2012年企業(yè)所得稅講義

1、2012年企業(yè)所得稅講義本章內(nèi)容簡(jiǎn)介第一節(jié) 概述第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象第三節(jié) 稅率第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第五節(jié) 資產(chǎn)的所得稅處理第六節(jié) 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第七節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理第八節(jié) 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理第九節(jié) 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算第十節(jié) 稅收優(yōu)惠第十一節(jié) 源泉扣繳第十二節(jié) 特別納稅調(diào)整第十三節(jié) 征收管理學(xué)習(xí)思路：1.誰(shuí)納稅？納稅義務(wù)人2.針對(duì)哪些納稅？征稅對(duì)象3.納多少？稅率4.如何計(jì)算？應(yīng)納稅所得額（收入、成本/資產(chǎn)、費(fèi)用、損失、稅金）5.特殊政策？稅收優(yōu)惠6.怎樣實(shí)現(xiàn)？征收管理7.特殊問(wèn)題行業(yè)（房地產(chǎn)）、狀況（重組）、關(guān)系（關(guān)聯(lián)方）第一講概述（了解）一、

2、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 特點(diǎn)說(shuō)明1.以純所得為征稅對(duì)象區(qū)別于以收入為征稅對(duì)象2.計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算得出的計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，涉及問(wèn)題繁多3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人一致可以直接調(diào)節(jié)收入，體現(xiàn)國(guó)家政策，發(fā)揮調(diào)控作用三、各國(guó)的一般性做法（了解，注意可能出現(xiàn)的多選題）因素影響做法1.納稅義務(wù)人具有獨(dú)立法人資格的公司等法人組織2.稅基應(yīng)納稅所得額，即稅法標(biāo)準(zhǔn)下的利潤(rùn)，凈收入的概念3.稅率（1）比例稅率：法國(guó)、波蘭（2）累進(jìn)稅率：美國(guó)、瑞士聯(lián)邦4.稅收優(yōu)惠直接優(yōu)惠：直接減免間接優(yōu)惠： （

3、1）稅收抵免（2）稅收豁免（3）加速折舊特點(diǎn)：淡化區(qū)域優(yōu)惠突出行業(yè)優(yōu)惠四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變 時(shí)間內(nèi)容備注1991,4月1991,7月 中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外資合并1993,12月1994,1月1日 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例內(nèi)資合并2007,3月16日2008,1月1日 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法內(nèi)外資合并五、企業(yè)所得稅的作用第二講納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率本講內(nèi)容提要：一、納稅義務(wù)人（誰(shuí)納稅？）二、征稅對(duì)象（哪些所得納稅？）三、稅率（納多少？）一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、

4、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。（一）居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。1.注冊(cè)地2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)（二）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所包括：1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；2.工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所；4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)

5、人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所?！纠}多選題】下列各企業(yè)或組織，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的是（）。 a.個(gè)人獨(dú)資企業(yè) b.一人有限責(zé)任公司 c.合伙企業(yè)d.外商投資企業(yè)e.非營(yíng)利組織 正確答案bde 【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不能視為非居民企業(yè)在華有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的是（www.topm）。a.工廠(chǎng)、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所b.提供勞務(wù)場(chǎng)所c.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所d.委托單位或個(gè)人代其簽訂一次合同答案d二、征稅對(duì)象征稅對(duì)象的分類(lèi)：按照所得的內(nèi)容劃分正常經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得其他所得清算期間清算所得按照所得來(lái)源地劃分境

6、內(nèi)所得境外所得（一）居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（全面納稅義務(wù)）（二）非居民企業(yè)1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（全面與有限納稅義務(wù)相結(jié)合）2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（有限納稅義務(wù)）（三）所得來(lái)源地確定1.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

7、按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；（3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。6.其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)確定?！纠}單選題】（2010年）某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2009年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢(xún)收入500萬(wàn)元，在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)

8、實(shí)際聯(lián)系的所得80萬(wàn)元，2009年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為（）萬(wàn)元。a.500 b.580 c.700 d.780正確答案c答案解析非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，該日本企業(yè)來(lái)自境內(nèi)所得額應(yīng)該是500萬(wàn)元的咨詢(xún)收入和境內(nèi)培訓(xùn)的200萬(wàn)元，合計(jì)為700萬(wàn)元；香港取得所得不是境內(nèi)，而且和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，所以，不屬于境內(nèi)應(yīng)稅收入。三、稅率 稅率種類(lèi)稅率基本稅率25%低稅率20%（實(shí)際執(zhí)行是10%）優(yōu)惠稅率15%、20%過(guò)渡性稅率18%、20%、22%、2

9、4%、25%例題：位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2005年成立且當(dāng)年獲利。適用企業(yè)所得稅稅率15%，享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，假定2008年應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元。2008年度該外商投資企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。a.15b.18c.25d.50正確答案b答案解析2008年適用稅率為18%，當(dāng)年享受減半優(yōu)惠。應(yīng)納企業(yè)所得稅2009%18（萬(wàn)元）納稅人、征稅對(duì)象、適用稅率綜合分析 納稅人征稅對(duì)象稅率居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得25%非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所與之有實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)、境外所得25%與之沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所境內(nèi)所得20%（減半）境外所得不交稅外國(guó)企業(yè)有

10、五種：一是有機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%;二是有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)無(wú)聯(lián)系，稅率10%;三是有機(jī)構(gòu)，境外無(wú)聯(lián)系，不納稅;四是無(wú)機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率10%;五是無(wú)機(jī)構(gòu)、無(wú)聯(lián)系，不是我國(guó)所得稅納稅人，(2010考題)某外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)外設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，2009年從中國(guó)境內(nèi)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬(wàn)元,并按我國(guó)稅法規(guī)定交納了營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元。該外國(guó)企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。a.0 b.9.50 c.10.00 d.20.00【解析】未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民納稅人，在我國(guó)境內(nèi)取得所得適用20%的低稅率，但是實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率。并按照以下方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、

11、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=100x10% =10(萬(wàn)元)【2009單選題】境外某公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2008年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈值60萬(wàn)元，2008年度該境外公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。 a.12 b.14 c.18 d.36某韓國(guó)企業(yè)(實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在韓國(guó)境內(nèi))在中國(guó)上海設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2010年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢(xún)收入1000萬(wàn)元；在北京為某公司培訓(xùn)技術(shù)人員，取得韓國(guó)企業(yè)支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，在美國(guó)洛杉磯取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得300萬(wàn)元，

12、2010年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為()萬(wàn)元。 a.500 b.1000 c.1200 d.1500 第三講應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。用公式表示：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除項(xiàng)目允許彌補(bǔ)的虧損一、收入總額（一）一般收入1.收入的內(nèi)容2.收入的確認(rèn)（二）特殊方式取得的收入二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入（二）免稅收入【考情分析】重要、必考、難點(diǎn)。歷年均會(huì)以單選或多選的形式考核收入時(shí)間和金額的確認(rèn)問(wèn)題；在綜合分析題目中對(duì)收入的確認(rèn)是一個(gè)重要步驟，建議

13、考生考題中涉及的有關(guān)收入的業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)要“三位一體”一并考慮，即會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額、流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的計(jì)算問(wèn)題。注意：第一、判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入是否為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入。 第二、各項(xiàng)應(yīng)稅收入金額、時(shí)間的確認(rèn)、計(jì)算方法。尤其是企業(yè)發(fā)生的某些特殊收入，如接受的實(shí)物捐贈(zèng)、對(duì)外投資的稅后收益、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品等。第三、單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收入出現(xiàn)時(shí)，結(jié)合流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理考慮其應(yīng)納稅所得的計(jì)算。一、收入總額收入的形式：貨幣性和非貨幣性收入的來(lái)源：各種來(lái)源和渠道v 多選企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括( )。v a.債務(wù)的豁免 b.股權(quán)投資v c.生物資產(chǎn) d.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資v

14、e、應(yīng)收帳款【答案】bcd（一）一般收入1.收入的內(nèi)容（1）銷(xiāo)售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；【單選】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項(xiàng)目中，屬于收入總額中“銷(xiāo)售貨物收入”的有()a.銷(xiāo)售原材料取得的收入b.銷(xiāo)售固定資產(chǎn)取得的收入c.銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)取得的收入d.逾期未退包裝物押金收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。例：對(duì)外投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本300萬(wàn)一年后，對(duì)方有利潤(rùn)，享有投

15、資收益45萬(wàn)，但是對(duì)方?jīng)]有分配（如果分配，45萬(wàn)免稅），15個(gè)月后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)u(mài)了370萬(wàn)所得額=370-300=70萬(wàn)如果分配45萬(wàn)，賣(mài)了325，所得額=325-300【例題單選題】（2010年考題）2008年初a居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬(wàn)元直接投資于b居民企業(yè)，取得b企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，a企業(yè)將持有b企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?00萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)b企業(yè)在a企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于a企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)法，正確的是（）。a.a企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元b.a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬(wàn)元c.a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬(wàn)元d.a企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓

16、所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元正確答案a答案解析股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100（萬(wàn)元）思考題：2008年初a居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)800萬(wàn)元直接投資于b居民企業(yè)，取得b企業(yè)30%的股權(quán)。2010年5月，b企業(yè)宣告分配上年股息300萬(wàn)元。2010年11月，a企業(yè)將持有b企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)b企業(yè)在a企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于a企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)法，正確的是( )。 a.a企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得290萬(wàn)元 b.a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得90萬(wàn)元 c.a企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬(wàn)元 d.a企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元 解析：a居民企

17、業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200(萬(wàn)元) a居民企業(yè)股息所得3003090（萬(wàn)元）（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。（稅收遞延了）解釋?zhuān)汗善币鐑r(jià)發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來(lái)投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益，因此轉(zhuǎn)股分配時(shí)暫不征稅。但需要在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)征稅。例：a企業(yè)為某上市公司股東，股權(quán)投資計(jì)稅成本為

18、1000萬(wàn)元，2011年1月，上市公司股東大會(huì)作出決定，將股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)股本，a企業(yè)獲贈(zèng)股本600萬(wàn)元，2011年7月，企業(yè)將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)@得收入2000萬(wàn)元企業(yè)所得稅處理時(shí)，2011年1月a企業(yè)獲贈(zèng)股本600萬(wàn)元不申報(bào)納稅，但應(yīng)在2011年7月確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元（2000-1000），而不是400萬(wàn)元（2000-1000-600），相當(dāng)于在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)對(duì)這部分繳稅（稅收遞延了）（5）利息收入：合同約定的日期（合同利率法）國(guó)債利息收入免稅（6）租金收入：合同約定的日期如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)

19、用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。例：甲企業(yè)出租房屋給乙企業(yè)，租期一年，2011.7.1-2012.6.30，月租金10萬(wàn)，總計(jì)1201、合同約定每月支付租金10萬(wàn)，甲企業(yè)2011年計(jì)入應(yīng)納所所得額的租金收入602、合同約定2012年1月10日，一次付清租金120萬(wàn)，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)的租金收入是03、合同約定2011年7月10日，一次付清租金120萬(wàn)，2011年甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額中確認(rèn)的租金收入是？（120萬(wàn)或者60萬(wàn)）（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：合同約定屬于會(huì)計(jì)上的日常經(jīng)營(yíng)收入（8）接受捐贈(zèng)收入：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)

20、現(xiàn)企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。某制藥企業(yè)2009年8月份接受其他單位捐贈(zèng)的設(shè)備一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅款為51萬(wàn)元，該企業(yè)于2009年11月份將該批產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?50萬(wàn)元

21、。則該企業(yè)接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)的時(shí)間和金額分別為a.2009年8月，300萬(wàn)元b.2009年8月，351萬(wàn)元。c.2009年11月，350萬(wàn)元d.2009年11月，401萬(wàn)元答案b解析本題考核企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)。稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入金額為資產(chǎn)價(jià)值和進(jìn)項(xiàng)稅?！纠}】某企業(yè)2009年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。a.3.32萬(wàn)元b.2.93萬(wàn)元c.4.03萬(wàn)元d.4.29萬(wàn)元【答案】b（11.7*25%）借：固定資產(chǎn)10+0.8*（1-

22、7%）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7+0。8*7%貸：營(yíng)業(yè)外收入 11.7銀行存款 0.8【例題單選題】甲公司2008年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、增值稅稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷(xiāo)售，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅稅專(zhuān)用發(fā)票，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、增值稅稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。a.6.60b.7.72c.8.25d.7.1【答案】d取得時(shí)所得額=價(jià)款20+稅額3.4=23.4，會(huì)計(jì)記入營(yíng)業(yè)外收入，不是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。出售時(shí)所得額=2

23、5-20=5，25記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。所得稅=（23.4+5）*0.25=7.1（9）其他收入a.逾期未退的包裝物押金收入包裝物的押金收取時(shí)不并入銷(xiāo)售額計(jì)征所得稅，但企業(yè)收取的押金逾期未返還買(mǎi)方的，則成為企業(yè)實(shí)際上的一筆收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅法所稱(chēng)的收入，依法繳納企業(yè)所得稅。逾期未退包裝物押金收入別忘了是含稅（增值稅）收入。例如2010年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬(wàn)元，3個(gè)月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬(wàn)元，當(dāng)然，也是用10萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 b. 債務(wù)重組收入1）、現(xiàn)金債務(wù)重組甲企業(yè)作為債權(quán)人，應(yīng)

24、收乙企業(yè)貨款100萬(wàn)元，2008年2月協(xié)商，僅收取80萬(wàn)元清償債務(wù)。則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益20萬(wàn)元，甲企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組損失20萬(wàn)元。2）、實(shí)物債務(wù)重組還涉及下面特殊的視同銷(xiāo)售收入【例題計(jì)算題】甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮恳曂N(xiāo)售收益=140（視同銷(xiāo)售收入）-130（視同銷(xiāo)售成本）=10萬(wàn)元債務(wù)重組收益=180.8（應(yīng)收款項(xiàng)）140（公允價(jià)值）14017%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)）=17

25、（萬(wàn)元）甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2725%=6.75（萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款 180.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140（可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14017%營(yíng)業(yè)外收入 17（不可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130v 貸：庫(kù)存商品 130v 思考：甲服裝生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2011年5月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以自產(chǎn)的服裝抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)150萬(wàn)元，該服裝成本100萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)值120萬(wàn)元。就該項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅是（）萬(wàn)元。v a.6.02 b.6.15 c.3.62 d.7.4 v 【答案解析】：視同銷(xiāo)售所

26、得12010020（萬(wàn)元），債務(wù)重組所得150（12012017）9.6（萬(wàn)元），該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅（209.6）257.4（萬(wàn)元） 2.商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（

27、2）銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。存在現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷(xiāo)售折讓與退回的處理：（1）債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。（2）企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額

28、確定銷(xiāo)售商品收入金額。（3）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。注意：結(jié)合會(huì)計(jì)處理的結(jié)果，各種特殊情況對(duì)于收入的影響?！纠}單選題】（2009年考題）2008年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳

29、費(fèi)合計(jì)（）萬(wàn)元。a.294.5b.310c.325.5d.330正確答案b答案解析銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 2 0000.5%=10（萬(wàn)元），3060%=18（萬(wàn)元），按10萬(wàn)元扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：2 00015%=300（萬(wàn)元），按300萬(wàn)元扣除。合計(jì)=10+300=310（萬(wàn)元）【例題多選題】（2010年考題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，正確的有（）。a.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)b.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。c.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期

30、確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。d.作為商品銷(xiāo)售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)。e.股息等權(quán)益性投資收益以投資方收到所得的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)正確答案bcd答案解析特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不是實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)a不正確；股息等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，不是實(shí)際收到所得的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，所以，選項(xiàng)e不符合規(guī)定，不正確。3.勞務(wù)收入確認(rèn)條件（1）一般勞務(wù)收入的確認(rèn)（2）特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)（二）特殊收入1.分期收款方式銷(xiāo)售貨物以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

31、注意銷(xiāo)售當(dāng)期和以后期間損益的納稅調(diào)整：銷(xiāo)售當(dāng)期會(huì)計(jì)全額確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”以后期間會(huì)計(jì)不再確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認(rèn)“未實(shí)現(xiàn)融資收益”舉例：假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價(jià)格1000萬(wàn)，該商品正常情況的售價(jià)為600萬(wàn)。 （不考慮其他稅費(fèi)）稅會(huì)差異：稅法：要將1000萬(wàn)元分五年分期確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款1000萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益400萬(wàn)2.受托加工大型設(shè)備等或者從事建筑、安裝等勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)

32、完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。售后回購(gòu)業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷(xiāo)售發(fā)生后，一般仍然保留對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷(xiāo)售確認(rèn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收入。【例題】某企業(yè)從事木材加工綜合業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2010年7月因?yàn)橘Y金暫時(shí)周轉(zhuǎn)困難，月初與甲公司簽訂售后回購(gòu)合同，出售一批木材給甲公司，發(fā)票注明銷(xiāo)售總價(jià)格是100

33、萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。合同約定12月末，企業(yè)要無(wú)條件地以103萬(wàn)元（不含稅）的價(jià)格從甲公司將該批木材回購(gòu)回來(lái)，木材的成本是70萬(wàn)元。答案解析2010年7月銷(xiāo)售時(shí)收到的117萬(wàn)元應(yīng)作為負(fù)債確認(rèn)，17萬(wàn)元記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，100萬(wàn)元記入“其他應(yīng)付款”。7月至12月將3萬(wàn)元差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。本期該項(xiàng)業(yè)務(wù)影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目是3萬(wàn)元的利息費(fèi)用。4.買(mǎi)一贈(zèng)一組合方式銷(xiāo)售（與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不同）企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。【例題】年末某家電商場(chǎng)采用“買(mǎi)一贈(zèng)一”組合銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售商品，買(mǎi)空

34、調(diào)送加濕器?？照{(diào)的正常售價(jià)是每臺(tái)11 700元，加濕器每臺(tái)234元，空調(diào)的進(jìn)貨成本是8 300元，加濕器成本是190元。本月共銷(xiāo)售空調(diào)600臺(tái)。答案解析實(shí)現(xiàn)的總收入是11 700600/（1+17%）=6 000 000（元）空調(diào)的公允價(jià)值=11 700/（1+17%）600=6 000 000（元）加濕器的公允價(jià)值=234/（1+17%）600=120 000（元）空調(diào)收入=6 000 0006 000 000/（6 000 000+120 000）=5 882 353（元）加濕器收入=6 000 000120 000/（6 000 000+120 000）= 117 647（元）銷(xiāo)售成本=

35、（8 300+190）600=5 094 000（元）例2：某商場(chǎng)買(mǎi)一臺(tái)冰箱送一臺(tái)吸塵器，正常銷(xiāo)售價(jià)格分別是5000元和1000元（均為不含稅價(jià)格），成本分別為2000元和400元。冰箱收入=5000*5000/（5000+1000）=4166.67（元）吸塵器收入=1000*5000/（5000+1000）=833.33（元）5.以舊換新銷(xiāo)售銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠}】某企業(yè)從事木材加工綜合業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2009年7月采用以舊換新方式銷(xiāo)售一批學(xué)生用桌椅給當(dāng)?shù)匾凰鶎W(xué)校，新桌椅每套成本是30元，零售價(jià)是60元。

36、舊桌椅折價(jià)為每套15元。該學(xué)校一共更換了1 000套桌椅。問(wèn)該木材廠(chǎng)計(jì)算企業(yè)所得稅需要確認(rèn)的收入和成本？（不考慮其他稅費(fèi)）。答案解析企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入601 000=60 000（元），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本301 000=30 000（元）回收的商品成本151 000=15 000（元）6.視同銷(xiāo)售說(shuō)明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變；2.視同銷(xiāo)售在確認(rèn)收入時(shí)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷(xiāo)售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。3.注意和增值稅的區(qū)分：項(xiàng)目會(huì)計(jì)收

37、入確認(rèn)增值稅所得稅統(tǒng)一核算，異地移送非應(yīng)稅項(xiàng)目 自產(chǎn)、委托加工外購(gòu)集體福利、個(gè)人消費(fèi)、職工福利 自產(chǎn)、委托加工外購(gòu)?fù)顿Y（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)） 內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對(duì)外捐

38、贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途下列屬于企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售收入的是（）。 a.房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)房產(chǎn)轉(zhuǎn)作辦公使用 b.鋼材企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材用于本企業(yè)的在建工程 c.工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品用于分支機(jī)構(gòu)的移送 d.某藥品生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的藥品對(duì)外捐贈(zèng) 【正確答案】：d【答案解析】：選項(xiàng)a、b、c屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不作收入處理?！纠}】新華公司為一家生產(chǎn)復(fù)合地板的企業(yè)，2010年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為300元的復(fù)合地板500平米通過(guò)當(dāng)?shù)卣栀?zèng)給該市的一所希望工程學(xué)校。該地板的售價(jià)為每平米460元（不含稅），另外本公司在裝修辦公樓過(guò)程中領(lǐng)用了100平米同樣的復(fù)合地板，新華公司適用的增值稅率為17%

39、。試分析公司的涉稅問(wèn)題。答案解析會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出 189 100 在建工程37 820貸：庫(kù)存商品180 000（600300） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）46 920增值稅=（500+100）46017%=46 920（元）視同銷(xiāo)售收入500460=230 000（元）視同銷(xiāo)售成本500300=150 000（元） 2009年考題節(jié)選：國(guó)家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年4月在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)依法設(shè)立，經(jīng)營(yíng)期限為15年，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅率。該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，該特區(qū)2006年2007年適用的企業(yè)所

40、得稅稅率為15%。2008年，該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為2700萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，扣除項(xiàng)目金額2820萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)師審核，發(fā)現(xiàn)下列情況： （7）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅額1.7萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。答案解析調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=10+1.7=11.7（萬(wàn)元）。（8）用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格100萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。答案解析調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)=100-70=30（萬(wàn)元）。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1.財(cái)政撥款各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付

41、的財(cái)政資金2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 （1）不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

42、從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（1）不包括國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金。（2）出口退稅不屬于財(cái)政性資金 注意：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的

43、財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！纠}單選題】下列關(guān)于不征稅收入的說(shuō)法不正確的是（）a.出口退稅不屬于財(cái)政性資金，不屬于不征稅收入b.各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金屬于不征稅收入。c.先征后退、即征即退的各種稅收屬于財(cái)政性資金，屬于不征稅收入。d.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。正確答案c （二）免稅收入1.國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民

44、企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅

45、收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。(新增)5.對(duì)企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征所得稅【例題單選題】企業(yè)2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)三年期國(guó)債，債權(quán)面值100萬(wàn)元，票面利率3%，到期一次還本付息。2009年6月30日通過(guò)證券機(jī)構(gòu)將國(guó)債轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓收入105萬(wàn)元。應(yīng)納稅所得額是（）。a.5萬(wàn)元 b.0.5萬(wàn)元c.105萬(wàn)元d.100.5萬(wàn)元正確答案b答案解析105-1003%1.5=0.5（萬(wàn)元）【例題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列說(shuō)法中正確的是（）。a.不征稅收入和免稅收入都屬于稅收優(yōu)惠b.不征稅收入和免稅

46、收入孳生的銀行存款利息收入免稅c.免稅收入對(duì)應(yīng)的成本和費(fèi)用能夠稅前扣除d.不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本和費(fèi)用能夠稅前扣除正確答案c答案解析選項(xiàng)a，免稅收入屬于稅收優(yōu)惠，不征稅收入不是優(yōu)惠而是不在征稅范圍內(nèi)；選項(xiàng)b，非盈利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入免稅；選項(xiàng)d，不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本和費(fèi)用不能夠稅前扣除。（2010年多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（）。a.國(guó)債利息b.存款利息c.財(cái)政補(bǔ)貼d.財(cái)政撥款e.居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息正確答案ae答案解析選項(xiàng)b是應(yīng)稅收入；選項(xiàng) c、d是不征稅收入。第四講應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）本講內(nèi)容提要

47、三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目遵循的原則（二）扣除項(xiàng)目的范圍（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（非常重要）四、不得扣除的項(xiàng)目五、虧損彌補(bǔ)三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目遵循的原則（一般無(wú)直接考點(diǎn)，但對(duì)理解后續(xù)內(nèi)容有很大幫助）1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。注意：區(qū)別于收入確認(rèn)中未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的情況，比如租金收入與租賃費(fèi)的扣除。2.配比原則。3.相關(guān)性原則。注意：結(jié)合該原則判斷稅前扣除的問(wèn)題，如折舊范圍的確定。4.確定性原則。注意：不是所有的預(yù)計(jì)的費(fèi)用都不能扣除，如預(yù)提的利息、租金等可以扣除，而預(yù)計(jì)的負(fù)債因金額不能準(zhǔn)確確認(rèn)不可以扣除。5.合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍1.成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

48、發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。2.費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。3.稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。補(bǔ)充：企業(yè)納稅的財(cái)務(wù)處理1、 增值稅，價(jià)外稅，和利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系（一般納稅人）通過(guò)2、 消費(fèi)稅：通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，和利潤(rùn)有關(guān)系，反向關(guān)系確認(rèn)應(yīng)交借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款3、 營(yíng)業(yè)稅：價(jià)內(nèi)稅，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，類(lèi)同消費(fèi)稅，和利潤(rùn)是反向的關(guān)系4、 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加同消費(fèi)稅5、 企業(yè)所得稅確認(rèn)應(yīng)交：借：所得

49、稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅影響凈利潤(rùn)：利潤(rùn)總額-企業(yè)所得稅=稅后利潤(rùn)6、 個(gè)人所得稅，代扣代繳確認(rèn)應(yīng)付工資：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資（應(yīng)發(fā)總額）借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資貸：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅 銀行存款（實(shí)際發(fā)放工資）7、資源稅，征稅范圍上是增值稅的子集，但是和消費(fèi)稅沒(méi)有交集，價(jià)內(nèi)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”進(jìn)行核算，和利潤(rùn)反向關(guān)系，核算同消費(fèi)稅8、土地增值稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”進(jìn)行核算，類(lèi)同于消費(fèi)稅，和利潤(rùn)反向關(guān)系非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，和利潤(rùn)反向關(guān)系9、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船稅，

50、和利潤(rùn)是反向關(guān)系借：管理費(fèi)用（執(zhí)行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）營(yíng)業(yè)稅金及附加（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅10、印花稅，和利潤(rùn)是反向關(guān)系借：管理費(fèi)用（執(zhí)行會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）營(yíng)業(yè)稅金及附加（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）貸：銀行存款（庫(kù)存現(xiàn)金）11、耕地占用稅，繳納的稅金資本化借：無(wú)形資產(chǎn)土地 貸：銀行存款（應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交耕地占用稅）12、契稅，繳納的稅金資本化借：無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)貸：銀行存款（應(yīng)交稅費(fèi)）13、車(chē)輛購(gòu)置稅，繳納的稅金資本化借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款（應(yīng)交稅費(fèi)）14、關(guān)稅，一般進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，進(jìn)入成本借：原材料、固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅【典型例題1】（2010年綜合題節(jié)選）某市一家

51、彩電生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2009年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）全年直接銷(xiāo)售彩電取得銷(xiāo)售收入8000萬(wàn)元（不含換取原材料的部分），全年購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明稅款850萬(wàn)元（已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）。（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取a公司原材料，市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元，成本為130萬(wàn)元，企業(yè)已做銷(xiāo)售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬(wàn)元，雙方均開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票。（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)原材料一批，價(jià)值100萬(wàn)元并取得捐贈(zèng)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，該項(xiàng)捐贈(zèng)收入企業(yè)已計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入核算。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給b公司，全年收取租金1

52、20萬(wàn)元。（5）-（6）略（7）對(duì)外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬(wàn)元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬(wàn)元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。（8）6月，企業(yè)為了提高產(chǎn)品性能與安全度，從國(guó)內(nèi)購(gòu)入2臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元，企業(yè)采用直線(xiàn)法按5年計(jì)提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅法規(guī)定該設(shè)備直線(xiàn)法折舊年限為10年。要求：計(jì)算2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)可直接扣除的稅費(fèi)是（）萬(wàn)元。a.43.10b.49.10c.66.10d.94.10正確答案b答案解析應(yīng)納增值稅（8000+200）17%85034（換購(gòu)材料）17（受贈(zèng)材料）6

53、8（安全設(shè)備）425（萬(wàn)元）房屋租賃營(yíng)業(yè)稅1205%6（萬(wàn)元）稅前扣除的稅費(fèi)合計(jì)6（4256）（7%3%）49.10（萬(wàn)元）。4.損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。（進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。）即扣除凈損失已作為損失處理的資產(chǎn)，以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。注意：該部分考試往往結(jié)合增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一并考核！【例題計(jì)算題】某一般納稅人企業(yè)2008年2月發(fā)生以前購(gòu)進(jìn)的貨物被盜，成本100萬(wàn)元（價(jià)款98+運(yùn)費(fèi)2），取得保險(xiǎn)賠款80萬(wàn)元，責(zé)任人賠款2萬(wàn)元，計(jì)算稅前扣