06069-審計學(xué)原理重點11頁

1、審計：審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對被審計單位的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計關(guān)系：（第一關(guān)系人）審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師，稱為審計人 （第二關(guān)系人）資源財產(chǎn)經(jīng)營人，稱為被審計人 （第三關(guān)系人）資源財產(chǎn)所有人，稱為審計授權(quán)人或委托人審計特點：1、審計監(jiān)督經(jīng)濟(jì)管理，但并不直接參加具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理 2、審計師經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或法律監(jiān)督 3、審計是具有獨立性、廣泛性和權(quán)威性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計按不同的主體可以劃分為：政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計政府審計和注冊會計師審計的區(qū)別：1、 從審計獨立性看： 政府審計-單向獨立，僅獨立于

2、被審計單位-無償審計 注冊會計師審計-雙向獨立，既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位-有償審計2、 從審計對象看：政府審計-各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況; 注冊會計師審計-一切盈利及非營利組織3、 從審計監(jiān)督性質(zhì)來看：政府審計：可以根據(jù)審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見,如被審計單位拒不采納,政府審計部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行注冊會計師審計：根據(jù)其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度4、 從審計方式來看：政府審計-強(qiáng)制審計 注冊會計師審計-受托審計5、 從依據(jù)審計準(zhǔn)則來看：政府審計-中華人民共和國審計法 注冊會計

3、師審計-中華人民共和國注冊會計師法審計模式的發(fā)展按照歷史的順序大致可以分為三個階段：賬項基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)（導(dǎo)向）審計階段、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段審計失?。菏侵缸詴嫀熚窗凑諏徲嬕?guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼徲嬶L(fēng)險：是指注冊會計師對財務(wù)會計報告審計意見表達(dá)不當(dāng)或有錯的可能性。我國注冊會計師設(shè)計的業(yè)務(wù)循環(huán)與審計模型如下：1、 銷售和收款循環(huán)2、 購貨和付款循環(huán)3、 生產(chǎn)循環(huán)4、 籌資和投資循環(huán)5、 貨幣資金循環(huán)注冊會計師應(yīng)該配備以下資格進(jìn)行審計：1、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗2、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有足夠的分析、判斷能力3、 注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德4、 注冊會計

4、師應(yīng)當(dāng)具備職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度業(yè)務(wù)循環(huán)與會計報表相關(guān)項目之間的對應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目舉例利潤表相關(guān)項目舉例1、銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等2、 購貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等3、生產(chǎn)循環(huán)材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價準(zhǔn)備、應(yīng)付職工薪酬等主營業(yè)務(wù)成本等4、籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付股利、

5、預(yù)計負(fù)債、長期借款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延所有稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債等管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等5、貨幣資金循環(huán)庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等審計準(zhǔn)則與審計程序的關(guān)系：1、 審計準(zhǔn)則比審計程序處于更高層次2、 審計準(zhǔn)則具有廣泛的適用性和較強(qiáng)的穩(wěn)定性，適用于每項審計業(yè)務(wù)3、 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可確定使用或不使用某種審計程序，但卻不能自由決定是否遵守審計準(zhǔn)則的要求審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的相互聯(lián)系體現(xiàn)為：1、 會計準(zhǔn)則是審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)2、 審計準(zhǔn)則的頒布與實施有助于提高會計準(zhǔn)則的權(quán)威性獨

6、立審計準(zhǔn)則體系的三個層次：1、 獨立審計基本準(zhǔn)則 -強(qiáng)制性2、 獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告 -強(qiáng)制性3、 職業(yè)規(guī)范指南 -非強(qiáng)制性中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的作用：1、 有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀2、 有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制3、 有利于提高對外開放水平業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限：自業(yè)務(wù)報告日起，業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)：屬于會計師事務(wù)所審計對象：是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動審計對象可以概括為被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括以下方面：1、 被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動2、 被審計單位的會計資料及其相關(guān)資料注冊會計師審計的總目標(biāo)：是對

7、被審計單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見。管理當(dāng)局的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)確認(rèn)的關(guān)系管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)要素運(yùn)用于存貨具體審計目標(biāo)的舉例1.存在或發(fā)生1.真實性(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,已記錄的全部存貨均存在2.完整性2.完整性(1)先有存貨均盤點并計入存貨總額3.權(quán)利和義務(wù)3.所有權(quán)(1)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)(2)存貨未作抵押4.估計或分?jǐn)?.估價(1)賬面存貨量與實有實物數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確(2)當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已沖減存貨價值5.截止(1)年末采購截止是恰當(dāng)?shù)?2)年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?.機(jī)械準(zhǔn)確性(1)存

8、貨項目的總計數(shù)與總賬一致5.表達(dá)與披露7.披露(1)存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已揭示(2)存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示8.分類(1)存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類管理當(dāng)局對會計賬項的五類認(rèn)定：1、 存在或發(fā)生的認(rèn)定 2、完整性的認(rèn)定 3、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 4、股價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定 5、表達(dá)與披露的認(rèn)定特殊的審計目標(biāo)：是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。被審計單位的會計責(zé)任：建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性。注冊會計師的審計責(zé)任：應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達(dá)對會計報表的意見，并對出具的

9、審計報告負(fù)責(zé)?？傮w審計策略的編制內(nèi)容：1、 被審計單位的基本情況2、 審計目的、審計范圍及審計策略3、 重要會計問題及重點審計領(lǐng)域4、 審計工作進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算5、 審計小組組成及人員分工6、 審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估7、 對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用8、 其他有關(guān)內(nèi)容具體審計項目基本內(nèi)容：1、 審計目標(biāo) 2、審計程序3、執(zhí)行人員及執(zhí)行日期 4、審計工作底稿的索引號審計重要性概念：是指會計信息對財務(wù)報表使用者的影響程度審計重要性概念的基本特征：1、 重要性概念中的錯報包括漏報2、 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮3、 重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而

10、言4、 重要性的確定離不開具體環(huán)境5、 對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素：1、 對被審計單位及其環(huán)境的了解2、 審計的目標(biāo)，包括特定報告要求3、 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4、 財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度審計重要性與審計風(fēng)險的反向關(guān)系：即重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。（重要性水平高低通常指的是金額的大小）固有風(fēng)險:是假定沒有內(nèi)部控制的情況下，會計報表出現(xiàn)重大錯誤的可能性控制風(fēng)險：是企業(yè)的內(nèi)部控制未能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重要錯誤的可能性檢查風(fēng)險：是注冊會計師在審計的過程中采用的審計程序未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯誤的

11、可能性對重要性作初步判斷需要考慮的因素：1、企業(yè)規(guī)模 2、項目內(nèi)容 3、錯誤性質(zhì) 注冊會計師將重要性的初步判定分配于各項目可考慮以下因素：1、 金額大小 2、項目可容忍的錯誤程度 3、審計成本審計業(yè)務(wù)約定書：是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。審計證據(jù)：是注冊會計師在審計工作中收集的一切可以證明被審事項是否真實、合法、有效和正確的證明材料。審計證據(jù)的作用：1、 審計證據(jù)是形成審計意見的基礎(chǔ)2、

12、 審計證據(jù)是審計工作質(zhì)量的保證3、 審計證據(jù)是形成審計成本的主要因素審計證據(jù)證明力的三種形態(tài)：1、 第一種形態(tài)：潛在證明力2、 第二種形態(tài)：現(xiàn)實證明力3、 第三種形態(tài)：充分證明力審計證據(jù)分類按照內(nèi)容分類1、真實證據(jù)2、不真實證據(jù)1、不實證據(jù)（無意識地夸大、縮小、歪曲）2、 篡改證據(jù)（用作弊手段、蓄意改動或歪曲）3、偽造證據(jù)（無中生有）按照證據(jù)形態(tài)分類1、實物證據(jù)1、盤存證據(jù) 2、實存性證據(jù) 3、鑒定證據(jù)2、書面證據(jù)3、計算證據(jù)4、言詞證據(jù)5、詢證證據(jù)6、觀察證據(jù)7、環(huán)境證據(jù)按照證據(jù)來源分類1、親歷證據(jù)證明力：親歷證據(jù) 外部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)2、內(nèi)部證據(jù)3、外部證據(jù)按照證據(jù)關(guān)系分類1、基本證據(jù)2、確

13、證證據(jù)審計證據(jù)與證明力的關(guān)系：1、 注冊會計師親身經(jīng)歷取得的證據(jù)比其間接取得的證據(jù)的證明力強(qiáng)2、 注冊會計師向獨立的第三方詢證而獲得的證據(jù)比從企業(yè)內(nèi)部詢證所獲得的證據(jù)的證明力強(qiáng)3、 審核外來憑證所獲得的的證據(jù)比審核內(nèi)部憑證所獲得的證明力強(qiáng)4、 實物證據(jù)比書面證據(jù)證明力強(qiáng)，書面證據(jù)比口頭證據(jù)證明力強(qiáng)5、 直接證據(jù)比間接證據(jù)證明力強(qiáng)6、 一個健全的內(nèi)控制度下產(chǎn)生的審計證據(jù)要比在內(nèi)控制度較差的情況下產(chǎn)生的審計證據(jù)證明力要強(qiáng)7、 從多個來源取得的證據(jù)比單一來源取得的證據(jù)證明力強(qiáng)審計證據(jù)的有效性：相關(guān)性、重要性、可靠性審計證明的重要性包括以下兩方面含義：1、 根據(jù)證據(jù)反映金額的大小來判斷證據(jù)的重要性2、

14、 根據(jù)證據(jù)所反映問題性質(zhì)來判斷該項證據(jù)的重要性為了取得充分的證據(jù)，注冊會計師必須依據(jù)下列因素判斷：1、 被審事項發(fā)生差錯的可能性 2、內(nèi)部控制制度的有效性3、重點項目 4、代表性項目 5、證據(jù)成本審計工作底稿：是指在審計過程中形成的工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿形成于審計全過程。審計工作底稿形成方式有兩種，即編制與取得。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的核心是取得審計證據(jù)支持審計意見。審計工作底稿的分類：綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿、備查類工作底稿審計工作底稿的勾稽關(guān)系:1、 統(tǒng)一會計科目的不同層次審計工作底稿的勾稽關(guān)系2、 相關(guān)財務(wù)報表項目審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系3、 各財務(wù)報表項目審計工作底

15、稿與試算平衡表之間的勾稽關(guān)系4、 各財務(wù)報表項目審計工作底稿與被審單位未審財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系審計工作底稿的復(fù)核：1、 復(fù)核人應(yīng)是編制人的上級或同級人員2、 復(fù)核人應(yīng)當(dāng)明確復(fù)核要點，有的放矢3、 復(fù)核人應(yīng)做復(fù)核記錄，并書面表示復(fù)核意見4、 復(fù)核人應(yīng)督促編制人對審計工作底稿中存在的問題予以答復(fù)、處理，并形成相應(yīng)的審計記錄5、 復(fù)核人應(yīng)當(dāng)簽名和簽署日期編制工作底稿應(yīng)該注意的問題：1、 審計工作底稿不是越多越好2、 審計工作底稿不是機(jī)械地抄帳3、 審計工作底稿不是只記錄有問題的項目內(nèi)容4、 審計工作底稿需要全面復(fù)核5、 審計工作底稿不能千篇一律6、 審計工作底稿的一級復(fù)核不應(yīng)當(dāng)都是事后工作審計工作

16、底稿按照保管期限要求分類：永久性檔案、當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存10年；永久性檔案應(yīng)長期保存。審計檔案的最低保管期限屆滿后，可以將其銷毀。審計方法：是注冊會計師取得審計證據(jù)的手段審計方法考慮順序：先考慮 順查法、逆查法；在考慮 詳查法、抽查法 順查法（正查法）：是按照會計的處理順序，順次進(jìn)行審核檢查的一種審計方法逆查法（倒查法）：是按照會計業(yè)務(wù)處理程序的相反方向進(jìn)行審核檢查的一種審計方法詳查法：是對被審計單位審計期內(nèi)的所有憑證、賬簿、報表進(jìn)行全部詳細(xì)審查的一種審計方法抽查法（試查、抽樣審計法）：是指對被審計單位審計期內(nèi)特定審計事項的全部會計記錄、憑證，抽取其中一部分進(jìn)行審查，

17、用以推斷總體有無錯弊的一種審計方法審計方法體系審計的一般方法順查法逆查法詳查法抽查法審計的測試方法符合性測試實質(zhì)性測試審查書面資料方法核對法復(fù)算法審閱法查詢法核實有關(guān)資料方法盤點法調(diào)節(jié)法鑒定法觀察法詢證法分析有關(guān)資料方法比較分析法比率分析法趨勢分析法因素分析法電算化審計方法繞過計算機(jī)審計法通過計算機(jī)審計法利用計算機(jī)審計法符合性測試：是指注冊會計師對內(nèi)部控制制度了解的基礎(chǔ)上，通過一定的程序，采用抽樣審計方法對擬信賴的內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果及該制度是否得帶一貫遵循所進(jìn)行的測試。符合性測試程序：1、 檢查交易和事項的憑證2、 詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行效果3、 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制

18、程序下列情況，注冊會計師可以不進(jìn)行符合性測試：1、 相關(guān)內(nèi)部控制不存在2、 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行3、 符合性測試工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量實質(zhì)性測試：是指運(yùn)用一定的審計程序?qū)~戶余額或發(fā)生額所進(jìn)行的檢查和評價。實質(zhì)性測試的程序：1、賬戶余額測試 2、分析性測試 3、交易測試審查法按技術(shù)方法分類：核對法、復(fù)算法、審閱法、查詢法盤點法分類：直接盤點法、監(jiān)督盤點法直接盤點法：是由注冊會計師直接盤點實物，證實有關(guān)財產(chǎn)物資是否與書面資料相符的方法。監(jiān)督盤點法：即注冊會計師在現(xiàn)場觀察，由被審計單位的管理人員進(jìn)行盤點，以證實書面資料同實物是

19、否相符是審計方法。符合性與實質(zhì)性測試的區(qū)別與聯(lián)系符合性測試實質(zhì)性測試區(qū)別1、測試目的不同測試內(nèi)控信賴程度取得審計證據(jù)2、測試對象不同內(nèi)部控制制度賬戶余額或發(fā)生額3、評價依據(jù)不同企業(yè)內(nèi)部控制制度的有關(guān)規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度、稅法等4、測試方法不同檢查、詢問、實地觀察、重新執(zhí)行有關(guān)程序等盤點、函證、計算、分析性復(fù)核等5、測試時間不同年中預(yù)審時資產(chǎn)負(fù)債表日以后6、測試程度的必要程度不同必不可少不是必須執(zhí)行聯(lián)系1、實質(zhì)性測試和符合性測試的結(jié)果是相互補(bǔ)充的。2、實質(zhì)性測試和符合性測試在執(zhí)行時間上有時存在交叉，實質(zhì)性測試中的有些工作，可以在符合性測試之前進(jìn)行3、實質(zhì)性測試和符合性測試是一個整體的不

20、同階段，進(jìn)行測試的共同目標(biāo)是搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以便注冊會計師發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妰?nèi)部控制的五大基本要素：1、 內(nèi)部環(huán)境 2、風(fēng)險評估 3、控制活動4、 信息與溝通 5、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制自我評估：是企業(yè)監(jiān)督和評估內(nèi)部控制的主要工具符合性測試就是為了確定內(nèi)部控制的政策和程序的設(shè)計和執(zhí)行是否有效（及效果好壞）而實施的審計程序。注冊會計師了解被審計單位的內(nèi)部控制，可以達(dá)到以下目的：1、 確認(rèn)可能發(fā)生的潛在錯報的種類及導(dǎo)致錯報發(fā)生的因素2、 充分了解會計系統(tǒng)以確認(rèn)被審計單位的憑證、報告和其他可能取得的信息，以便決定在審計測試中將運(yùn)用什么數(shù)據(jù)3、 選擇一種高效、有力的審計方法符合性測試的實質(zhì)（本質(zhì)要求）

21、：確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計及其執(zhí)行的有效性（效果）符合性測試的種類：1、同步符合性測試 2、追加符合性測試 3、計劃符合性測試符合性測試的時間：期中銷售與收款循環(huán)的主要內(nèi)容：1、 接受客戶訂單 2、批準(zhǔn)賒銷信用3、 按銷售單供貨 4、按銷售單裝運(yùn)貨物銷售與收款循環(huán)主要會計科目：1、 客戶訂貨單 2、銷售單 3、發(fā)運(yùn)憑證 4、銷售發(fā)票銷售與收款業(yè)務(wù)中常見舞弊手法：1、 虛構(gòu)收入 2、提前確認(rèn)收入 3、推遲確認(rèn)收入4、 變更銷售收入確認(rèn)方式 5、應(yīng)收賬款的入賬金額不實根據(jù)收入確認(rèn)的基本原則，銷售截止日期把握以下日期：1、 發(fā)票開具日期或者收款日期 2、記賬日期 3、發(fā)貨日期注冊會計師可以考慮選擇三條

22、路線實施營業(yè)收入的截止期測試：1、 以賬簿記錄為起點2、 以銷售發(fā)票為起點3、 以發(fā)運(yùn)憑證為起點應(yīng)收賬款函證時應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題：1、 詢證函由注冊會計師利用被審計單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址編制，但詢證函的激發(fā)一定要由注冊會計師親自進(jìn)行，不能代勞。2、 注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇合適的函證方式：當(dāng)個別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題采用肯定式函證相關(guān)內(nèi)部控制有效的；預(yù)計差錯率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；注冊會計師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)證對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋采用否定式函證因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的差異可能表現(xiàn)在以下方面：1

23、、 詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位吧尚未收到貨款2、 詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物3、 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?、 債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款購貨與付款循環(huán)的主要會計科目：1、 請購單 2、訂購單 3、驗收單 3、賣方發(fā)票購貨與付款循環(huán)失控現(xiàn)狀與舞弊行為：失控情形盲目采購，缺乏嚴(yán)格的計劃與審批；采購人員收受客戶賄賂；貨物的采購、儲存、使用人又擔(dān)任賬務(wù)的記錄工作，繞過驗單；付款審批人和付款執(zhí)行人同時辦理尋求供應(yīng)商和索價業(yè)務(wù)；采購與付款業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)不暢通，隨意性

24、大，無人管理；結(jié)算賬戶記錄不全，對應(yīng)關(guān)系不明，債權(quán)債務(wù)混淆，帳情不清；大量結(jié)欠應(yīng)付款項，長期掛賬。不實行為漏記固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，錯算資本化利息，將應(yīng)計入外購材料成本中的有關(guān)進(jìn)貨費(fèi)用計入當(dāng)期損益等。下列情況不用計提折舊：1、 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、 按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地企業(yè)為虛增虛減利潤或者說是為了搞虛盈實虧、虛虧實盈，除調(diào)節(jié)收入以外，大量的手法是調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。存貨內(nèi)部控制制度是企業(yè)整個內(nèi)部控制制度中的重點內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制定存貨內(nèi)部控制制度的根本目的在于保障存貨資金的安全，加速存貨資金的周轉(zhuǎn)，提高存貨資金效益。存貨的內(nèi)部控制包括兩大系統(tǒng)：一是對存貨的實物流轉(zhuǎn)

25、記錄和程序控制；而是對價值流轉(zhuǎn)記錄和程序的控制。對存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試的程序：1、 調(diào)查了解存貨內(nèi)部控制制度 2、實施抽查3、成本會計制度測試 4、評價存貨內(nèi)部控制審計人員再實施存貨相關(guān)的審計時應(yīng)當(dāng)注意的問題：1、 存貨截止測試 2、確認(rèn)存貨的客觀存在3、編制存貨抽查表 4、審核存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)存在以下情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：1、 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2、 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3、 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨4、 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動：1、 審批授權(quán) 2、簽訂合同或協(xié)議 3、取得資金4、 計算利息或股

26、利 5、償還本息或發(fā)放股利投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動：1、 審批授權(quán) 2、取得證券或其他投資3、 取得投資收益 4、轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資所有者權(quán)益包括：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤貨幣資金：是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo)是為了加強(qiáng)貨幣資金的管理，降低貨幣資金使用成本，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性，提高貨幣資金的使用效益，保護(hù)貨幣資金的安全完整。貨幣資金內(nèi)部控制制度的重點是現(xiàn)金和銀行存款。為了加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制，由會計部門出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收付業(yè)務(wù)。貨

27、幣資金循環(huán)審計舞弊現(xiàn)狀舞弊行為舞弊人員對收入的現(xiàn)金不入賬，以竊取現(xiàn)金1、貪污貨款舞弊者利用現(xiàn)金支出機(jī)會竊取現(xiàn)金1、虛報指出2、截留挪用2、重報單據(jù)3、私作折扣3、私挪庫存4、故列呆賬4、隱瞞退貨5、張冠李戴5、增加合計數(shù)6、虛設(shè)賬戶6、少報折扣一年以上的定期存款或限定用途的銀行存款，不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，應(yīng)列于其他資產(chǎn)類下。盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法：1、 制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。2、 審閱現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對3、 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計累計數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額4、 盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種、面值列示盤點余額5、 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額6、 盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整7、 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未做報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整特殊項目的特殊性表現(xiàn)：1、 這些特殊項目在審計時是可以單獨審查的2、 不少特殊項目已分別制定