管理會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)一

1、管理會(huì)計(jì)研究動(dòng)態(tài)一中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)、廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)發(fā)展研究中心和廈門(mén)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系于2008年10月1012日在廈門(mén)大學(xué)聯(lián)合舉辦管理會(huì)計(jì)改革開(kāi)放30年研討會(huì)暨余緒纓教授誕辰86周年紀(jì)念會(huì)，來(lái)自全國(guó)各高校和實(shí)務(wù)界的會(huì)計(jì)學(xué)者聚集廈門(mén)大學(xué)，總結(jié)管理會(huì)計(jì)改革開(kāi)放30年的研究和應(yīng)用成果，探討管理會(huì)計(jì)理論的新發(fā)展。同時(shí)緬懷我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的開(kāi)拓者、奠基人余緒纓教授對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和應(yīng)用的卓越貢獻(xiàn)。與會(huì)學(xué)者共同研討了新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，在我國(guó)改革開(kāi)放30年之際如何更好地傳承尊師的學(xué)術(shù)思想，以及我國(guó)乃至國(guó)際管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展方向與理論前沿等議題；并分別從我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的演進(jìn)與發(fā)展、預(yù)算

2、管理的發(fā)展等領(lǐng)域進(jìn)行了深入研究和討論。一、我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的演進(jìn)與發(fā)展自上世紀(jì)70年代，余緒纓教授就開(kāi)始致力于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)這一新興學(xué)科的引進(jìn)和拓展，是我國(guó)管理會(huì)計(jì)的奠基人、開(kāi)拓者。他堅(jiān)持以我為主，博采眾長(zhǎng)，融合提煉，自成一家的方針，立足中國(guó)國(guó)情，構(gòu)建一整套管理會(huì)計(jì)理論體系，為我國(guó)30多年來(lái)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。其提出的管理會(huì)計(jì)人文觀和廣義管理會(huì)計(jì)理論為當(dāng)前管理會(huì)計(jì)理論研究指明了方向，更為企業(yè)的科學(xué)發(fā)展觀與和諧進(jìn)步提供了理論支持；其解析過(guò)去，控制現(xiàn)在，籌劃未來(lái)的管理會(huì)計(jì)思想為管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)一步發(fā)展提供了方法論與理論基石。余緒纓教授編著的教材管理會(huì)計(jì)(1983年出版)一

3、書(shū)是我國(guó)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域公認(rèn)的最具開(kāi)拓性、系統(tǒng)性和權(quán)威性的著作。早期的中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究還沒(méi)有自己的體系和重點(diǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)研究逐漸與實(shí)務(wù)相結(jié)合，并經(jīng)過(guò)20多年的研究和摸索，有了許多豐富的成果。陳國(guó)鋼博士通過(guò)對(duì)中石化實(shí)踐的總結(jié)，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在組織變化中類(lèi)似大腦的神經(jīng)傳輸系統(tǒng)，能夠快速吸收企業(yè)內(nèi)外各類(lèi)信息，并通過(guò)決策支持系統(tǒng)作出迅速反應(yīng)。根據(jù)shields(1997)以及seapens和bromwich(2001)的分類(lèi)可將管理會(huì)計(jì)研究分為管理控制系統(tǒng)、成本核算、成本管理、管理會(huì)計(jì)理論體系、資本預(yù)算和投資決策以及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幾個(gè)方面，其中，管理控制系統(tǒng)又包括激勵(lì)機(jī)制、預(yù)算、

4、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)與綜合控制系統(tǒng)。潘飛等學(xué)者通過(guò)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)代管理會(huì)計(jì)理論研究以企業(yè)組織為背景的研究主題非常廣闊，而非盈利組織和通用性的研究背景則比例較低，近幾年，非盈利組織在成本核算與成本管理上有所突破，如可以在醫(yī)院建立病患費(fèi)用的作業(yè)成本核算方法。管理控制系統(tǒng)一直都是研究的重點(diǎn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究在國(guó)內(nèi)占有相當(dāng)?shù)谋戎亍难芯坷碚搧?lái)看，國(guó)內(nèi)檔案研究多數(shù)采用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，問(wèn)卷調(diào)查研究多數(shù)卻沒(méi)有理論基礎(chǔ)，而國(guó)外的問(wèn)卷調(diào)查研究均有理論基礎(chǔ)，國(guó)內(nèi)的實(shí)地/案例研究應(yīng)用的基本上是經(jīng)濟(jì)學(xué)和戰(zhàn)略管理理論。西方管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究一般采用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)理論，我國(guó)只有在戰(zhàn)略管理理論上占有優(yōu)勢(shì)，

5、而在組織行為學(xué)與社會(huì)學(xué)方面尤為欠缺。并認(rèn)為我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究走向世界需做好以下方面：培植良好的企業(yè)文化；結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情組建中國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；加強(qiáng)與國(guó)外學(xué)者的交流與合作，了解和掌握國(guó)外管理會(huì)計(jì)研究的最新動(dòng)態(tài)，不斷將新的理論和方法與中國(guó)實(shí)務(wù)相結(jié)合；通過(guò)創(chuàng)辦中國(guó)自己的管理會(huì)計(jì)期刊來(lái)推動(dòng)該學(xué)科的進(jìn)步與繁榮等。從管理會(huì)計(jì)研究方法看，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究是從20世紀(jì)80年代引入西方研究成果開(kāi)始的，起初的研究主要是翻譯和介紹性的規(guī)范研究，而西方研究已經(jīng)開(kāi)始盛行問(wèn)卷調(diào)查和實(shí)驗(yàn)研究的方法。我國(guó)經(jīng)驗(yàn)研究還不占主流，即使是經(jīng)驗(yàn)研究，大多也屬于實(shí)地，案例研究，問(wèn)卷調(diào)查的比重相當(dāng)少。且案例研究也與國(guó)外存在著較

6、大差距，實(shí)驗(yàn)研究對(duì)絕大多數(shù)研究者而言還相當(dāng)陌生。于增彪等學(xué)者認(rèn)為我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中已經(jīng)不同程度地使用了實(shí)證研究方法，所欠缺的只是在界定問(wèn)題、獲取數(shù)據(jù)、處理與分析數(shù)據(jù)以及研究過(guò)程等方面沒(méi)有嚴(yán)格遵循計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的分析規(guī)則；并根據(jù)西方文獻(xiàn)的相關(guān)論述，分別從系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為會(huì)計(jì)的角度構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的一般性框架，并著重論述了研究設(shè)計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。二、預(yù)算管理的發(fā)展我國(guó)企業(yè)預(yù)算在1953年即已產(chǎn)生，但與杜邦或通用相近意義上的企業(yè)預(yù)算到20世紀(jì)90年代才出現(xiàn)。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)貢華章等學(xué)者總結(jié)我國(guó)過(guò)去30年企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展?fàn)顩r，認(rèn)為我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理是在原有經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上通過(guò)引進(jìn)、消

7、化、融和國(guó)外經(jīng)驗(yàn)與思想，最終形成具有中國(guó)特色的企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)。并將我國(guó)預(yù)算管理分為三個(gè)發(fā)展階段：1978年以前的生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)綜合計(jì)劃；19781994年的責(zé)任成本管理制度；1994年以后的全面預(yù)算管理。其在一般系統(tǒng)理論和行為科學(xué)理論基礎(chǔ)上提出了我國(guó)預(yù)算管理的基本框架，并提出我國(guó)未來(lái)預(yù)算管理的方向：做精做細(xì)傳統(tǒng)預(yù)算；引進(jìn)戰(zhàn)略思想；建立以預(yù)算為主導(dǎo)的管理控制系統(tǒng)。待添加的隱藏文字內(nèi)容1然而，預(yù)算管理不僅僅是制度設(shè)計(jì)的問(wèn)題，更多的要考慮預(yù)算執(zhí)行中人的行為問(wèn)題。這是因?yàn)轭A(yù)算管理并不是一個(gè)純粹的技術(shù)工具，而是一個(gè)置身于人文環(huán)境中的管理工具，其合理運(yùn)用并不能避開(kāi)組織與組織，以及人與人之間的復(fù)雜關(guān)系。預(yù)算

8、管理的過(guò)程伴隨著各種矛盾和沖突的產(chǎn)生、協(xié)調(diào)、解決。而預(yù)算管理的過(guò)程就是一個(gè)沖突協(xié)調(diào)和解決的過(guò)程。組織沖突的形成動(dòng)因主要有利益、溝通、文化和個(gè)體特征。為此企業(yè)必須通過(guò)文化建設(shè)，改善溝通環(huán)境建立科學(xué)合理的預(yù)算管理制度。三、管理控制系統(tǒng)的發(fā)展與創(chuàng)新管理控制系統(tǒng)是管理會(huì)計(jì)研究和應(yīng)用的重要領(lǐng)域，也是國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)理論長(zhǎng)期研究的核心內(nèi)容。學(xué)者傅元略認(rèn)為在信息化環(huán)境下，公司治理的不同管理層級(jí)需要不同的適時(shí)管理控制及相應(yīng)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息，而且公司治理中的不同管理層的適時(shí)管理控制內(nèi)容和重點(diǎn)不同，從而導(dǎo)致不同的需求。而現(xiàn)代企業(yè)管控模式基本是兩權(quán)(股東和代理人控制權(quán))、四層級(jí)管理(股東層級(jí)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)層級(jí)、高層經(jīng)理層、中層經(jīng)理與基層經(jīng)理)。這種傳統(tǒng)基層(班組)管理控制模式簡(jiǎn)單地與公司治理結(jié)合，不可能提高公司治理效率。解決我國(guó)公司治理實(shí)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)鍵是將適時(shí)基層管理控制系統(tǒng)與實(shí)時(shí)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)集成并融合到公司治理的不同層級(jí)的監(jiān)控中。論文作者提出了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境的兩層級(jí)適時(shí)管理控制