)對長期股權(quán)投資的核算方法固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動的情況；其次，在核實固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應進一步核實固定資產(chǎn)

11、折舊額，審查企業(yè)折舊計算方法是否得當，計算結(jié)果是否正確對“在建工程”項目的審核，應注意了解企業(yè)有無工程預算，各項在建工程費用支出是否核算真實，有無工程支出與生產(chǎn)經(jīng)營支出混淆情況等注意企業(yè)無形資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)的變化情況，了解企業(yè)本期無形資產(chǎn)的變動和攤銷情況，并注意攤銷額計算是否正確審查遞延資產(chǎn)期末數(shù)與期初數(shù)變動情況，審核“遞延資產(chǎn)”核算的內(nèi)容是否符合規(guī)定，發(fā)生金額和攤銷期限是否合理正確對負債各項目的審查與分析將期末數(shù)與期初數(shù)進行比較，分析負債的增減變化，對變化較大及數(shù)字異常的項目應進一步查閱賬面記錄；審查企業(yè)“應交稅費”是否及時、足額上繳，有無欠繳、錯繳等問題【例題單選題】對于資產(chǎn)負債表的審查

12、，下列說法正確的是（ ）。a.若流動資產(chǎn)實際占用數(shù)增長過快，則應該注意是由于材料或商品分散到貨還是由于價格的原因造成的，但是可以肯定的是，不是由于管理不善造成的，所以不用在這方面分散精力b.在對固定資產(chǎn)進行審核分析時，首要核實的是固定資產(chǎn)折舊計算方法是否恰當，計算結(jié)果是否正確c.對于無形資產(chǎn)的審查，應該注意企業(yè)無形資產(chǎn)期末與期初數(shù)變化情況，了解本期變動情況和攤銷情況，并注意攤銷額是否計算正確d.審查所有者權(quán)益項目時，應該注意企業(yè)投資者是否按照規(guī)定履行出資義務，資本公積核算是否正確，盈余公積金的提留比例是否符合稅法規(guī)定【答案】c【解析】選項a：如果企業(yè)流動資產(chǎn)實際占用數(shù)增長過快，則應注意是因材料

13、或商品集中到貨或因價格變動等因素引起，還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷或者是虛增庫存成本所造成，以便進一步分析企業(yè)有無弄虛作假、亂擠成本等問題；選項b：固定資產(chǎn)的審查分析，首先是了解資產(chǎn)增減變動的情況，其次，在核實固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上，應進一步核實固定資產(chǎn)折舊額，審查企業(yè)折舊計算方法是否得當，計算結(jié)果是否正確；選項d：公積金的提留比例是公司法中加以規(guī)定的，稅法上對此沒有相應的規(guī)定。2.損益表的審查（掌握）對于損益表重點審查的項目見下表：審查項目審查要點銷售收入的審查（1）審查時，分別按銷售數(shù)量和銷售單價進行分析對比（2）審查銷售數(shù)量時，應結(jié)合當期的產(chǎn)銷情況，將本期實際數(shù)與計劃數(shù)或上年同期數(shù)

14、進行對比分析，并結(jié)合銷售合同執(zhí)行情況，注意有無應轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的銷售收入（3）審查銷售價格時，應注意銷售價格變動是否正常，異常變動應當查明原因（4）銷貨退回的手續(xù)是否完備，銷售折扣與折讓是否合理合法銷售成本的審查（1）審查企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）品種結(jié)構(gòu)的變化情況、成本結(jié)轉(zhuǎn)時的計價方法是否正確（2）期末庫存產(chǎn)品（商品）的成本是否真實（3）采用售價核算的商業(yè)企業(yè)，結(jié)轉(zhuǎn)的進銷差價是否正確營業(yè)稅金及附加的審查（1）稅率有無調(diào)整（2）不同稅率的產(chǎn)品產(chǎn)量結(jié)構(gòu)有無變動（3）企業(yè)申報數(shù)字是否屬實。即在核實銷售收入的基礎(chǔ)上，審查核實企業(yè)營業(yè)稅金及附加計算結(jié)果是否正確，有無錯計漏計等情況銷售利潤的審查（1）核查企業(yè)是否完成

15、銷售利潤計劃，與上期相比有無增減變動（2）與上期、上年同期銷售利潤率比較，有異常變動應進一步查明原因營業(yè)利潤的審查與分析（1）審查主營業(yè)務的利潤（2）審查其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本（3）對比分析各項期間費用支出額以前各期和本期的變動情況，發(fā)現(xiàn)異常變動應當結(jié)合賬簿查明原因投資收益的審查與分析（1）結(jié)合對外投資的性質(zhì)、種類，審查投資收益的種類（2）審查投資收益是否如實收回，金額是否正確營業(yè)外收支項目的審查與分析審查營業(yè)外收支金額的變動情況，發(fā)現(xiàn)異常變動情況應當結(jié)合賬簿、憑證查明原因。通常，應注意企業(yè)有無將應列入銷售收入的款項或收益直接記作營業(yè)外收入，漏報流轉(zhuǎn)稅額；注意營業(yè)外支出是否符合規(guī)定的開支范

16、圍和開支標準，有無突增突減的異常變化【例題多選題】注冊稅務師對企業(yè)的營業(yè)稅金及附加科目進行審查時，應注意的稅種包括（ ）。a.資源稅 b.營業(yè)稅 c.增值稅 d.城市維護建設(shè)稅 e.房產(chǎn)稅【答案】abd【解析】選項c錯誤，增值稅屬于價外稅，通過應交稅費科目核算，不計入當期損益；選項e錯誤，房產(chǎn)稅應計入管理費用科目，不在營業(yè)稅金及附加科目核算。3.現(xiàn)金流量表的審查對現(xiàn)金流量表的審查，應注意審查核對現(xiàn)金流量表有關(guān)項目數(shù)字來源及計算的正確性，即主要核對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（三）會計賬簿的審查與分析（了解）賬簿種類審查要點審查目的序時賬（1）審查有無違反會計核算規(guī)定的違法違紀行

17、為（2）將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，審查有無隱瞞收入的情況（1）企業(yè)支付稅款的能力（2）有無隱瞞收入的問題總分類賬利用總分類賬之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系核對經(jīng)濟業(yè)務查找不正常的情況，為進一步審查提供線索明細分類賬（1）審查總分類賬與所屬明細分類賬記錄是否相吻合，借貸方向是否一致，金額是否相符（2）審查明細賬的業(yè)務摘要，了解每筆經(jīng)濟業(yè)務是否真實合法，若發(fā)現(xiàn)疑點應進一步審查會計憑證，核實問題（3）審查各賬戶年初余額是否同上年年末余額相銜接，有無利用年初建立新賬之機，采取合并或分設(shè)賬戶的辦法，故意增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假、偷稅漏稅（4）審查賬戶的余額是否正常，計算是否正確，如果出現(xiàn)反常余額或

18、紅字余額，應注意核實是核算錯誤還是弄虛作假所造成的（5）審查實物明細賬的計量、計價是否正確。有無將不應計入實物成本的費用計入實物成本的現(xiàn)象，發(fā)出實物時，有無隨意變更計價方法的情況為進一步查找問題提供線索【例題單選題】下列對于總分類賬的審查與分析的理解，錯誤的是（ ）。a.可以從總體上了解企業(yè)財產(chǎn)物資、負債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索b.審查總分類賬時，應注意總分類賬的余額與資產(chǎn)負債表中所列數(shù)字是否相符c.特別是對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，應根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進一步審查有關(guān)明細賬戶的記錄和相關(guān)的會計憑證d.審查和分析總分類賬簿的記錄，能作為定案處理的根據(jù)【答案】d【解析】選項d錯誤，由于

19、總分類賬戶提供的是總括的資料，一般金額比較大，如果企業(yè)某些經(jīng)濟業(yè)務有問題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯，則審查時不容易發(fā)現(xiàn)。因此，審查和分析總分類賬簿的記錄，只能為進一步審查提供線索，不能作為定案處理的根據(jù)。（四）會計憑證的審查與分析（掌握）會計憑證的審查與分析包括原始憑證和記賬憑證的審查與分析。原始憑證和記賬憑證的用途不同，因此，審查的內(nèi)容也不同。但兩者有著密切的聯(lián)系，應結(jié)合對照審查。憑證類型審查要點原始憑證的審查原始憑證按其取得的來源可以分為自制的原始憑證和外來的原始憑證兩種。對外來和自制的原始憑證進行審查，就是審查其真實性和合法性（1）審查內(nèi)容是否齊全，注意審查憑證的合法性（2

20、）審查有無技術(shù)性或人為性的錯誤（3）審查有無白條入賬的情況記賬憑證的審查記賬憑證的特點是既反映科目對應關(guān)系，又反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容（1）審查所附原始憑證有無短缺，兩者的內(nèi)容是否一致（2）審查會計科目及其對應關(guān)系是否正確（3）記賬憑證的會計科目與原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否相符【例題多選題】審查原始憑證包括的內(nèi)容有（ ）。a.審查內(nèi)容是否齊全，注意審查憑證的合法性b.審查會計科目及其對應關(guān)系是否正確c.審查有無白條入賬的情況d.審查有無技術(shù)性或人為性的錯誤e.審查憑證記錄的經(jīng)濟內(nèi)容是否符合政策、法規(guī)和財務會計制度規(guī)定的范圍和標準【答案】acde【解析】選項b錯誤，審查會計科目及其對應關(guān)系是否正確

21、，屬于審查記賬憑證的范圍。三、賬務調(diào)整的基本方法（重要考點，重點掌握）調(diào)賬一般有兩種情況：一是由于稅前會計利潤與應納稅所得額之間存在計算標準和計算口徑不同對納稅的影響，這種影響一般不調(diào)賬，只調(diào)整應納稅所得額即可，即使調(diào)賬，也只是與“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”賬戶有關(guān)；二是由于企業(yè)在會計處理上出現(xiàn)差錯對納稅有影響或會計處理錯誤而對當期應納稅額沒有影響，只是對后期應納稅額才有影響，這些情況都必須進行調(diào)賬處理。（一）賬務調(diào)整的原則1.賬務處理的調(diào)整與現(xiàn)行財務會計準則相一致，與稅法的有關(guān)會計核算相一致的原則。2.賬務處理的調(diào)整與會計原理相符合的原則。貫徹這一原則，就是在賬務調(diào)整中要做到：（1

22、）反應錯賬的來龍去脈，清晰表達調(diào)整思路；（2）核算準確、數(shù)字可靠；（3）正確反映企業(yè)的財務狀況和生產(chǎn)經(jīng)營真實情況；（4）使各會計期間的上下期數(shù)據(jù)保持連續(xù)性和整體性；（5）堅持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時調(diào)整相應的明細賬戶。要保持會計核算資料的真實性，則要求查獲額影響到哪一個環(huán)節(jié)，就要分配到哪一個環(huán)節(jié)，并把賬務調(diào)整到那個環(huán)節(jié)。即使查獲額不影響當期利潤，也要進行調(diào)賬?！纠}簡答題】某企業(yè)2011年年末發(fā)現(xiàn)當年12月份甲產(chǎn)品少保留在產(chǎn)品成本10000元。問題：（1）假定本年12月份甲產(chǎn)品未發(fā)生銷售，請進行賬務調(diào)整。（2）假定甲產(chǎn)品單價為1000元，2011年12月份已銷售80臺，庫存20臺，請進行相應

23、的賬務調(diào)整?！敬鸢浮浚?）此時雖然沒有影響到當期利潤，但為了保持“庫存商品”與“生產(chǎn)成本”兩個賬戶的賬面數(shù)額與實際數(shù)相一致，也應作如下調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 10000（2）應先將查獲額進行分配，然后作如下調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10000貸：庫存商品甲產(chǎn)品 2000主營業(yè)務成本甲產(chǎn)品 80003.從實際出發(fā)，簡便易行的從簡賬務調(diào)整原則。（二）賬務調(diào)整的基本方法在一個會計年度結(jié)賬前，注冊稅務師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當期的有關(guān)賬戶直接進行調(diào)整。調(diào)賬方法具體操作適用對象紅字沖銷法用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬

24、簿適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法補充登記法通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應計金額的情況綜合賬務調(diào)整法（1）將紅字沖銷法與補充登記法綜合加以運用（2）涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶（3）一般運用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況；正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目時及時調(diào)整它一般適用于錯用會計科目這種情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的調(diào)整【例題單選題】注冊稅務師對某企業(yè)納稅情況

25、進行審查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將職工福利部門領(lǐng)用的原材料列入管理費用科目，金額為12000元。對于這種情形，較為恰當?shù)恼{(diào)賬方法應采用（ ）。a.紅字沖銷法 b.藍字更正法 c.補充登記法 d.綜合賬務調(diào)整法【答案】d【解析】本題會計科目用錯，而且涉及損益的調(diào)整，故應采用綜合賬務調(diào)整法更為恰當。（三）錯賬的類型及調(diào)整范圍根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當期發(fā)生的錯賬和以往年度發(fā)生的錯漏賬。其發(fā)生的時間不同，調(diào)賬的方法也有所不同。本年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤本年發(fā)現(xiàn)上年錯誤當期錯誤往期錯誤年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)年度決算報表編制后發(fā)現(xiàn)采用紅字沖銷法、補充登記法、綜合賬務調(diào)整法予以調(diào)整調(diào)整相關(guān)賬戶和“本年利潤”賬戶（適

26、用于按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的納稅人）直接調(diào)整上年度相關(guān)賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”賬戶（1）對上年稅收沒影響的：對于不影響上年利潤的項目，可以直接調(diào)整本年相關(guān)賬戶（2）對上年稅收有影響的：對于影響上年利潤的項目，不可以直接調(diào)整本年相關(guān)賬戶；而應當通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整（3）不影響上年稅收，但對本年稅收有影響的：直接調(diào)整本年損益類賬戶1.對于當年度錯賬的調(diào)整如果賬務處理是正確的，僅僅是稅會差異，調(diào)整納稅申報表即可，不需要調(diào)整會計賬簿。2.對于跨年度錯賬的調(diào)整如果賬務處理是正確的，僅僅是稅會差異，若導致需要補稅的，則應作補稅會計處理：借：以前年度損益調(diào)整貸：應交稅費應交所得稅借：

27、應交稅費應交所得稅貸：銀行存款借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整3.不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整方法（2008多選題、2009年簡答題命題點）注冊稅務師在進行納稅審查中發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，不需要進行計算分攤，直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計算分攤，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳挠嘘P(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應調(diào)整的利潤數(shù)額。對于不能直接按審查出的錯誤數(shù)額調(diào)整利潤情況的賬務調(diào)整，在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。第一步：計算分攤率分攤率=審查出的錯誤額（期末材料結(jié)存成本+期末在產(chǎn)品結(jié)存成本+期末產(chǎn)成品結(jié)存成本+本期銷售產(chǎn)品成本）【提示】上述公式是基本計算

28、公式，具體運用時，應根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應地選擇某幾個項目進行計算分攤，不涉及的項目則不參加分攤。（1）在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方、“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需在期末產(chǎn)成品、本期產(chǎn)品銷售成本之間分攤；（2）在“材料”賬戶貸方、“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶借方查出的錯誤額，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的問題，應在公式中后三個項目之間分攤；（3）在“材料”賬戶借方查出的問題，即多計或少計材料成本，要在公式中的四個項目之間分攤。第二步：計算分攤額（1）期末材料應分攤的數(shù)額=期末材料成本分攤率（2）期末在產(chǎn)品成本應分攤的數(shù)額=期末在產(chǎn)品成本分攤率（3）期末產(chǎn)成品應分攤的數(shù)額=期末產(chǎn)成品成本分攤率（4）本期銷售產(chǎn)品應分攤的數(shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本分攤率第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬