房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目策算詳細(xì)描述

1、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目策算詳細(xì)描述第一節(jié)開發(fā)成本概述房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營的活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用有兩部分：開發(fā)成本和期間費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界限。一般來說，開發(fā)成本應(yīng)適用配比性原則，把發(fā)生的各類開發(fā)成本經(jīng)過歸集和分配后，計(jì)入所開發(fā)的產(chǎn)品成本。期間費(fèi)用由于很難分配到各個(gè)成本項(xiàng)目中，則應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。一、開發(fā)成本的構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)活動(dòng)，按照其開發(fā)的產(chǎn)品的類別而言，主要包括地產(chǎn)和房產(chǎn)，因此開發(fā)產(chǎn)品成本按其用途可劃分為土地開發(fā)成本、房屋開發(fā)成本、配套設(shè)施開發(fā)成本以及代建工程開發(fā)成本。1土地開發(fā)成本。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)土地（即建設(shè)場地）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。2房屋開

2、發(fā)成本。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)各種房屋（包括商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、代建房等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。3. 配套設(shè)施開發(fā)成本。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)能有償轉(zhuǎn)讓的大配套設(shè)施及不能有償轉(zhuǎn)讓、不能直接計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。4代建工程開發(fā)成本。指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受委托單位的委托，代為開發(fā)除土地、房屋以外其他工程如市政工程等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。按照成本支出的用途不同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)成本可劃分為土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用及其他開發(fā)費(fèi)用。具體而言，各類成本主要包括以下的內(nèi)容：1土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。此類成

3、本包括土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С?、安置?dòng)遷用房支出等。2前期工程費(fèi)。此類成本包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”（通水、通電、通路、清理平整建設(shè)場地）等支出。3建筑安裝工程費(fèi)。此類成本指土地房屋開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中按建筑安裝工程施工圖施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。如果企業(yè)以出包工程的形式進(jìn)行施工建設(shè)，建筑安裝工程費(fèi)就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi)；如果以自營方式進(jìn)行，建筑安裝工程費(fèi)則是房地產(chǎn)企業(yè)為進(jìn)行某一項(xiàng)工程的開發(fā)所發(fā)生的直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。4基礎(chǔ)設(shè)

4、施建設(shè)費(fèi)。此類成本包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。其中，開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信照明工程，通常稱為“七通”。5公共配套設(shè)施費(fèi)。此類成本指在開發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生，可計(jì)入土地、房屋開發(fā)成本的不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施費(fèi)用，如鍋爐房、水塔、居委會(huì)、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等設(shè)施支出。6開發(fā)間接費(fèi)用。此類成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所屬直接組織管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。7其他開發(fā)費(fèi)用。此類成本包括企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的應(yīng)詩篇開發(fā)產(chǎn)品成本的以上各

5、項(xiàng)之外的支出。如企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，以及其他難以歸入以上各個(gè)項(xiàng)目的開支等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)現(xiàn)場組織和管理房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)作為開發(fā)間接費(fèi)用，詩篇開發(fā)產(chǎn)品成本。但在實(shí)際工作中，除了周轉(zhuǎn)房攤銷外，企業(yè)很難劃清管理費(fèi)用和開發(fā)間接費(fèi)用的界限。因此，除了周轉(zhuǎn)房攤銷列作開發(fā)間接費(fèi)用外，其余費(fèi)用往往以是否設(shè)立現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)為依據(jù)進(jìn)行劃分，如果開發(fā)企業(yè)不設(shè)現(xiàn)場機(jī)構(gòu)，而由公司定期或不定期地派人到開發(fā)現(xiàn)場組織開發(fā)建設(shè)活動(dòng)，則所發(fā)生的費(fèi)用，可直接并入企業(yè)的管理費(fèi)用。二、開發(fā)產(chǎn)品成本核算對象的確定合理確定成本核算對象，是正確組織企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本核算

6、的重要條件。開發(fā)產(chǎn)品成本的核算對象，就是在開發(fā)產(chǎn)品成本的過程中，為歸集和分配費(fèi)用而確定的費(fèi)用承擔(dān)者。成本核算對象如果劃分過粗，不能反映獨(dú)立開發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際成本水平；如果劃分過細(xì)，則會(huì)增加許多間接費(fèi)用的分配，增加核算工作量，并影響成本的準(zhǔn)確性。由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是按照城市總體規(guī)劃、土地使用規(guī)劃和城市建設(shè)規(guī)劃的要求，在特定的固定地點(diǎn)進(jìn)行開發(fā)經(jīng)營的，因此，在確定成本核算對象時(shí)，一般應(yīng)結(jié)合開發(fā)工程的地點(diǎn)、用途、結(jié)構(gòu)、裝修、層高、施工聯(lián)合體等因素來進(jìn)行。其一般原則為：1一般的開發(fā)項(xiàng)目，可以每一獨(dú)立編制的設(shè)計(jì)概（預(yù)）算，或每一獨(dú)立的施工圖預(yù)算所列的單項(xiàng)開發(fā)工程作為成本核算對象，便于分析工程概算（預(yù)算）和施工

7、合同的完成情況。2同一處開發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同的群體開發(fā)項(xiàng)目，如果開工、竣工時(shí)間相近，由同一施工單位施工，可以合并為一個(gè)成本核算對象，以簡化核算手續(xù)。3對個(gè)別規(guī)模較大，工期較長的開發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按開發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部分劃分成本核算對象，便于及時(shí)反映開發(fā)成本。成本核算對象一經(jīng)確定，不得任意變更，并應(yīng)及時(shí)通知企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門，以統(tǒng)一成本核算口徑。為了集中反映各個(gè)成本核算對象本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)按每一成本核算對象分別設(shè)置成本明細(xì)賬（卡），并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，以便歸集和分配各成本核算對象的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用并計(jì)算其開發(fā)成本。三、開發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)算期一般而言，房

8、地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本計(jì)算期與其開發(fā)建設(shè)周期一致。也就是說，開發(fā)產(chǎn)品成本是在產(chǎn)品開發(fā)完成并驗(yàn)收合格后才結(jié)算出來，因而其成本計(jì)算是不定期的。對于開發(fā)小區(qū)的建設(shè)來說，開發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)算期與開發(fā)小區(qū)的建設(shè)周期原則上應(yīng)該一致，即各項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本一般應(yīng)于開發(fā)小區(qū)全部竣工后才進(jìn)行計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。但在實(shí)際工作中，一個(gè)住宅小區(qū)的開發(fā)建設(shè)，時(shí)間通常較長，有的需要幾年的時(shí)間方能全部竣工，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)進(jìn)度的安排上，一般是先建住宅，后建配套工程，因而往往出現(xiàn)住宅已經(jīng)建成而配套工程尚未投入使用，或者是住宅已經(jīng)銷售，而道路、綠化尚未完工等情況，這種單口房與配套設(shè)施建設(shè)的時(shí)間差，使得那些已經(jīng)具備使用條件，并已出售的商

9、品房應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施的建設(shè)費(fèi)用，無法按照配套設(shè)施的實(shí)際成本來計(jì)算。為了及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)小區(qū)內(nèi)已出售的商品房的開發(fā)成本，以便與其銷售收入相配比，就需要采取預(yù)提方式，將未完工配套設(shè)施的預(yù)計(jì)建設(shè)費(fèi)用計(jì)入已銷售商品房的開發(fā)成本。其計(jì)算方法一般是以經(jīng)過主管財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的未完配套設(shè)施概算（或預(yù)算）為基數(shù)，計(jì)算出已出售商品房應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入已出售商品房開發(fā)成本。待開發(fā)小區(qū)全部正式竣工決算時(shí)，再調(diào)整預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)用，以保證整個(gè)開發(fā)小區(qū)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。應(yīng)該說明的是，房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)就其生產(chǎn)組織而言，屬于單件、小批生產(chǎn)類型。開發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)算是以每一項(xiàng)或每一小批開發(fā)產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象，以房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)周

10、期作為成本計(jì)算期，一般于開發(fā)產(chǎn)品竣工后進(jìn)行成本核算，因而，房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本計(jì)算方法與分批（訂單）法完全一致。四、開發(fā)產(chǎn)品成本的主核算內(nèi)容開發(fā)產(chǎn)品成本的核算，就是將房地產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，根據(jù)各有關(guān)部門提供的手續(xù)完備的憑證資料進(jìn)行匯總，然后再直接計(jì)入或分配計(jì)入有關(guān)成本核算對象，計(jì)算出各開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本。為了總括核算和監(jiān)督房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)過程中各項(xiàng)開發(fā)建設(shè)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配情況，正確計(jì)算開發(fā)產(chǎn)品成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目：1.“開發(fā)成本”科目用于核算企業(yè)在土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程的開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工

11、程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用等，以及企業(yè)對出租房進(jìn)行裝飾及增補(bǔ)室內(nèi)設(shè)施而發(fā)生的出租房工程支出。其中，企業(yè)發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)和那片安裝工程費(fèi)等，屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入本科目借方有關(guān)成本核算對象的相應(yīng)成本項(xiàng)目；應(yīng)由開發(fā)產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，應(yīng)先在“開發(fā)間接費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的開發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)開發(fā)的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等，采用出包方式的，應(yīng)根據(jù)承包提出的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”承付工程款，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”科目。企業(yè)開發(fā)的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等，采用自營方式的發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接借記本科目

12、，貸記“庫存材料”、“銀行存款”等科目；如果企業(yè)自營施工大型建筑安裝工程，可以根據(jù)需要增設(shè)“工程施工”、“施工間接費(fèi)用”等科目，用來核算和歸集自營工程建筑安裝費(fèi)用，再按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”科目。企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)過程中領(lǐng)用的設(shè)備，附屬于工程實(shí)體的，應(yīng)根據(jù)附屬對象，于設(shè)備發(fā)出交付安裝時(shí)，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”科目。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本費(fèi)用配比原則，應(yīng)由商品房等開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施費(fèi)等，應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)商品房等開發(fā)產(chǎn)品銷售成本時(shí)預(yù)提，預(yù)提時(shí)，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。預(yù)提數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額，增加或減少有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)已經(jīng)開發(fā)完成并驗(yàn)收

13、合格的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，按其實(shí)際成本，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目；企業(yè)對出租房屋進(jìn)行裝飾及增補(bǔ)室內(nèi)設(shè)施工程完工，應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品”科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，選擇本企業(yè)的成本核算對象、成本項(xiàng)目和成本核算方法。本科目應(yīng)按開發(fā)成本的種類，如“土地開發(fā)”、“房屋開發(fā)”、“配套設(shè)施開發(fā)”和“代建工程開發(fā)”等設(shè)置明細(xì)賬，并在明細(xì)賬下，按成本核算對象和成本項(xiàng)目組織明細(xì)核算。2.“開發(fā)間接費(fèi)用”科目用于核算企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷

14、等。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“周轉(zhuǎn)房”等科目。期末，借方歸集的開發(fā)間接費(fèi)用應(yīng)按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對象，借記“開發(fā)成本”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按企業(yè)內(nèi)部不同的單位、部門（分公司）設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。第二節(jié)自營開發(fā)工程成本的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，可以采用自營方式，也可采用發(fā)包方式進(jìn)行。采用自營方式進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝（包括裝飾）等工程，如果

15、工程規(guī)模不大，在施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)工程費(fèi)用，可直接計(jì)人有關(guān)開發(fā)成本的核算對象，記入“開發(fā)成本房屋開發(fā)成本”等科目的借方和“銀行存款”、“庫存材料”、或“原材料“、“應(yīng)付工資”等科目的貸方，作如下分錄入賬：借：開發(fā)成本房屋開發(fā)成本xxx貸：銀行存款xxx庫存材料xxx應(yīng)付工資xxx如果工程規(guī)模較大，由企業(yè)所屬施工單位進(jìn)行內(nèi)部核算的，可根據(jù)需要設(shè)置“工程施工”科目，用來核算和歸集自營工程費(fèi)用，并按工程施工成本核算對象和成本項(xiàng)目設(shè)置工程施工成本明細(xì)分類賬進(jìn)行工程成本明細(xì)分類核算。一、自營工程成本核算的對象和項(xiàng)目由于開發(fā)企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程具有多樣性和固定性的特點(diǎn)，每一工程幾乎都有它的獨(dú)特形

16、式和結(jié)構(gòu)，需要一套單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙，在建設(shè)它時(shí)，要采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，也由于必須在指定的地點(diǎn)建造，以致它們的地形、地質(zhì)、水文等自然條件和交通、材料資源等社會(huì)條件不同，在建造時(shí)，往往也需要對設(shè)計(jì)圖紙以及施工方法、施工組織等作適當(dāng)改變。工程的這些特點(diǎn)，使工程施工具有個(gè)體性。因此，基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程的施工屬于單件生產(chǎn)，在對工程組織成本核算時(shí)，必須采用定單成本核算法，即按照各項(xiàng)工程進(jìn)行分別核算成本的方法。凡是可以直接記入各項(xiàng)工程的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入各項(xiàng)工程成本；凡是不能直接計(jì)入各項(xiàng)工程而應(yīng)由有關(guān)工程共同負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，要先按照發(fā)生地點(diǎn)先行歸集，然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)

17、，定期分配計(jì)入有關(guān)工程成本。按定單成本核算法核算工程成本，必須確定工程成本計(jì)算的對象。工程成本核算的對象，通常是具有工程預(yù)算的單位工程。因?yàn)閱挝还こ淌蔷幹乒こ填A(yù)算、工程進(jìn)度計(jì)劃的對象。根據(jù)單位工程來組織工程成本核算，便于反映工程預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，分析工程成本超降的原因，及時(shí)反映施工活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。為了簡化工程成本核算手續(xù)，對于：（l）在同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時(shí)間相接近的各個(gè)單位工程；（2）在同一工地上施工的幾個(gè)預(yù)算造價(jià)很小的工程，也可把它們的成本合并核算，然后按照各該單位工程預(yù)算造價(jià)的比例，算得各該單位工程的實(shí)際成本。為了便于核算各項(xiàng)工程成本和分清工程成本超降的原因，必須對生產(chǎn)費(fèi)用按

18、照經(jīng)濟(jì)用途加以分類。施工單位的生產(chǎn)費(fèi)用按照它的經(jīng)濟(jì)用途，一般應(yīng)分為下列成本項(xiàng)目：1材料費(fèi)。指在施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費(fèi)用。2人工費(fèi)。指直接從事工程施工工人（包括施工現(xiàn)場制作構(gòu)件工人，施工現(xiàn)場水平、垂直運(yùn)輸?shù)容o助工人，但不包括機(jī)械施工人員）的工資、獎(jiǎng)金、津貼和職工福利費(fèi)。3機(jī)械使用費(fèi)。指在施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用，包括機(jī)上操作人員工資，職工福利費(fèi)，燃料動(dòng)力費(fèi)，機(jī)械折舊、修理費(fèi)，替換工具及部件費(fèi)，潤滑及擦拭材料費(fèi)，安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)，牌照稅，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)。4其他直接費(fèi)

19、。指現(xiàn)場施工用水、電、蒸汽費(fèi)，冬雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，土方運(yùn)輸費(fèi)，材料二次搬運(yùn)費(fèi)，生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)，工程定位復(fù)測費(fèi)，工程點(diǎn)交費(fèi)，場地清理費(fèi)等。5施工間接費(fèi)。指施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、民工管理費(fèi)等。如搭建有為工程施工所必需的生產(chǎn)、生活用的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物及其他臨時(shí)設(shè)施，還應(yīng)包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)。上述材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)，由于直接耗用于工程的施工過程，叫做直接費(fèi)，可以直接記入“工程施工”科目和各項(xiàng)工程成本。施工間接費(fèi)由于

20、屬于組織和管理工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，要按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)工程戍本，叫做間接費(fèi)，在核算上應(yīng)先將它記入“施工間接費(fèi)用”科目，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本。二、自營工程成本中材料費(fèi)的歸集和分配（一）材料費(fèi)的概念及內(nèi)容自營工程成本中的“材料費(fèi)”項(xiàng)目，包括在施工過程中耗用、構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各種主要材料、結(jié)構(gòu)件的襯衫成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。（二）施工企業(yè)建筑安裝活動(dòng)中需要耗費(fèi)大量的材料，材料品種非常多，大堆材料比重大，各工程往往在同一施工現(xiàn)場，同一時(shí)間進(jìn)行施工。因此材料費(fèi)的分配應(yīng)按照材料費(fèi)信用的不同情況進(jìn)行歸集分配，并建立健全材料物資的管理制度。1.凡能點(diǎn)清數(shù)量和

21、分清用料對象的，能直接用于工程的材料，如鋼材、木材、水泥，通常都可分別按成本核算對象直接計(jì)入各工程成本的材料費(fèi)項(xiàng)目中。2.凡能清點(diǎn)數(shù)量、集中配料或統(tǒng)一下料的，如油漆、玻璃、木材等，應(yīng)在領(lǐng)料憑證上注明“工程集中配料”字樣，月末由材料管理人員或領(lǐng)用部門，根據(jù)用料情況，結(jié)合材料消耗定額，編制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算對象之間分配。3.凡不能點(diǎn)清數(shù)量，也很難立即分清用料對象的一些大堆材料，如磚、瓦、砂、石等，幾個(gè)單位工程共同耗用，則先由材料員或領(lǐng)料部門驗(yàn)收保管，月末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量，結(jié)合材料耗用定額，編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以計(jì)入各成本核算對象的成本。4.對于其他不能點(diǎn)清數(shù)量的材料，也需要

22、采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各工程成本材料費(fèi)項(xiàng)目。用于輔助生產(chǎn)部門、機(jī)械作業(yè)部門的各種材料應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”科目的借方。5.實(shí)行材料節(jié)約獎(jiǎng)的，應(yīng)按材料節(jié)約的數(shù)額，直接計(jì)入各成本核算對象。6.成本計(jì)算期內(nèi)已辦理領(lǐng)料手續(xù)，但沒有全部耗用的材料，應(yīng)在期末進(jìn)行盤點(diǎn)，填制“退料單”，作為辦理退料手續(xù)。施工過程中發(fā)生的殘次料和包裝物等，應(yīng)盡量回收利用，并填制“廢料交庫單”估價(jià)入賬，并沖減工程材料費(fèi)。7.周圍材料，應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程成本核算對象在用的數(shù)量，按照規(guī)定的攤銷方法計(jì)提當(dāng)月的攤銷額，并編制各種“周轉(zhuǎn)材料攤銷計(jì)算表”。月末，財(cái)會(huì)部門必須嚴(yán)格審核各種領(lǐng)退料憑證，并根據(jù)各種領(lǐng)料憑證、退料憑證及材料

23、成本差異，編制“材料費(fèi)分配表”，計(jì)算收益對象應(yīng)分配的材料費(fèi)。（三）材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配，就是定期地將審核后的領(lǐng)料憑證，按材料的用途歸類，并將應(yīng)計(jì)入工程成本的材料費(fèi)用計(jì)入工程成本，將不應(yīng)記入工程成本的材料費(fèi)計(jì)入各自費(fèi)用項(xiàng)目。周圍材料應(yīng)按受益的工程項(xiàng)目采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算攤銷額計(jì)入各工程成本的材料費(fèi)項(xiàng)目。租用周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入受益工程項(xiàng)目。低值易耗品的攤銷可直接計(jì)入工程成本，應(yīng)記入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”等科目的借方，如攤銷數(shù)額較大，則應(yīng)先記入“待攤費(fèi)用”科目，分期計(jì)入上述各科目。材料費(fèi)用的分配一般是根據(jù)各種領(lǐng)料憑證按各個(gè)成本計(jì)算對象匯總編制“耗用材料分配表”，匯總計(jì)算各成本計(jì)算

24、對象耗用材料計(jì)劃成本和分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?。?jù)以計(jì)入各項(xiàng)工程成本的材料費(fèi)項(xiàng)目。例1：2007年5月，安居房地產(chǎn)開發(fā)公司第一工程部根據(jù)審核無誤的各種領(lǐng)料憑證、大堆材料耗用分配表、周轉(zhuǎn)材料攤銷分配表等匯總編制的“材料費(fèi)用分配表”，見表1.根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”資料，作如下會(huì)計(jì)分錄：（）確認(rèn)甲工程應(yīng)承擔(dān)的各種材料費(fèi)用：借：工程施工甲材料材料費(fèi)543000貸：原材料主要材料18500原材料結(jié)構(gòu)件 350000原材料其他材料 8000（）對甲工程應(yīng)該承擔(dān)的材料成本差異進(jìn)行調(diào)整：借：工程施工甲工程材料費(fèi)3175貸：材料成本差異主要材料2775材料成本差異其他材料 400借：工程施工甲工程材料費(fèi)-3500貸：

25、材料成本差異結(jié)構(gòu)件-3500（）確認(rèn)乙工程應(yīng)承擔(dān)的各種材料費(fèi)用：借：工程施工甲工程材料費(fèi)205000貸：原材料主要材料132000原材料結(jié)構(gòu)件 70000原材料其他材料 3000（）對乙工程應(yīng)該承擔(dān)的材料成本差異進(jìn)行調(diào)整：借：工程施工乙工程材料費(fèi)2130貸：材料成本差異主要材料1980材料成本差異其他材料 150借：工程施工乙工程材料費(fèi)-700貸：材料成本差異結(jié)構(gòu)件-700三、自營工程成本中人工費(fèi)的歸集和分配自營工程成本中的人工費(fèi)，是指在施工過程中直接參加施工生產(chǎn)的建筑安裝工人以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等輔助生產(chǎn)工人的工資、工資性津貼、職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。具體包括：1.

26、基本工資，也稱標(biāo)準(zhǔn)工資。安是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資，在結(jié)構(gòu)工資制下包括：基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資和工具津貼，是職工的基本收入，基本工資又可分為計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資兩種形式。2.經(jīng)常性獎(jiǎng)金。安是指對完成和超額完成工作量以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的職工而支付的各種獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬。如超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全（無事故）獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)等。3.津貼。它是指為了補(bǔ)償職工額外或特殊的勞動(dòng)消耗，鼓勵(lì)職工安心于勞動(dòng)強(qiáng)度大、條件艱苦的工作崗位而支付給職工的各種津貼。如高空津貼、井下津貼、野外津貼、夜班津貼和技術(shù)性津貼等。4.補(bǔ)貼。它是指為了保證職工的工資水平不受物價(jià)的影響而支付

27、給職工的各種物價(jià)補(bǔ)貼。5.加班加點(diǎn)工資。它是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和加點(diǎn)工資。6.特殊情況下支付的工資。它是指根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，在非工作時(shí)間內(nèi)支付給職工的其他工資。（二）人工費(fèi)的歸集與分配人工費(fèi)用計(jì)入成本的方法，一般應(yīng)根據(jù)具體工資制度確定：1.如果施工企業(yè)采用的是計(jì)件工資制度，人工費(fèi)的受益對象容易確定，根據(jù)“工程任務(wù)單”和“工程結(jié)算匯總表”，將所歸集的人工費(fèi)用直接計(jì)入到自營工程成本中去。借記“工程施工合同成本工程人工費(fèi)”。貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目。2.如果施工企業(yè)采用的是計(jì)時(shí)工資制度，如果能夠正確區(qū)分工人勞動(dòng)的服務(wù)對象，就可以采用和計(jì)件工資制度下同樣的方法，直

28、接將人工費(fèi)計(jì)入“工程施工”科目中去。如果建筑安裝工人同時(shí)為多項(xiàng)工程工作，就需要將發(fā)生的工資在各個(gè)核算對象之間進(jìn)行分配。分配的方法是按照當(dāng)月工資總額和工人的出勤日計(jì)算出平均日工資，然后乘以各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)就可求得。分配人工綱的計(jì)算公式是：工人日平均工資當(dāng)月全部計(jì)時(shí)工資總額/安裝工人實(shí)際出勤日數(shù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)該成本核算對象當(dāng)月實(shí)際耗費(fèi)的工作日數(shù)日平均工資例2：2007年5月，安居房地產(chǎn)開發(fā)公司第一工程部本年度有甲、乙兩個(gè)單位工程，分別計(jì)算工程成本。本月發(fā)生的人工資料如下：（）本月為折彎鋼筋件支付的計(jì)件工資24000元，這批鋼筋件甲工程耗用噸，乙工程耗用噸。工資分配標(biāo)準(zhǔn)24000/（3+5）30

29、00（元）計(jì)件工資可以明確的歸屬到甲乙兩個(gè)工程中，人工費(fèi)分配見表.（）本月發(fā)生計(jì)時(shí)60000元，其中甲工程耗用工時(shí)，乙工程耗用工時(shí)。計(jì)時(shí)工資分配見表3根據(jù)上述“人工費(fèi)分配表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工合同成本甲工程人工費(fèi)48000工程施工合同成本乙工程人工費(fèi)36000貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資84000四、機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配工程成本項(xiàng)目中的“機(jī)械使用費(fèi)”，指建筑安裝工程施工過程中使用施工機(jī)械所發(fā)生的費(fèi)用（包括機(jī)上操作人員人工費(fèi)，燃料、動(dòng)力費(fèi)，機(jī)械折舊、修理費(fèi)，替換工具及部件費(fèi)，潤滑及擦拭材料費(fèi)，安裝、拆卸及輔助設(shè)施費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)，牌照稅，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及保管機(jī)械而發(fā)生的保管費(fèi)

30、等）和按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場費(fèi)等。（一）目前，對于施工機(jī)械的管理一般分為對中小施工機(jī)械和大型施工機(jī)械兩種管理方法：1.一般中小型機(jī)械加小型挖土機(jī)、機(jī)動(dòng)翻斗車、混凝土攪拌機(jī)、砂漿攪拌機(jī)等，由土建施工單位使用并負(fù)責(zé)管理。2.大型機(jī)械和數(shù)量不多的特殊機(jī)械設(shè)備如大型挖土機(jī)、推土機(jī)、壓路機(jī)、大型吊車、升板滑模設(shè)備等，由機(jī)械施工單位負(fù)責(zé)管理，根據(jù)各土建施工單位施工的需要，由機(jī)械施工單位進(jìn)行施工，或?qū)C(jī)械租給土建施工單位，向土建施工單位結(jié)算機(jī)械臺(tái)班費(fèi)或機(jī)械租賃費(fèi)。（二）施工機(jī)械的分類施工企業(yè)使用的施工機(jī)械可分為租賃的（包括向企業(yè)外部和向企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械供應(yīng)站租賃）和自行管理的兩種，它們的會(huì)計(jì)核算

31、方法不同。對于施工企業(yè)各工程項(xiàng)目租賃施工機(jī)械而支出的租賃和進(jìn)出場費(fèi)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算賬單直接計(jì)入有關(guān)各工程成本“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目，不通過“機(jī)械作業(yè)”科目。賬務(wù)處理見如下分錄。借：工程施工合同成本工程（機(jī)械使用費(fèi)）貸：銀行存款對于自有施工機(jī)械，其使用過程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)首先按機(jī)組或單機(jī)歸集，計(jì)算每臺(tái)班的實(shí)際成本，然后根據(jù)各個(gè)成本核算對象使用臺(tái)班數(shù)，確定應(yīng)計(jì)入各成本核算對象的機(jī)械使用費(fèi)。進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，通過“機(jī)械作業(yè)”科目進(jìn)行，并按照機(jī)械設(shè)備的類別設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用。費(fèi)用項(xiàng)目的確定通常應(yīng)和機(jī)械臺(tái)班預(yù)算定額的構(gòu)成內(nèi)容一致，以便計(jì)算出來的臺(tái)班實(shí)際成本與定額相比較，費(fèi)

32、用發(fā)生計(jì)入該科目的借方；月末根據(jù)歸集的費(fèi)用和設(shè)備作業(yè)時(shí)間計(jì)算各類機(jī)械的臺(tái)班成本或按適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目，同時(shí)計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”科目的貸方。（三）機(jī)械使用費(fèi)包括的內(nèi)容為了便于與預(yù)算數(shù)對比分析，機(jī)械使用費(fèi)的內(nèi)容要和機(jī)械臺(tái)班費(fèi)定額中規(guī)定的內(nèi)容相同，一般包括：1人工費(fèi)，指機(jī)上操作人員的工資和職工福利費(fèi)。2燃料、動(dòng)力費(fèi)，指施工機(jī)械耗用的燃料、動(dòng)力費(fèi)。3材料費(fèi)，指施工機(jī)械耗用的潤滑材料和擦拭材料等費(fèi)用。4折舊、修理費(fèi)，指對施工機(jī)械計(jì)提的折舊費(fèi)、應(yīng)計(jì)的修理費(fèi)和租人機(jī)械的租賃費(fèi)。5替換工具、部件費(fèi)，指施工機(jī)械使用的傳動(dòng)皮帶、輪胎、膠皮管、鋼絲繩、變壓器、開關(guān)、電線、電纜等替換工具和

33、部件的攤銷費(fèi)和維修費(fèi)。6運(yùn)輸裝卸費(fèi)，指將施工機(jī)械運(yùn)到施工現(xiàn)場、運(yùn)離施工現(xiàn)場（若運(yùn)往其他施工現(xiàn)場，運(yùn)出費(fèi)用由其他施工現(xiàn)場的工程成本負(fù)擔(dān)）和在施工現(xiàn)場范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移的運(yùn)輸、安裝、拆卸及試車等費(fèi)用，。7.輔助設(shè)施費(fèi)，指為使用施工機(jī)械建造、鋪設(shè)的基礎(chǔ)、底座、工作臺(tái)、行走軌道等費(fèi)用。施工機(jī)械的輔助設(shè)施費(fèi)，如數(shù)額較大，可先記入“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費(fèi)用”科目，然后按照現(xiàn)場施工期限，分次從“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“機(jī)械作業(yè)”或“開發(fā)成本機(jī)械作業(yè)成本”科目，攤?cè)敫髟鹿こ坛杀尽?.養(yǎng)路費(fèi)、牌照稅，指為施工運(yùn)輸機(jī)械（如鏟車）交納的養(yǎng)路費(fèi)和牌照稅。9間接費(fèi)用，指機(jī)械施工單位組

34、織機(jī)械施工、保管機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用和停機(jī)棚的折舊、修理費(fèi)等。如果是內(nèi)部獨(dú)立核算單位，應(yīng)設(shè)置間接費(fèi)用明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。至于施工機(jī)械所加工的各種材料，如攪拌混凝土?xí)r所用的水泥、砂、石等，應(yīng)記入工程成本的“材料費(fèi)”項(xiàng)目；為施工機(jī)械擔(dān)任運(yùn)料、配料和搬運(yùn)成品工人的工資，應(yīng)記入工程成本的“人工費(fèi)”項(xiàng)目。（四）機(jī)械使用費(fèi)的分配方法 1.按施工機(jī)械的實(shí)際臺(tái)時(shí)（或完成工作量）分配機(jī)械使用費(fèi)。月末，根據(jù)各類機(jī)械明細(xì)賬借方發(fā)生額及實(shí)際作業(yè)臺(tái)班數(shù)計(jì)算臺(tái)班成本，編制“機(jī)械使用費(fèi)分配表”（表5）并計(jì)入“工程施工合同成本”科目借方及工程成本計(jì)算單的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目內(nèi)（表4、表5）；同時(shí)計(jì)入“機(jī)械作業(yè)”科目貸方；當(dāng)

35、月“機(jī)械作業(yè)”科目發(fā)生的費(fèi)用一般當(dāng)月分配完畢，月末沒有余額。例3：2007年月安居房地產(chǎn)開發(fā)公司第一工程部的一臺(tái)吊車和一臺(tái)鏟車分別對本公司的甲、乙兩處工程進(jìn)行了機(jī)械作業(yè)。機(jī)械作業(yè)吊車機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)科目的借方發(fā)生額為47380元，吊車實(shí)際作業(yè)情況為甲工程132小時(shí)，乙工程68小時(shí)。機(jī)械作業(yè)鏟車機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)科目的借方發(fā)生額為60000元，鏟車實(shí)際作業(yè)情況為甲工程90小時(shí)，乙工程160小時(shí)。請編制機(jī)械使用費(fèi)分配表，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（）依據(jù)機(jī)械使用費(fèi)分配表，對甲工程應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：借：工程施工合同成本甲工程52870.80貸：機(jī)械作業(yè)吊車31270.80機(jī)械作業(yè)鏟車246

36、00.00（2）依據(jù)機(jī)械使用費(fèi)分配表，對乙工程應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行如下的賬務(wù)處理：借：工程施工合同成本乙工程54509.2貸：機(jī)械作業(yè)吊車16109.2機(jī)械作業(yè)鏟車38400.002.先按機(jī)械的計(jì)劃臺(tái)時(shí)費(fèi)對機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行分配，然后依據(jù)計(jì)劃機(jī)械使用費(fèi)與實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)之間的比值調(diào)整為實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)的方法。為了簡化計(jì)算手續(xù)，對于各種中型施工機(jī)械的機(jī)械使用費(fèi)，可在月終先根據(jù)“機(jī)械使用月報(bào)”中各種機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)（或完成工程量）合計(jì)和該種機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)，算出當(dāng)月按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)，再計(jì)算實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)占按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)計(jì)劃數(shù)合計(jì)的百分比，然后將各個(gè)成本計(jì)算對象按臺(tái)時(shí)

37、費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)計(jì)劃數(shù)，按算得的百分比加以調(diào)整：公式1：按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)（機(jī)械工作臺(tái)時(shí)合計(jì)該機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)）公式:某項(xiàng)工程應(yīng)分配的機(jī)械使用費(fèi)（該工程使用機(jī)械的工作臺(tái)時(shí)機(jī)械臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)）（實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)）上述內(nèi)容具體操作步驟如下：（1）確定各種施工機(jī)械每種臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)；（2）求出各種施工機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)；（3）根據(jù)“機(jī)械使用費(fèi)明細(xì)分類賬”匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)；（4）計(jì)算機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)對按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的百分比；（5）將各項(xiàng)成本計(jì)算對象按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)，按算得的百分比加以調(diào)整；（）作

38、出相關(guān)機(jī)械使用費(fèi)分配的會(huì)計(jì)分錄。例4：安居房地產(chǎn)開發(fā)公司機(jī)械施工的情況如表6所示，2007年月該有限公司“機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類賬”匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生的使用費(fèi)為37560元。 依據(jù)以上的數(shù)據(jù)，請先按機(jī)械的計(jì)劃臺(tái)時(shí)費(fèi)對機(jī)械使用費(fèi)進(jìn)行分配，然后依據(jù)計(jì)劃機(jī)械使用費(fèi)與實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)之間的比值調(diào)整為實(shí)際機(jī)械使用費(fèi)，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。計(jì)算與處理的步驟如下：（）各種施工機(jī)械按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)為31300元。（）該企業(yè)“機(jī)械作業(yè)明細(xì)分類賬”匯總計(jì)算實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)為37560元。（）機(jī)械使用費(fèi)實(shí)際數(shù)占按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的百分比37560313001.20（）各成本計(jì)算對象按臺(tái)時(shí)費(fèi)計(jì)劃數(shù)計(jì)算的機(jī)

39、械使用費(fèi)，按算得的百分比加以調(diào)整后可得表7.根據(jù)表7，其機(jī)械使用費(fèi)分配的會(huì)計(jì)分錄為：借：工程施工合同成本甲工程26100工程施工合同成本乙工程8760工程施工合同成本丙工程2700貸：機(jī)械作業(yè)挖土機(jī)23600機(jī)械作業(yè)攪拌機(jī) 2500 機(jī)械作業(yè)吊車11460五、自營工程成本中輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配施工企業(yè)一般都設(shè)置若干個(gè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門。輔助生產(chǎn)部門主要是為工程施工服務(wù)，包括機(jī)修車間、木工車間、供水站、供電站、混凝土攪拌站、運(yùn)輸隊(duì)等。為工程施工、管理部門和企業(yè)內(nèi)部其他部門提供產(chǎn)品（如材料、構(gòu)件、水、電等）和勞務(wù)（設(shè)備維修、安裝）等。由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了“輔助生產(chǎn)”科目，輔助生產(chǎn)部門

40、所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，產(chǎn)生通過“開發(fā)成本輔助生產(chǎn)”科目進(jìn)行，并按輔助生產(chǎn)車間、單位和產(chǎn)品、勞務(wù)的品種設(shè)置三級明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目歸集費(fèi)用。對于輔助生產(chǎn)費(fèi)用金額較大，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的企業(yè)，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，也可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況單獨(dú)設(shè)立“輔助生產(chǎn)”科目，本書就采用了這種方式。輔助生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生后，計(jì)入該科目的借方，月末根據(jù)歸集的費(fèi)用計(jì)算產(chǎn)品、勞務(wù)的總成本和單位成本，然后再按各工程和部門的受益數(shù)量分配計(jì)入各項(xiàng)工程成本、機(jī)械作業(yè)成本以及其他費(fèi)用項(xiàng)目中，同時(shí)計(jì)入“輔助生產(chǎn)”科目貸方。期末若有借方余額，為在產(chǎn)品實(shí)際成本。輔助生產(chǎn)費(fèi)用常用的分配方法有：直接分配法、

41、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法等。由于施工企業(yè)輔助生產(chǎn)一般規(guī)模較小，品種比較單一，各輔助生產(chǎn)單位之間相互服務(wù)數(shù)量也較少，因此多采用直接分配法。所謂直接分配法，就是將各輔助生產(chǎn)單位所實(shí)際發(fā)生的全部費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)單位以外的各受益單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)單位之間相互服務(wù)情況的一種分配方法。例5：安居房地產(chǎn)開發(fā)公司運(yùn)輸隊(duì)本月發(fā)生各種費(fèi)用共261900元，已根據(jù)在關(guān)憑證登記入賬，如表8輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬所示。該公司發(fā)生輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：輔助生產(chǎn)2619100貸：原材料13450應(yīng)付職工薪酬71800累計(jì)折舊51800工程施工合同成本其他直接費(fèi)1600制造費(fèi)用2

42、200月末，根據(jù)各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬借方發(fā)生額及實(shí)際提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量，編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”（表9）。根據(jù)分配表作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程施工合同成本甲項(xiàng)目部92900工程施工合同成本乙項(xiàng)目部61900管理費(fèi)用 107100貸：輔助生產(chǎn) 261900六、其他直接費(fèi)的歸集和分配 其他直接費(fèi)是指不包括在人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目內(nèi)而在預(yù)算定額以外，在施工現(xiàn)場發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施推銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)及場地清理費(fèi)等。施工企業(yè)發(fā)生的其他直接費(fèi)，凡是能分清成本對象的，應(yīng)直接計(jì)入各受益的工程成本核算對象下的“其他直接費(fèi)用”項(xiàng)目中。當(dāng)由于是幾個(gè)工程

43、共同發(fā)生，不能直接確定成本核算對象的其他直接費(fèi)，可以先行匯總在“其他直接費(fèi)”明細(xì)賬中歸集，并按照定額用量預(yù)算費(fèi)用或以工程的工料成本作為分配基數(shù)，月末或時(shí)編制“其他直接費(fèi)分配表”分配計(jì)入保成本核算對象。例6：安居房地產(chǎn)開發(fā)公司第一工程部，本月發(fā)生其他直接費(fèi)19000元。其中分配給號工程12000元，號工程7000元。賬務(wù)處理程序如以下分錄。借：工程施工合同成本號工程12000工程施工合同成本號工程 7000貸：工程施工合同成本其他直接費(fèi)19000七、間接費(fèi)用的歸集和分配（一）間接費(fèi)用的內(nèi)容建筑安裝工程成本中除了各項(xiàng)直接費(fèi)外，還包括企業(yè)所屬各施工單位，如工程處、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、組織和

44、管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。這些費(fèi)用不能確定其為某項(xiàng)工程成本所應(yīng)負(fù)擔(dān)，因而無法將它直接計(jì)入各個(gè)工程成本對象。為了簡化核算手續(xù)，可將它先記入“工程施工間接費(fèi)用”或“開發(fā)成本工程施工成本間接費(fèi)用”科目，然后按照適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，將它計(jì)入各項(xiàng)工程成本。為了編制施工單位間接費(fèi)用計(jì)劃，組織間接費(fèi)用的明細(xì)分類核算，以便據(jù)以考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，分析各項(xiàng)費(fèi)用增減變動(dòng)的原因，進(jìn)一步節(jié)約費(fèi)用開支，降低工程成本，間接費(fèi)用應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分設(shè)如下明細(xì)項(xiàng)目：1臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)，指為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)和生活設(shè)施，如臨時(shí)宿舍、文化福利及公用設(shè)施，倉庫、辦公室、加工廠，以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電管線等

45、臨時(shí)設(shè)施的攤銷費(fèi)。2管理人員工資，指施工單位管理人員的工資、獎(jiǎng)金和工資性津貼。3職工福利費(fèi)，指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例（目前為14）提取的職工福利費(fèi)。4勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)指用于施工單位職工的勞動(dòng)保護(hù)用品和技術(shù)安全設(shè)施的購置、攤銷和修理費(fèi)，供職工保健用的解毒劑、營養(yǎng)品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費(fèi)等。5. 辦公費(fèi)，指施工單位管理部門辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖（包括現(xiàn)場臨時(shí)宿舍取暖）用煤等的費(fèi)用。6. 差旅交通費(fèi)，指施工單位職工因公出差、住勤補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離

46、退休退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)，以及現(xiàn)場管理使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)、牌照費(fèi)等。7折舊費(fèi)，指施工單位施工管理和試驗(yàn)部門等使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器，以及不實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)單位的廠房等的折舊費(fèi)。8.修理費(fèi)，指施工單位施工管理和試驗(yàn)部門等使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器，以及不實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)單位的廠房等的經(jīng)常修理費(fèi)和大修理費(fèi)。9.工具用具使用費(fèi)，指施工單位施工管理和試驗(yàn)部門使用不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等的購置，攤銷和修理費(fèi)。10.保險(xiǎn)費(fèi)，指施工管理用財(cái)產(chǎn)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)，以及海上、高空、井下作業(yè)等特殊工程安

47、全保險(xiǎn)費(fèi)。11.工程保修費(fèi)，指工程竣工交付使用后，在規(guī)定保修期以內(nèi)的修理費(fèi)用。應(yīng)采用預(yù)提方式計(jì)入。12.其他費(fèi)用，指上列各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他間接費(fèi)用，如工程排污費(fèi)等。從間接費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中，可以看出它與材料費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用不同。它屬于相對固定的費(fèi)用，其費(fèi)用總額并不隨著工程量的增減而成比例的增減。但就單位工程分?jǐn)偟馁M(fèi)用來說，則隨著工程數(shù)量的變動(dòng)成反比例的變動(dòng)，即完成工程數(shù)量增加，單位工程分?jǐn)偟馁M(fèi)用隨之減少；反之，完成工程數(shù)量減少，單位工程分?jǐn)偟馁M(fèi)用隨之增加。因此，超額完成工程任務(wù)，也可降低工程成本。（二）間接費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用屬于共同費(fèi)用，難以分清受益對象。為了歸集和分配間接費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)在“制造費(fèi)

48、用”科目下進(jìn)行核算，匯總本期發(fā)生的各種間接費(fèi)用，并按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。當(dāng)間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目的借方；月末將歸集的費(fèi)用采用一定的標(biāo)準(zhǔn)全數(shù)分配，借記相應(yīng)的工程成本項(xiàng)目，貸記“制造費(fèi)用”科目，月末應(yīng)該沒有余額。其分配標(biāo)準(zhǔn)因工程類別不同而有所不同：1.土建工程一般應(yīng)以工程成本的直接費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。2.安裝工程應(yīng)以安裝工程的人工費(fèi)用為分配標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，由于施工單位施工的工程往往有土建工程和安裝工程，有時(shí)輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)可能還會(huì)對外銷售，所以施工單位的間接費(fèi)用一般要經(jīng)過兩次分配，一次是在不同類的工程、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行分配，一次是在同類的工程、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行分配。間接費(fèi)

49、用的第一次分配是將發(fā)生的全部間接費(fèi)用在不同類的工程、勞務(wù)和作業(yè)間進(jìn)行分配。一般是以各類工程、勞務(wù)和作業(yè)中的人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，其計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)總額/各類工程（勞務(wù)、作業(yè)）成本中人工費(fèi)總額100%某類工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用該類工程成本中的人工費(fèi)間接費(fèi)分配率間接費(fèi)用的第二次分配是將第一次分配到各類的工程間接費(fèi)用再分配到本類的工程、勞務(wù)和作業(yè)中去。第二次分配是按各類工程、勞務(wù)和作業(yè)發(fā)生的直接費(fèi)或人工費(fèi)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的，其計(jì)算公式如下：（）土建工程：以工程的直接成本（即人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)之和）實(shí)際發(fā)生數(shù)或已完工程直接費(fèi)預(yù)算數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。間接費(fèi)用分配率建筑工程

50、分配的間接費(fèi)總額/全部土建工程直接費(fèi)總額100%某土建工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用該土建直接費(fèi)間接費(fèi)分配率（）安裝工程：以工程實(shí)際發(fā)生人工費(fèi)或已完工程人工費(fèi)預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)分配。間接費(fèi)用分配率安裝工程應(yīng)分配的間接費(fèi)總額/各安裝工程人工費(fèi)總額100%某安裝工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用該安裝工程人工費(fèi)間接費(fèi)分配率另外，在實(shí)際核算工作中，對于間接費(fèi)用的分配，若已給出間接費(fèi)用定額，也可采用先計(jì)算本月實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用與按間接費(fèi)用定額計(jì)算的間接費(fèi)用的百分比，再將各項(xiàng)建筑安裝工程按定額計(jì)算的間接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。即：某項(xiàng)工程本期應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用該項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)（或人工費(fèi)）該項(xiàng)工程本期該項(xiàng)工程規(guī)定的間接費(fèi)用定額本

51、期實(shí)際實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用各項(xiàng)工程本期實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)（或人工費(fèi)）各項(xiàng)工程規(guī)定的間接費(fèi)用定額例7：安居房地產(chǎn)開發(fā)公司道路工程處在2007年6月只有甲、乙兩處建筑工程，沒有安裝工程和勞務(wù)。本月間接費(fèi)用的發(fā)生情況如下表10間接費(fèi)用明細(xì)賬所示，該公司的間接費(fèi)用采用直接分配法，按照各個(gè)工程項(xiàng)目所耗費(fèi)的直接費(fèi)用為依據(jù)進(jìn)行分配，本月甲工程發(fā)生直接費(fèi)用750000元，乙工程發(fā)生直接費(fèi)用650000元。請編制間接費(fèi)用分配表，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)分配表作會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工合同成本甲工程75000工程施工合同成本乙工程65000貸：制造費(fèi)用140000八、自營工程成本核算程序小結(jié)為了核算各項(xiàng)自營工程的實(shí)際

52、成本，會(huì)計(jì)部門在接到施工部門的開工報(bào)告后，即要根據(jù)前述有關(guān)成本核算對象的說明，為各該單位工程或同類工程開設(shè) “工程施工成本明細(xì)分類賬”，用以記錄各項(xiàng)工程的成本。同時(shí)不論工程施工期限的長短，都須等到工程完工記入各項(xiàng)應(yīng)計(jì)成本以后，工程成本明細(xì)分類賬的記錄方為完整。工程施工成本明細(xì)分類賬中各成本項(xiàng)目的實(shí)際成本，根據(jù)上述耗用材料分配表、人工費(fèi)分配表、機(jī)械使用費(fèi)分配表、水電風(fēng)汽運(yùn)輸費(fèi)用分配表、施工間接費(fèi)用分配表等計(jì)入。對于月份內(nèi)各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)在月終將它自“工程施工”科目的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”科目的借方。借：開發(fā)成本貸：工程施工根據(jù)上文所述，現(xiàn)將自營工程成本核算程序歸納如下：1根據(jù)開工報(bào)告，確

53、定工程成本核算對象，開設(shè)工程施工成本明細(xì)分類賬；2按工程成本核算對象和成本項(xiàng)目匯總分配材料、人工、折舊等費(fèi)用；3分配機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和施工間接費(fèi)；4計(jì)算各月施工工程實(shí)際成本；5根據(jù)完工報(bào)告，結(jié)算工程施工成本明細(xì)分類賬中的實(shí)際總成本，并與預(yù)算成本對比分析。第三節(jié)發(fā)包開發(fā)工程及其價(jià)款結(jié)算的核算 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝等工程的施工，如不采用自營方式，可以采用發(fā)包方式。 對發(fā)包的基礎(chǔ)設(shè)施和建筑安裝工程，一般采用招標(biāo)、議標(biāo)方式，通過工程公開招標(biāo)或邀請施工企業(yè)議標(biāo)，將工程發(fā)包給施工企業(yè)的，按工程標(biāo)價(jià)進(jìn)行結(jié)算。開發(fā)企業(yè)要根據(jù)工程承包合同條例的規(guī)定，同承包工程的施工企業(yè)簽訂工程承包合同。承包

54、合同是發(fā)包開發(fā)企業(yè)和承包施工企業(yè)為了完成承發(fā)包工程，根據(jù)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件和中標(biāo)標(biāo)函內(nèi)容所簽訂，明確雙方相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它一般應(yīng)具備以下主要內(nèi)容：（l）工程名稱和地點(diǎn)；（2）工程范圍和內(nèi)容；（3）開、竣工日期；（4）工程質(zhì)量、保修期及保修條件；（5）工程造價(jià)；（6）工程價(jià)款的支付、結(jié)算及交工驗(yàn)收辦法；（7）設(shè)計(jì)文件和技術(shù)資料提供日期；（8）材料、設(shè)備的供應(yīng)和進(jìn)場期限；（9）雙方相互協(xié)作事項(xiàng)和違約責(zé)任等。開發(fā)企業(yè)應(yīng)將承包合同副本送開戶銀行作為結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)。 一、工程價(jià)款結(jié)算的辦法 開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)在工程承包合同中規(guī)定的工程價(jià)款的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)工程價(jià)款結(jié)算辦法，結(jié)合當(dāng)?shù)氐挠嘘P(guān)規(guī)

55、定具體確定。從目前各個(gè)地區(qū)所采用的工程價(jià)款結(jié)算辦法來看，歸納起來，主要有如下三種。 1按月結(jié)算。就是按照每月實(shí)際完成的分部分項(xiàng)工程進(jìn)行結(jié)算。因?yàn)榻ㄖ惭b工程等雖具有個(gè)體性的特點(diǎn)，但不同的工程，都是由一定的分部分項(xiàng)工程構(gòu)成的。每一個(gè)分部分項(xiàng)工程，都有一定的施工內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和統(tǒng)一的計(jì)量單位，并在短期內(nèi)可以完成。國家為了管理工程造價(jià)而制訂的工程預(yù)算定額和地區(qū)預(yù)算造價(jià)，都是以分部分項(xiàng)工程為基礎(chǔ)的。因此，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)收合格的各月份的已完分部分項(xiàng)工程的工程數(shù)量和預(yù)算單價(jià)等計(jì)算的工程造價(jià)，就是各該月份應(yīng)結(jié)算和支付的工程款。如果招標(biāo)出包工程，工程標(biāo)價(jià)與工程造價(jià)不同時(shí)，應(yīng)按工程標(biāo)價(jià)占工程預(yù)算造價(jià)的百分比進(jìn)行調(diào)整計(jì)算。在具體做法上，各個(gè)地區(qū)也不盡相同，目前一般都實(shí)行月中預(yù)付、月終結(jié)算，