企業(yè)會計制度設(shè)計—理論與案例分析6會計核算組織程序的設(shè)計

1、1 企業(yè)會計制度設(shè)計 理論與案例分析 Business Accounting Systems Designing: Theories and Case Analysis 羅其安 著 教學(xué)課時安排教學(xué)課時安排 章節(jié)名稱課時章節(jié)名稱課時 1總論6 會計核算組織程 序的設(shè)計 2 會計組織機構(gòu)和崗位 職責(zé)設(shè)計 7 定期匯總和結(jié)賬 工作的設(shè)計 3會計憑證的設(shè)計8 財務(wù)會計報告的 設(shè)計 4會計科目的設(shè)計9 主要業(yè)務(wù)處理程 序和相關(guān)內(nèi)控制 度的設(shè)計 5會計賬簿的設(shè)計 合計 第六章 會計核算組織程序的設(shè)計 1，會計核算組織程序設(shè)計的意義、要求和步 驟； 2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計； 3，匯總記賬憑證核算組

2、織程序的設(shè)計； 4，科目匯總表核算組織程序的設(shè)計； 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計； 6，日記總賬核算組織程序的設(shè)計； 7，通用日記賬核算組織程序的設(shè)計； 8，案例及其點評。 1，會計核算組織程序設(shè)計的意義、要求和步驟 會計核算組織程序：P167 是指會計憑證、會計賬簿、會計報表 三者相結(jié)合的方式，也稱之為會計賬務(wù)處 理程序或會計核算形式，即從收集和審核 原始憑證，填制記賬憑證，登記賬簿，一 直到編制會計報表的整個賬務(wù)處理過程中 所采用的技術(shù)方法。 如確定會計憑證和會計賬簿的種類， 格式；確定會計憑證與會計賬簿直接的聯(lián) 系方法；確定會計賬簿與會計報表之間的 聯(lián)系方法；確定由收集和審核原

3、始憑證， 填制記賬憑證、登記賬簿，到編制會計報 表的工作程序和方法。 1，會計核算組織程序設(shè)計的意義、要求和步驟 一、確定會計核算組織程序的意義：P167 1，有利于會計核算工作程序的規(guī)范化，保證 會計信息的質(zhì)量。 2，有利于保證會計信息的可靠性，提高會計 信息的可信度。 3，有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高 會計核算工作效率。 1，會計核算組織程序設(shè)計的意義、要求和步驟 二、設(shè)計會計核算組織程序的基本要求： P170 1，能夠適應(yīng)會計單位的經(jīng)營特點、規(guī)模大小 和業(yè)務(wù)的繁簡情況，有利于會計核算的分 工與匯總。 2，各種會計資料必須協(xié)調(diào)一致，以便提供正 確、及時的會計信息。 3，有利于加強會

4、計資料的檢查和會計內(nèi)部控 制。 4，能夠全面、系統(tǒng)、公允和及時地反映會計 主體的財務(wù)狀況。 5，有利于簡化核算手續(xù)，提高核算工作效率， 節(jié)約核算費用。 1，會計核算組織程序設(shè)計的意義、要求和步驟 三、會計核算組織程序的設(shè)計步驟：P171 對于會計核算組織程序的設(shè)計，可以采取 下列兩種不同的設(shè)計方式： 1，先進行總體框架設(shè)計，然后逐項進行具體 設(shè)計。 （1）確定企業(yè)會計核算組織程序的基本類型 和框架； （2）逐項設(shè)計會計報表體系、賬簿體系和會 計憑證體系，以及報表、賬簿和憑證之間 的相互聯(lián)系方式； （3）通過試行和修改，使它們成為一個完整 的體系。 1，會計核算組織程序設(shè)計的意義、要求和步驟 1

5、，先逐項進行具體設(shè)計，然后通過分析、調(diào) 整、優(yōu)化和測試，使其成為一個有機整體。 （1）設(shè)計各種原始憑證； （2）設(shè)計記賬憑證和各種會計賬簿； （3）將憑證和賬簿進行有機組合，確定它們 之間的聯(lián)系方式和工作程序； （4）通過試行和修改，使其成為一個有機統(tǒng) 一的會計核算組織。 1，會計核算組織程序設(shè)計的意義、要求和步驟 四、會計核算組織程序的基本模式：P171 按過賬的直接依據(jù)的不同，企業(yè)采用的核算組織程序主要 有以下八種基本模式： 1、記賬憑證核算組織程序 ； 2、匯總記賬憑證核算組織程序 3、科目匯總表核算組織程序 4、多欄式日記賬核算組織程序（即多欄式特種日記賬核算 組織程序）； 5、日記總

6、賬核算組織程序； 6、通用日記賬核算組織程序（包括二欄式通用日記賬核算 組織程序和多欄式通用日記賬核算組織程序）； 7、三欄式特種日記賬核算組織程序； 8、憑單日記賬核算組織程序。 以上六種會計核算形式有很多相同點，其主要區(qū)別， 即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。 2，記賬憑證核算組織程序的設(shè)計 一、記賬憑證核算組織程序的特點：P172 1，記賬憑證處理程序： 是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，先以原始憑 證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種 會計處理程序。 記賬憑證核算組織程序是會計核算中的最 基本的一種核算組織程序，其他核算組織 程序都是在此基礎(chǔ)上演

7、變發(fā)展而成的。 2，特點： 直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆登記總 賬。 2，記賬憑證核算組織程序的設(shè) 計 二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計：P172 采用記賬憑證核算程序，可設(shè)置通用 記賬憑證，也可設(shè)置收款憑證、付款憑證 和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用憑證。 一般設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記 賬、總分類賬和明細分類賬。 現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬均 可用三欄式；明細分類賬可根據(jù)需要用三 欄式或數(shù)量金額式、多欄式，記賬憑證可 用一種通用格式，也可將收款憑證、付款 憑證和轉(zhuǎn)賬憑證同時應(yīng)用。在這種核算形 式下，總分類賬一般是按戶設(shè)頁。 記賬憑證處理程序下記賬憑證處理程序下記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式記賬憑證

8、、會計賬簿和會計報表的種類與格式 記賬憑證記賬憑證 通用記賬憑證通用記賬憑證 專用記賬憑證專用記賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證付款憑證 收款憑證收款憑證 賬賬 簿簿 明細賬明細賬 總賬總賬（三欄式）（三欄式） 日記賬日記賬（三欄式）（三欄式） 三欄式三欄式 數(shù)量金額式數(shù)量金額式 多欄式多欄式 2，記賬憑證核算組織程序的設(shè) 計 2，記賬憑證核算組織程序的設(shè) 計 三、賬務(wù)處理程序：P173 2，記賬憑證核算組織程序的設(shè) 計 記賬憑證組織核算程序的記賬程序與方法按 照以下步驟設(shè)計： （1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表， 并據(jù)以編制記賬憑證； （2）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記日記 賬和銀

9、行存款日記賬； （3）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或 記賬憑證登記各種明細分類賬； （4）根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬； （5）定期將總分類賬與日記賬、明細賬相核 對； （6）期末根據(jù)總賬和明細分類賬的有關(guān)記錄 編制財務(wù)報表。 2，記賬憑證核算組織程序的設(shè) 計 四、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P173 （一）記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點 1優(yōu)點 （1）在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 （2）在總分類賬上能夠比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 （3）總分類賬登記方法簡單，易于掌握。 2. 缺點 （1）總分類賬登記工作量過大。 （2）賬頁耗用多，預(yù)留賬頁多少難以把握。

10、 （二）記賬憑證核算組織程序的適用范圍 一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量比較少、會計憑證不 多的會計主體。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 一、匯總記賬憑證核算組織程序的特點： P174 1，匯總記賬憑證核算組織程序： 是指根據(jù)各種記賬憑證先定期匯總編 制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證 登記總分類賬，并定期編制會計報表的一 種賬務(wù)處理程序。匯總記賬憑證核算 組織程序是記賬憑證核算組織程序的演變 和發(fā)展。 2，特點： 先定期的根據(jù)各種記賬憑證編匯總記 賬憑證，然后，再根據(jù)匯總記賬憑證登記 總賬的核算組織程序。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計：P174 在

11、匯總記賬憑證核算程序下，除了設(shè) 置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還 應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯 總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總賬的依據(jù)。 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分 類賬和明細分類賬的設(shè)置與記賬憑證核算 程序和科目匯總表的核算程序相同。 匯總記賬憑證處理程序下匯總記賬憑證處理程序下記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式 記賬憑證記賬憑證 專用記賬憑證專用記賬憑證 匯總記賬憑證匯總記賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證付款憑證 收款憑證收款憑證 賬賬 簿簿 明細賬明細賬 總賬總賬（三欄式）（三欄式） 日記賬日記賬（三欄式）（三欄式） 三欄式三欄式

12、 數(shù)量金額式數(shù)量金額式 多欄式多欄式 匯總收款憑證匯總收款憑證 匯總付款憑證匯總付款憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 三、匯總記賬憑證的編制方法： 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯 總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，并分別 根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總 填制。 匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數(shù)視 業(yè)務(wù)量多少而定，一般為每隔5天或10天， 每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計數(shù)，據(jù) 以登記總分類賬。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 （一）匯總收款憑證的編制方法：P174 匯總收款

13、憑證（簡稱匯收憑證）：是指按 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方設(shè)置，并按 與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應(yīng)的貸方賬戶 歸類匯總的一種匯總憑證。 它是根據(jù)一定時期的內(nèi)的現(xiàn)收、銀收憑證匯 總而成。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 匯總收款憑證編制方法：P175 1，根據(jù)一定時期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的 收款憑證，按其對應(yīng)的貸方科目進行歸類， 定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計 算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，并據(jù) 此填入?yún)R總收款憑證中。 2，月終時，再在匯總收款憑證中計算出每個 貸方科目的合計數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬， 即根據(jù)匯總收款憑證的合計數(shù)，記入總賬 中“現(xiàn)金”、“銀行存

14、款”科目的借方，以及有 關(guān)科目的貸方。 2.2.匯總記賬憑證的編制方法 1 1）匯總收款憑證的編制方法匯總收款憑證的編制方法 基本方法：基本方法：按借方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按 它們相應(yīng)的貸方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個 貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。 匯總收款憑證匯總收款憑證 借方科目：現(xiàn)借方科目：現(xiàn) 金金 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1 - 10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6號號 7號號10號號 11號號15號號 其他應(yīng)收款 180 320 400 900 其他業(yè)務(wù)收入 2 700 2 700 應(yīng)收賬款 200

15、 200 合合 計計 3 080 320 400 3 800 例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為： 按借方科目設(shè)置按借方科目設(shè)置 現(xiàn)收現(xiàn)收1借：現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款 150 現(xiàn)收現(xiàn)收5借：現(xiàn)金 200 貸：應(yīng)收賬款 200 現(xiàn)收現(xiàn)收4借：現(xiàn)金 30 貸：其他應(yīng)收款 30 現(xiàn)收現(xiàn)收3借：現(xiàn)金 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 現(xiàn)收現(xiàn)收2借：現(xiàn)金 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 現(xiàn)收現(xiàn)收6借：現(xiàn)金 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 按貸方科目匯總按貸方科目匯總 月月 終終 合合 計計 記記 入入 總總 賬賬 合計合計 借方借方 貸方貸方 24 注意事

16、項注意事項：為了便于匯總收款憑證，在 編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借 一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。 多借一貸分錄：多借一貸分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 000 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 000 多借多貸分錄：多借多貸分錄： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 800 借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 800 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 匯總收款憑證時，匯總收款憑證時， 收款憑證被反復(fù)使用，收款憑證被反復(fù)使用， 容易出錯；賬戶之間的容易出錯；賬戶之間的 對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。對應(yīng)關(guān)系不夠清晰。 在編制匯總收

17、款憑在編制匯總收款憑 證時，收款憑證會被反證時，收款憑證會被反 復(fù)使用，容易出錯。復(fù)使用，容易出錯。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 （二）匯總付款憑證的編制方法：P175 匯總付款憑證（簡稱匯付憑證）是指按“現(xiàn)金”、 “銀行存款”科目的貸方設(shè)置，并按與“現(xiàn)金”“銀行 存款”賬戶相對應(yīng)的借方賬戶歸類匯總的一種匯 總憑證。它是根據(jù)一定時期內(nèi)現(xiàn)付、銀付憑證匯 總而成的。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 匯總付款憑證編制方法：P175 1，根據(jù)一定時期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的 付款憑證，按其對應(yīng)的借方科目進行歸類， 定期（一般可每隔5天、10天或者15天）計 算出每一個借方科目發(fā)生額合計

18、數(shù)，并據(jù) 此填入?yún)R總收款憑證中。 2，月終時，再在匯總收款憑證中計算出每個 借方科目的合計數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬， 即根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入總賬 中“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的貸方，以及有 關(guān)科目的借方。 27 2 2）匯總付款憑證的編制方法匯總付款憑證的編制方法 基本方法：基本方法：按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按它們 相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計算出每一個借方科目 合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。 匯總付款憑證匯總付款憑證 貸方科目：銀行存款貸方科目：銀行存款 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 貸方科目貸方科目 1 - 10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證

19、日憑證 1號號6號號 7號號9號號 10號號14號號 應(yīng)付賬款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定資產(chǎn) 53 200 53 200 現(xiàn)金 3 000 3 000 應(yīng)交稅金 4 000 4 000 合合 計計 71 700 2 500 6 000 80 200 例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，收款憑證上的分錄為： 按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置 銀付銀付1借：應(yīng)付賬款 1 500 貸：銀行存款 1 500 銀付銀付5借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：銀行存款 10 000 銀付銀付4借：現(xiàn)金 3 000 貸：銀行存款 3 000 銀付銀付3借：固定資產(chǎn) 50 00

20、0 貸：銀行存款 50 000 銀付銀付2借：應(yīng)交稅金 1 000 貸：銀行存款 1 000 銀付銀付6借：固定資產(chǎn) 3 200 貸：銀行存款 3 200 按借方科目匯總按借方科目匯總 月月 終終 合合 計計 記記 入入 總總 賬賬 合計合計 借方借方 貸方貸方 28 3 3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法 基本方法：基本方法：按貸方科目（原材料、固定資 產(chǎn)等）設(shè)置，按它們相應(yīng)的借方科目定期（按 旬等）匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)， 填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 （三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法：P176 匯總轉(zhuǎn)賬憑證（簡稱匯轉(zhuǎn)憑證）是指按 轉(zhuǎn)賬憑證

21、中每一貸方科目分別設(shè)置，并按 與其相對應(yīng)科目的借方賬戶歸類匯總的一 種匯總憑證。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制方法：P176 1，根據(jù)一定時期內(nèi)的所有轉(zhuǎn)賬憑證，按其對 應(yīng)的借方科目進行歸類，定期（一般可每 隔5天、10天或者15天）計算出每一個借方 科目發(fā)生額合計數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬 憑證中。 2，月終時，再在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中計算出每個 借方科目的合計數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬， 即根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，記入總賬 中設(shè)證科目的貸方，以及有關(guān)科目的借方。 3，匯總記賬憑證中的科目對應(yīng)關(guān)系應(yīng)該是一 貸一借或一貸多借，不要一借多貸（更不 能多借多貸）。 31 匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯

22、總轉(zhuǎn)賬憑證 貸方科目：貸方科目： 原材料原材料 金金 額額 總賬頁數(shù)總賬頁數(shù) 借方科目借方科目 1 -10日憑證日憑證 11-20日憑證日憑證 21-30日憑證日憑證 1號號6 號號 7號號10號號 11號號16號號 生產(chǎn)成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造費用 1 200 1 200 管理費用 400 400 營業(yè)費用 200 200 合 計 7 300 4 500 6 000 17 800 例例：某企業(yè)某月110日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為： 按貸方科目設(shè)置按貸方科目設(shè)置 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)1借：生產(chǎn)成本 2 500 貸：原材料 2 500 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)5借：管理費用 400

23、貸：原材料 400 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)4借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：原材料 3 000 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)3借：營業(yè)費用 200 貸：原材料 200 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)2借：制造費用 1 000 貸：原材料 1 000 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)6借：制造費用 200 貸：原材料 200 按借方科目匯總按借方科目匯總 記記 入入 總總 賬賬 月月 終終 合合 計計 合合 計計 借方借方 貸方貸方 32 注意事項：注意事項：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制， 在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一 借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。 一借多貸分錄：一借多貸分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 貸：制造費用貸：制

24、造費用 8 000 多借多貸分錄：多借多貸分錄： 借：制造費用借：制造費用 1 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 4 000 貸：原材料貸：原材料 4 800 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 200 匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn) 賬憑證被反復(fù)使用，容易賬憑證被反復(fù)使用，容易 出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān)出錯；賬戶之間的對應(yīng)關(guān) 系不夠清晰。系不夠清晰。 在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證 時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復(fù)使 用，容易出錯。用，容易出錯。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 四、賬務(wù)處理程序：P176 匯總記賬憑證核算組織程序的記賬程序與方法的設(shè)計步驟是： （1）

25、根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表； （2）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證 和轉(zhuǎn)賬憑證； （3）根據(jù)收款憑證和付款憑證登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬； （4）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證及所附原 始逐筆登記各種明細分類賬； （5）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總記賬憑證； （6）根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬； （7）按對賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細賬相核對； （8）期末根據(jù)總賬和明細分類賬的有關(guān)記錄編制財務(wù)報表。 3，匯總記賬憑證核算組織程序 的設(shè)計 五、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P177 （一）匯總記賬憑證核算組織程序

26、的優(yōu)缺點 1優(yōu)點 （1）在匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng) 關(guān)系。 （2）可以大大減少登記總分類賬的工作量。 2缺點 （1）定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大。 （2）對匯總過程中可能存在的錯誤不易發(fā)現(xiàn)。 （二）匯總記賬憑證核算組織程序的適用范圍 一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量比較多、專用記賬憑 證也比較多的會計主體。 4，科目匯總表核算組織程序的 設(shè)計 一、科目匯總表核算組織程序的特點：P178 1，科目匯總表核算組織程序： 是指根據(jù)各種記賬憑證先定期（或月末一 次）匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總 表登記總分類賬，并定期編制會計報表的賬務(wù) 處理程序。 科目匯總表核算組織程序

27、也是記賬憑證核 算組織程序的演變和發(fā)展。 2，特點： 先定期的根據(jù)各種記賬憑證編科目匯總表， 然后，再根據(jù)科目匯總表登記總賬的核算組織 程序。 4，科目匯總表核算組織程序的 設(shè)計 二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計：P178 采用這種核算程序，對憑證和賬簿的要求 及記賬程序與記賬憑證核算程序基本相同。 科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會計賬簿和會計報科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會計賬簿和會計報 表的種類與格式表的種類與格式 記賬憑證記賬憑證 通用記賬憑通用記賬憑 證證 專用記賬憑專用記賬憑 證證 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證付款憑證 收款憑證收款憑證 賬簿賬簿 明細賬明細賬 總賬總賬（三欄式）

28、（三欄式） 日記賬日記賬（三欄式）（三欄式） 三欄式三欄式 數(shù)量金額式數(shù)量金額式 多欄式多欄式 科目匯總表科目匯總表 4，科目匯總表核算組織程序的 設(shè)計 三、科目匯總表的編制方法：P178 4，科目匯總表核算組織程序的 設(shè)計 科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記 賬憑證，按科目進行歸類編制的。具體步 驟為： 1，匯總： 根據(jù)記賬憑證匯總計算每一個總賬賬 戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，并將發(fā)生額 填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)。 2，試算平衡： 按科目匯總后，應(yīng)加總借、貸方發(fā)生 額，進行發(fā)生額試算平衡。 3，匯總時間： 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可以按月 匯總，也可以分五天、十天、半個月或一 個月編制匯總。

29、4，科目匯總表核算組織程序的 設(shè)計 具體來說：科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi) 的全部記賬憑證，按相同科目歸類，定期 匯總每一個會計科目的借方本期發(fā)生額和 貸方本期發(fā)生額的一種匯總表。在科目匯 總表內(nèi)，借方、貸方發(fā)生額的合計數(shù)應(yīng)該 相等?？颇繀R總表可以每月匯總一次，其 格式如表 4，科目匯總表核算組織程序的 設(shè)計 4，科目匯總表核算組織程序的 設(shè)計 四、賬務(wù)處理程序：P179 科目匯總表核算組織程序的記賬程序與方法的設(shè)計步驟是： （1）根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；根據(jù)原始憑 證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證； （2）根據(jù)收款憑證和付款憑證賬及所附原始逐筆登記原始 現(xiàn)金日記賬

30、和銀行存款日記賬； （3）根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）或記賬憑證登記 各種明細分類賬； （4）根據(jù)各種記賬憑證，定期編制科目匯總表； （5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； （6）按對賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細賬相核 對； （7）期末根據(jù)總賬和明細分類賬的有關(guān)記錄編制財務(wù)報表。 4，科目匯總表核算組織程序的 設(shè)計 五、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P180 （一）科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點 1優(yōu)點 （1）可以利用該表的匯總結(jié)果進行賬戶發(fā)生額的試算平衡。 （2）在試算平衡基礎(chǔ)上記賬能保證總分類賬登記的正確性。 （3）可大大減輕登記總賬的工作量。 （4）適用性比較強。 2

31、缺點： （1）編制科目匯總表的工作量比較大。 （2）科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。 （二）科目匯總表核算組織程序的適用范圍 不論規(guī)模大小的會計主體都可以采用。 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 一，多欄式特種日記賬核算組織程序的特點： P181 1，兩本多欄式特種日記賬核算組織程序的特 點： 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用 多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行 存款日記賬的記錄登記總賬。 但是，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可以直接根據(jù) 轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬 憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表（填制 匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬），然 后據(jù)此登記總賬。 本書介紹的是該程

32、序，即多欄是日記 賬核算組織程序。 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 2，四本多欄式特種日記賬核算組織程序的特 點：P181 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨 日記賬和銷貨日記賬均采用多欄式，并根 據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、 購貨日記賬和銷貨日記賬的記錄登記總賬。 但是，對于與現(xiàn)金、銀行存款、購貨 和銷貨業(yè)務(wù)無關(guān)的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以直 接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根 據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表 （或填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記 賬），然后據(jù)此登記總賬。 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 二、多欄式日記賬核算組織程序的憑證和賬 簿要求：P182 1，設(shè)置

33、收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記 賬憑證； 2，設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款 日記賬，并按收、付的對應(yīng)科目設(shè)置專欄。 3，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，也可以同時設(shè)置轉(zhuǎn)賬憑證 科目匯總表（或匯總轉(zhuǎn)賬憑證、或轉(zhuǎn)賬日 記賬）。 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 多欄式日記賬核算形式的憑證和賬簿設(shè)置 1，憑證：必須設(shè)置收、付、轉(zhuǎn)憑證，不可使 用通用憑證。 2，日記賬：設(shè)置多欄式日記賬，賬中必須按 對應(yīng)科目開設(shè)專欄。至于多欄式轉(zhuǎn)賬日記 賬，可使用轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表代替。 3，總賬：必須設(shè)置多欄式總賬，不可使用三 欄式總賬。 4，明細賬：三欄式、多欄式和數(shù)金式明細分 類賬。 5，多欄式特種日記賬核算組織程

34、序的設(shè)計 三、多欄式日記賬的編制方法：P182 多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬， 是把收入欄和支出欄分別按照對應(yīng)科目即 收入的來源科目（貸方科目）和支出的用 途科目（借方科目）設(shè)置若干專欄。其基 本格式如下表所示： 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 顯然，上表多欄式日記賬篇幅太大。因 此，為了擴大其適用范圍，在會計實務(wù)中 一般將多欄式日記賬分設(shè)成多欄式收入日 記賬和多欄式支出日記賬兩本。其基本格 式如下表1、表2所示： 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 （P184）總之，采用多欄式現(xiàn)金日記賬 和銀行存

35、款日記賬可能以減少收、付款憑 證的匯總編制手續(xù)，簡化總賬登記工作； 同時，可以清晰地反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系， 了解現(xiàn)金、銀行存款收付款項的來龍去脈。 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 四、賬務(wù)處理程序：P184 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 程序說明如下： 根據(jù)原始憑證登記記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式。 根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多 欄式銀行存款日記賬，多欄式日記賬都設(shè)有對應(yīng)科目專欄， 平日逐筆登記，月末，結(jié)出各科目的余額，作為登記總分 類賬的依據(jù)。 根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記多欄式明細分類賬及其 他明細分類賬。 多欄式明

36、細分類賬設(shè)有對應(yīng)科目專欄，平日逐筆登記 各有關(guān)多欄式明細分類賬，月末結(jié)出各科目的余額，作為 登記總分類賬的依據(jù)。 其他明細分類賬根據(jù)具體情況，設(shè)置各種格式。 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款 日記賬、多欄式明細賬及有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證登 記總分類賬。 為簡化核算手續(xù)，總分類賬根據(jù)個多欄 式日記賬和明細賬中結(jié)出對應(yīng)科目的余額 月末一次登記。不包括在上述多欄日記賬 種的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，可根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記。 根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務(wù)報表。 5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設(shè)計 五、多欄式特種日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍： P186 （一）優(yōu)點：反映收、

37、付款業(yè)務(wù)匯總的賬戶對應(yīng)關(guān)系，有利 于加強貨幣資金的管理和調(diào)度；所有總賬科目都集中在一 個賬頁上，便于觀察；記總賬的工作量大大簡少。 （二）缺點：當(dāng)使用總賬科目較多時，多欄式日記賬的賬頁 較寬，不便于記賬；增加了轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)登記或匯總的工作量； 不能反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬戶匯總對應(yīng)關(guān)系；記總賬的工作量 集中在月末進行，平時不能登記。 （三）適用范圍：一般適用于使用會計科目較少，經(jīng)濟業(yè)務(wù) 較簡單的會計主體。 6，日記總賬核算組織程序的設(shè) 計 日記總賬是一種兼有序時記錄和總分類記 錄雙重功能的聯(lián)合賬簿。是將全部科目都 集中設(shè)置在一張賬頁上，以記賬憑證為依 據(jù)，對發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行序時登記， 月末將每個科目

38、借、貸方登記的數(shù)字分別 合計，并計算出每個科目的月末余額。 6，日記總賬核算組織程序的設(shè) 計 一、日記總賬核算組織程序的特點：P186 1，日記總賬核算組織程序： 是指設(shè)置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā) 生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登 記日記總賬，并定期編制會計報表的賬務(wù) 處理程序。 2，特點： 設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登 記總賬。 6，日記總賬核算組織程序的設(shè) 計 二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計：P186 在日記總賬核算組織程序下采用的會 計憑證主要是各種專用記賬憑證，即收款 憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通 用記賬憑證。 采用的日記賬、明細分類賬和會計報 表與其他會計核算組織程序基本相

39、同， 所不同的是：在這種核算組織程序下 需要專門設(shè)置日記總賬。 日記總賬的基本格式 6，日記總賬核算組織程序的設(shè) 計 日記總賬的登記方法是：P187 分別根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆 登記日記總賬，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的各個會計 科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，都應(yīng)分別登記在同 一行的不同科目的借方欄和貸方欄內(nèi)，并將借貸發(fā)生 額合計數(shù)記載“發(fā)生額”欄內(nèi)。 月終，分別結(jié)出各欄的合計數(shù)，計算出各科目的月 末借方或貸方余額，進行賬簿記錄的核對工作。它要 核對“發(fā)生額”欄內(nèi)本月合計數(shù)，與全部科目的借方發(fā) 生額或貸方發(fā)生額的合計數(shù)是否相符，各科目的借方 余額合計數(shù)與貸方合計數(shù)是否相符。 在日

40、記總賬核算程序下，除需特別開設(shè)的日記總賬外， 與上述核算程序中的其他設(shè)置相同。 6，日記總賬核算組織程序的設(shè) 計 三、賬務(wù)處理程序：P187 6，日記總賬核算組織程序的設(shè) 計 日記總賬核算組織程序下賬務(wù)處理的程序： P187 1經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，根據(jù)有關(guān)的原始 憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬 憑證； 2根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn) 金日記賬和銀行存款日記賬； 3根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始 憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬； 4根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬； 5月末，將日記賬、明細分類賬的余額 與總分類賬中相應(yīng)賬戶的余額進行核對； 6月末，根據(jù)日記總賬和明細分類賬的 記錄編

41、制會計報表。 6，日記總賬核算組織程序的設(shè) 計 四、日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P188 1優(yōu)點 （1）可以大大簡化總分類賬的登記手續(xù)。 （2）在日記總賬上能夠清晰的反映會計賬戶之間的對應(yīng) 關(guān)系。 2. 缺點 （1）登記日記總賬的工作量較大。 （2）不便于記賬分工和查閱。 3. 適用范圍 一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、使用會計科目不多的會 計主體。 7，通用日記賬核算組織程序的 設(shè)計 一、通用日記賬核算組織程序的特點：P188 1，通用日記賬核算組織程序： 又稱普通日記賬核算組織形式。是指 將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)按所涉及會計科目，以分 錄的形式記入日記賬，并根據(jù)日記賬中的 會計分錄登記總分類賬的會計核算形式。 2，通用日記賬核算形式的特點是： 將所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)按所涉及的會計科目， 以分錄的形式記入通用日記賬，再根據(jù)通 用日記賬的記錄登記總分類賬。 7，通用日記賬核算組織程序的 設(shè)計 二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設(shè)計：P188 憑證和賬簿組織通用日記賬會計核算形式 與其他會計核算組織形式下的憑證和賬簿 組織有較大差異。一般地，通用日