跨年發(fā)票的處理

1、所謂跨年發(fā)票，通常是指下面兩種情況的發(fā)票： 第一種：發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上年報銷 （ 支付 ） 做賬，報銷 （ 支付 ） 和做賬時間卻是在次年。比如，出差人員 1月份報銷上一年度 12 月份的出差費用。第二種： 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生在上一年度， 款項支付也在上一年度， 卻沒有在上一年度收到發(fā)票。比如，在收視率高的電視臺打 廣告，需要先付款， 12 月份廣告款也打了廣告也播出了，可 是就是 12 月 31 日前還未收到廣告費發(fā)票，而是元旦節(jié)過了 才收到發(fā)票。、屬于預付款性質(zhì)的發(fā)票跨年又如何根據(jù)發(fā)票的開具規(guī)則，在銷售方或服務提供方在預收款時開具的發(fā)票也是合法的?？词遣皇菍儆陬A付款的性

2、質(zhì)。如果屬于預付款性質(zhì)的發(fā)票，即便是跨年了，也是可以的。比如，企業(yè)與電視臺簽署了2018 年一季度的廣告合同，合同約定電視臺從 2018 年的1 月 1 日開始播放企業(yè)的廣告。假如企業(yè)在 2017 年 12 月底前支付了廣告費， 電視臺也在 2017年 12 月 31 日開具了發(fā)票。如果財務人員是跨年后的 2018年 1 月 15 日才收到發(fā)票，完全可以把該發(fā)票做在 2018 年 1月份的賬里，然后在 2018 年度進行稅前扣除 （ 本來也應在2018 年稅前扣除，即便是在 2017 年入賬 ） 。二、屬于存貨采購的發(fā)票跨年很正常對于存貨，即使收到發(fā)票也并不意味著馬上可以稅前扣 除，因為存貨必

3、須要經(jīng)過入庫、領用、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)后 才可以在稅前扣除。如果發(fā)票是上年的，但是存貨在次年才 完成入庫等程序，當然上年的發(fā)票也是可以做在次年的。比 如，企業(yè)在 2017 年 12 月 31 日收到一批貨， 發(fā)票隨貨到的， 該批貨物于 2018 年 1 月 3 日驗收合格后入庫。此處，發(fā)票 雖然是 2017 年的，但是可以正常做在 2018 年度，也沒有什 么納稅調(diào)整。同樣道理，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，如果因為驗收、安裝 等導致發(fā)票入賬時間跨年，也是可以的。三、屬于 2017 年的成本或費用，收到的發(fā)票開具的時間卻 是 2018 年的，怎么辦 ? 怎么進行稅前扣除 ?看到這個問題，很多人立馬會想到追

4、補：企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（ 公告 2012 年第 15 號） 第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的 有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定 應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做 出專項申報及說明后，準予追補至發(fā)生年度計算扣除，但追 補確認期限不得超過 5 年。企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告 （公告 2011年 34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各 種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算 ; 但在匯算清 繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。有了 34 號公告，對于確實屬于

5、當年的成本或費用，但是 收到的發(fā)票卻是次年，我們可以這樣處理：（ 一 ） 屬于當年費用的如果簽署合同，且支付了款項的，支付時估計在當年年 底前收不到發(fā)票，就不要按照常規(guī)掛往來賬，而是直接計入相關(guān)費用。在次年 5 月 31 日前收到了發(fā)票，即便發(fā)票開具 號公告扣除。如果次年 5 月 31 日還未收到發(fā)票，需要進行 納稅調(diào)整，什么時候收到，再去追補。時間是次年仍然可以在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時按照34（ 二 ） 屬于當年耗用、銷售等存貨的對于購進的存貨，在收到時不管是否有發(fā)票，按照正常 程序辦理驗收入庫手續(xù)，然后該領用的領用出庫，該銷售的 銷售出庫，月底正常辦理存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)。月底或年底，還 未收

6、到進貨發(fā)票，按照暫估入庫，借“存貨”，貸“應付賬 款”。同樣道理，次年 5月 31日前收到發(fā)票即可稅前扣除，如果到那時還未收到就做納稅調(diào)整。（ 三 ） 屬于當年購置的固定資產(chǎn)國稅函 （2010）79 號規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由 于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào) 整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個月內(nèi)進行。因此，企業(yè)不管是否有發(fā)票，按照會計準則辦理，對固 定資產(chǎn)進行暫估入賬后進行折舊，然后按照國稅函 (2010)79號進行稅前扣除。國稅函 (2010)79 號比 34 號公告的時間好些，但是卻有可能 12 個月的結(jié)束時間在匯算清繳前，這點需要注意。四、如果是 2017 年的費用，開具時間也是 2017 年，但是報 賬時間和付款時間卻是 2018 年。該怎么處理 ?難道只能追補嗎?這種情況確實經(jīng)常存在，比如銷售人員12 月份出差，知 道元旦節(jié)后才來報銷差旅費。針對這種情況，企業(yè)會計人員需要做兩件事情，通知各 部門要報賬的盡可能在年底前報賬，如果因各種原因不能報賬的應向財務部