成本系統(tǒng)控制doc12

1、成本系統(tǒng)控制在激烈的競爭環(huán)境中，了解每個產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識別哪些是盈利的，哪些對間接費用和最終盈利能力有貢獻， 是十分重要的。因為，基于這些成本信息的管理決策和行為 將影響到企業(yè)的盈利能力和生存如何獲得一個有效的成本系統(tǒng)近年來，全球經(jīng)濟的一體化使企業(yè)面臨著日益激烈的競爭。特別是中國加入 WK以后，隨著國內(nèi)市場的逐步開放， 國外的技術(shù)、資金、先進的管理和服務(wù)理念大量進入，企業(yè) 將可能面臨著市場被瓜分和盈利空間逐步縮小的挑戰(zhàn)。在如 此激烈的競爭環(huán)境中，了解每個產(chǎn)品或服務(wù)的成本，識別哪 些是盈利的，或至少哪些對間接費用和最終盈利能力是有貢 獻的，是十分重要的，因為基于這些成本信息的管理決策和 行為

2、將影響到企業(yè)的盈利能力和生存。因此，國內(nèi)企業(yè)如果 要保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個有效的成本系統(tǒng)，支 持幫助管理者尋求途徑改善企業(yè)經(jīng)營效率，提高競爭力。同時，由于競爭日益激烈和全球化，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。先進制造技術(shù)與信息技術(shù)的蓬勃發(fā) 展，使企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和管理模式大為改變。一些企業(yè)的成 本系統(tǒng)，特別是傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)，已不能適 應(yīng)當今自動化程度越來越高的新環(huán)境。新的成本計算方法和 新的成本管理理念，如作業(yè)成本法（ActivityBasedCosting , ABC ,也正是在這種需求之下產(chǎn) 生的。目前，國內(nèi)外許多先進的企業(yè)都已經(jīng)或準備實施新的 成本系統(tǒng)（如 A

3、BC）,以提高效率。當然，實施新的成本系統(tǒng)是需要成本的，比如投入大量的計算機設(shè)備和培訓費用等，但更重要的是，如果依賴舊的 成本系統(tǒng)，或許損失更大（例如，成品定價、產(chǎn)品選擇、供 應(yīng)商與客戶的確定等決策的失誤、錯過改善經(jīng)營效率的機會 等）。因此，成本系統(tǒng)是否需要更換是一個成本 - 收益的權(quán)衡 問題。企業(yè)的管理者首先必須清楚：目前所依賴的成本系統(tǒng) 是否有效？是否嚴重扭曲了成本信息而左右了企業(yè)的管理 決策和行為？等等。然后考慮的問題才是如何改進或更新現(xiàn) 有的成本系統(tǒng)。但并不是所有企業(yè)的管理者對上述問題都有 明確的答案并意識到這些問題的重要性。有效成本系統(tǒng)的重要性個有效的企業(yè)的成本系統(tǒng)，必須滿足：1）成

4、本系統(tǒng)的設(shè)計以“準確定義和計量成本”為出發(fā)點；2）正確反映企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)和其成本之間的因果關(guān)系；3）成本系統(tǒng)得以恰當?shù)倪\用。換句話說，一個有效的成本系統(tǒng)提供的 信息應(yīng)具有以下特點：首先，成本信息必須是相對準確的。成本信息應(yīng)足夠地接近并反映現(xiàn)實，而且不會導致管理人員 做出錯誤的決策，當然，準確并不一定意味著成本精確到小 數(shù)點后的五位。第二，成本信息必須是相關(guān)的。即成本信息 必須以與決策相關(guān)的方式予以識別和存儲。比如，一些決策 需要建立在歷史成本的基礎(chǔ)之上，而另外一些決策則需建立 在面向未來的現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)之上。這需要成本系統(tǒng)具有彈 性，能夠提供決策相關(guān)的信息。第三，成本信息必須支持各 種類型的

5、管理決策。個設(shè)計良好的、有效的成本系統(tǒng)（如作業(yè)成本制度）對企業(yè)（特別是處于競爭激烈的環(huán)境中的企業(yè)）的重要作用 還有：通過對成本動因的識別和對企業(yè)作業(yè)流程的透視，在成本控制、流程再造、全面質(zhì)量管理、企業(yè)持續(xù)改善等方面，提供有價值的信息，從而使企業(yè)的作業(yè)與流程更加有效率。既然成本系統(tǒng)對企業(yè)來說這么重要，如果現(xiàn)有的成本系統(tǒng)的設(shè)計不能反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，或者已經(jīng)過時，而它的 管理者又不清楚它的限制，則可能在決策、規(guī)劃、控制時過 于依賴現(xiàn)有的成本系統(tǒng)，從而對企業(yè)產(chǎn)生非常不利的結(jié)果。判斷成本系統(tǒng)有效性的方法般，管理人員可通過兩種方法了解企業(yè)現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性。第一種方法較為直接，需要對公司的成本系統(tǒng)進

6、行深入的分析和研究；第二種方法則是通過考察是否出現(xiàn)了 不恰當或過時成本系統(tǒng)的征兆來判斷。直接檢視產(chǎn)品、流程與成本系統(tǒng)的特點以判斷成本系統(tǒng)是否有效這種檢視方法，通過直接分析公司的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程與成本系統(tǒng)設(shè)計的特點及相互關(guān)系來判斷成本系統(tǒng)的有效 性。內(nèi)容如下：1）檢視公司流程及不同產(chǎn)品在不同流程的資源消耗的復雜程度和異質(zhì)性；2）考察成本系統(tǒng)如何將資源消耗分配至期間，即成本支出資本化和費用化如何劃分；3）考察成本的構(gòu)成；直接和間接成本的區(qū)分；如何歸集間接成本；采用何種分配基礎(chǔ)將間接成本分配至產(chǎn)品 服務(wù)（是否數(shù)量為基礎(chǔ)？） ；這些成本的歸集與分配反映資 源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的流程的程度如何？4）考察成本系統(tǒng)是

7、否涵蓋了企業(yè)全部的價值鏈？5）考察分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本，被會計準則影響的程度如何（即該成本系統(tǒng)是否是為了外部報告而設(shè)計 的）？通過綜合考慮上述幾點，將可發(fā)掘企業(yè)的成本系統(tǒng)在功能上是否適當以及是否足夠。例如，一個企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn) 品，每個產(chǎn)品需要多個不同的生產(chǎn)工序，并且不同產(chǎn)品在不 同的加工程序中的消耗（加工程度）不同。如果成本系統(tǒng)沒 有反映這些特點，則表明成本系統(tǒng)也許不能合理地反映資源 轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的過程。除了直接檢查成本系統(tǒng)功能上的恰當性 以外，還可直接檢查企業(yè)成本系統(tǒng)的下列情況6）企業(yè)成本系統(tǒng)是否隨著組織內(nèi)外環(huán)境的變化而改變？如果成本系統(tǒng)缺乏彈性，則容易成為過時的系統(tǒng)而不易 發(fā)揮應(yīng)有的管理功

8、能。比如，當企業(yè)的生產(chǎn)線轉(zhuǎn)變成自動化 作業(yè)模式時，若成本系統(tǒng)不能反映上述變化或未有相應(yīng)的改 變，則企業(yè)必須思考其過時的可能性。7）企業(yè)成本信息報告的周期多長？成本系統(tǒng)是“成本控制導向”還是“成本管理導向”？前者考察成本系統(tǒng) 的及時性；后者則考察現(xiàn)行成本系統(tǒng)能否為企業(yè)事先的預防 及規(guī)劃而不是事后的控制提供有價值的信息。通過考察不恰當或已過時的成本系統(tǒng)的征兆評價現(xiàn)行成本 系統(tǒng)的有效性前面的直接考察方法雖然可以產(chǎn)生有用的檢查結(jié)果，但是，它有兩項主要的局限性：第一，深入地分析企業(yè)的業(yè)務(wù) 流程和成本系統(tǒng)的設(shè)計，成本昂貴。第二，企業(yè)成本系統(tǒng)是 否得以恰當合理的利用，通過直接考察的方法很難得出有力 的結(jié)論

9、。因為，員工的接受程度 、員工使用成本系統(tǒng)的情況、 以及管理人員對成本信息的運用等可能都會大大影響成本 系統(tǒng)的功用和成效。因此，公司管理人員耗費大量人力物力 直接檢查成本系統(tǒng)是否有效之前，他們應(yīng)首先考慮采用非直 接的方法對企業(yè)的成本系統(tǒng)進行評估。這種間接的檢視方法，主要透過對成本系統(tǒng)因不足所產(chǎn)生的問題征兆，來評估現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性。比如，企業(yè) 的成本系統(tǒng)無法解釋利潤高低的理由，或者產(chǎn)生了無法解釋 的成本差異等，則表明企業(yè)的成本系統(tǒng)可能已經(jīng)失效或不敷 使用了。管理人員如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行系統(tǒng)具有較多的問題征兆 時，則應(yīng)可以較自信地花費更大的精力進行更深入的直接調(diào) 查，包括直接檢查其成本系統(tǒng)的特性。不恰

10、當或過時成本系統(tǒng)的征兆 成本系統(tǒng)的問題征兆可能有內(nèi)外兩個主要來源：一是利用成本系統(tǒng)的信息進行決策并采取行動后的結(jié)果，來自公司 層、競爭者、客戶對成本系統(tǒng)的反應(yīng)，為“外部征兆”。外 部征兆又進一步劃分為獲利面、成本面、產(chǎn)品定價決策面， 分別從產(chǎn)品賬面獲利性、成本、定價決策的三個角度歸類。二是考察內(nèi)部客戶（職能經(jīng)理，如產(chǎn)品經(jīng)理、工程師）運用 成本系統(tǒng)出現(xiàn)的問題，則稱之為“內(nèi)部征兆”。外部征兆 獲利面難加工的產(chǎn)品雖未調(diào)高價位，但成本系統(tǒng)仍顯示其具有較高的盈利能力。一般來說，那些生產(chǎn)工藝復雜、或需要更 多額外檢查或返工的產(chǎn)品，相對于其它較易制造的產(chǎn)品，由 于增加了作業(yè)，生產(chǎn)成本會較高。在未調(diào)高價位的情

11、況下它 的利潤會偏低，甚至沒有利潤。如果企業(yè)現(xiàn)行的成本系統(tǒng)顯 示這些難加工的產(chǎn)品雖定價不高但仍具有較高的獲利空 間，則表示該系統(tǒng)也許沒能報告真實的產(chǎn)品成本信息產(chǎn)品利潤難以或無法解釋。有效的成本系統(tǒng)應(yīng)可以讓使用 者明白產(chǎn)品或服務(wù)利潤率高或低的理由，若企業(yè)不能根據(jù)成 本系統(tǒng)提供的信息合理地解釋產(chǎn)品或服務(wù)的利潤時，則表示 成本系統(tǒng)本身的設(shè)計已無法反映資源流向產(chǎn)品/服務(wù)的過 程。經(jīng)理人員想放棄被報告為有利潤的產(chǎn)品。一般來說，產(chǎn)品經(jīng)理應(yīng)清楚產(chǎn)品生產(chǎn)的難易程度，而銷售經(jīng)理則應(yīng)知道哪 些產(chǎn)品的定價缺乏競爭性。因此，如果他們一致認為應(yīng)該放 棄的產(chǎn)品線，賬面上卻顯示有利潤，這很可能表示成本系統(tǒng) 沒有捕捉到產(chǎn)品生

12、產(chǎn)及銷售服務(wù)的復雜性引發(fā)的成本產(chǎn)品組合包含更多被報告為具有較高利潤的產(chǎn)品，但整體獲利卻未增加。一般而言，若產(chǎn)品組合中含有較多利潤率 高的產(chǎn)品，企業(yè)整體獲利會提高。但如果實際情況相反，則 可能意味著企業(yè)的成本系統(tǒng)提供的成本信息不準確企業(yè)認為自己擁有高利潤率的產(chǎn)品或服務(wù)市場，但競爭者卻沒有表現(xiàn)出很大的興趣。如果管理層根據(jù)成本系統(tǒng)提供 的信息發(fā)現(xiàn)，公司擁有超常報酬的產(chǎn)品或服務(wù)市場，這個市 場盡管不具有高度的進入障礙，但競爭者卻沒有表現(xiàn)出很大 的興趣進入該市場，則很有可能是成本系統(tǒng)對某些產(chǎn)品或服 務(wù)的成本低估了，企業(yè)原以為高利潤的產(chǎn)品實際上是虧損產(chǎn) 品。還有的企業(yè)可能發(fā)現(xiàn)競爭者購買自己生產(chǎn)的產(chǎn)品重新包

13、 裝后出售。由于建立在錯誤的成本信息基礎(chǔ)上，該企業(yè)的產(chǎn) 品售價低于競爭者的生產(chǎn)成本。成本面存在大量且不能解釋的成本差異。當成本系統(tǒng)產(chǎn)生許多不 能解釋的成本差異時，這表示系統(tǒng)可能無法反映公司產(chǎn)品的 流程或產(chǎn)品組合的成本。經(jīng)常延遲且困難解答大部分成本相關(guān)問題。有效的成本系統(tǒng)應(yīng)該可以及時提供大部分的成本相關(guān)問題的答案，以供 決策使用。但如果使用者經(jīng)常需要等待很長時間才能獲得問 題的答案或者得不到答案，則表示該成本系統(tǒng)的功能存在問 題，可能已無法滿足管理需要。會計人員經(jīng)?；ㄙM很多時間研究不同的成本問題。如果導致會計人員經(jīng)常為了一些決策問題（如大批量的外部采購 決策）額外花費很多時間進行專門的研究，這表

14、明成本系統(tǒng) 不能提供決策相關(guān)的成本信息，已不能滿足當前的管理需 要。產(chǎn)品定價決策面 經(jīng)常損失（贏得）定價較低（咼）的競標。一般而言，企業(yè)對于想取得的定單的報價會偏低，如果發(fā)現(xiàn)情況正好相 反，企業(yè)經(jīng)常損失（贏得）定價偏低（咼）的競標時，則企 業(yè)的成本系統(tǒng)的設(shè)計或操作可能已發(fā)生問題了當價格提高時，客戶不會減少采購量。一般，顧客可能從 來都不希望企業(yè)提高產(chǎn)品的售價。當一個企業(yè)意識到他們產(chǎn) 品的定價太低而提高售價，但顧客對產(chǎn)品售價的提高并沒有 強烈的反應(yīng)，或者雖有抱怨，但仍會采購差異不大的數(shù)量;或者企業(yè)的銷售量只有輕微的萎縮，這表明市場印證了管理 人員的直覺：成本信息可能是錯誤的。競爭者（尤其是小規(guī)模

15、的競爭者）生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品，與企業(yè)大量生產(chǎn)銷售的相同產(chǎn)品相比，定價明顯偏低。一般情 況下，當企業(yè)生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品數(shù)量比競爭對手量大時，由于 具有規(guī)模優(yōu)勢，成本會降低，因此也就會以較低的產(chǎn)品定 價，以提高市場占有率。但是，如果企業(yè)的成本系統(tǒng)將成本 平均分攤給所有產(chǎn)品線，導致大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔部分小 批量產(chǎn)品的成本時，就無法看出大量生產(chǎn)的產(chǎn)品的低成本優(yōu) 勢。因此如果企業(yè)大批量生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品成本或定價比小規(guī) 模競爭者的定價還高時，則顯示此成本系 供應(yīng)商對零件的報價比企業(yè)預期的低。需要進行“零件是自 制還是外購”決策的企業(yè)可以通過將供應(yīng)商的報價與自己 的生產(chǎn)成本進行比較，來檢查成本系統(tǒng)是否有效。如果供應(yīng)

16、 商的報價與企業(yè)的生產(chǎn)成本差異很大，則表明企業(yè)的成本系 統(tǒng)可能出現(xiàn)問題。例如，如果供應(yīng)商的報價低于產(chǎn)品的變動 成本，且沒有信息表明供應(yīng)商的生產(chǎn)更具效率，這時企業(yè)需 要成立專門的小組來調(diào)查產(chǎn)品是否實際上可以如此低成本 地自制，盡管成本系統(tǒng)提供的信息相反。內(nèi)部征兆 管理人員對預算和成本報告缺乏興趣。預算和成本報告應(yīng)具有一定的管理功能，如果企業(yè)的管理人員不重視預算和 成本報告，則可能表明成本系統(tǒng)產(chǎn)生的信息不正確，該成本 系統(tǒng)可能已過時或失去價值。經(jīng)理和工程師使用私有的成本系統(tǒng)。一般，經(jīng)理和工程師非常熟悉企業(yè)的運作過程，如果他們舍棄公司現(xiàn)有的成本 系統(tǒng)而自行開發(fā)使用自認為能計算出較正確的成本的“系 統(tǒng)

17、”，這可能表明企業(yè)當前正式的成本系統(tǒng)已經(jīng)過時了。需要強調(diào)的一點是，并不是說出現(xiàn)上述各個問題征兆，就一定表明企業(yè)的成本系統(tǒng)已過時。原因是每一種征兆的出 現(xiàn)還可能是其它因素造成的結(jié)果。例如，“競爭者的價格不 合理地低”，可能是因為競爭者擁有的成本系統(tǒng)已過時，但 是，也有可能是企業(yè)本身的經(jīng)營非常沒有效率。相同地，如 果企業(yè)的經(jīng)理缺乏對公司成本信息的興趣，這也許是因為他 們沒有足夠的訓練，而不是因為成本系統(tǒng)本身不好。但是， 如果企業(yè)同時有多個問題征兆發(fā)生，那么，就有理由推斷企 業(yè)的成本系統(tǒng)有很大的概率（可能性）已不恰當或過時了。對企業(yè)成本系統(tǒng)有效性的調(diào)查 為了對中國企業(yè)現(xiàn)行成本系統(tǒng)的有效性有更多的了解

18、，我們進行了一個小規(guī)模的調(diào)查。根據(jù)過時成本系統(tǒng)可能具有的問題征兆，我們設(shè)計了一份調(diào)查問卷，選取了武漢及周遍地區(qū)的企業(yè)管理人員為調(diào)查對象，共取得有效問卷72份。受訪者絕大部分來自內(nèi)資企業(yè)，占62.5%，其次是中外合資企業(yè)，占 15.3%. 這些企業(yè)中有 20.8%的企業(yè)屬于電子 通訊業(yè)，其次是一般制造業(yè)（ 16.7%）和服務(wù)業(yè)。此外有超 過 23的企業(yè)的全職員工人數(shù)在 500 人以下，因此我們調(diào) 查的對象以中小企業(yè)為主。受訪者絕大多數(shù)是公司的高層或中層管理人員（占77.8%）。全體受訪人員中63.9%的人員從事會計財務(wù)職務(wù)， 19.4%的人員為企業(yè)的行政管理人員， 8.3%的人員從事 市場營銷，

19、其他占 8.4%. 他們在被訪公司的平均服務(wù)年限 為 5.63 年，在目前職位供職年限平均 4.47 年。被訪者具有一定的管理經(jīng)驗對于我們了解中國企業(yè)經(jīng)營與決策依賴的成本系統(tǒng)所產(chǎn)生的“過時”征兆非常重要。因此，我們要求管理者回答“有多大權(quán)利支配公司分配給所在部門的資源”。72 人中有 69 人進行了回答，平均回答的分數(shù)為6.41 （回答范圍是110, 1表示無權(quán)，10表示 全權(quán)）。這表明被訪人員有相當大的權(quán)利支配資源。我們還67調(diào)查了被訪者參與決策、營運或其它職務(wù)“的程度。有位被訪者回答了我們的問題，三個備選子項中”與公司之策略形成有關(guān)的決策“的平均回答為40.07%，”與公司之例行 公事、日

20、常營運有關(guān)的決策“的平均回答為 49.85%，對”其 它職務(wù)“的平均回答為 10.82%.總的來說，從上述被訪者的 職位、支配資源的權(quán)利以及服務(wù)年限等基本統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看 出，他們有足夠的資歷來回答決策方面的相關(guān)問題。應(yīng)該說 明的是，如果按照被訪者的職位（如生產(chǎn)、銷售） 、所在行 業(yè)等因素對樣本進行進一步的分組，可能會更好地洞察企業(yè) 的成本系統(tǒng)的有效程度。調(diào)查結(jié)果及分析 表中列出的是受訪者對于其在過去的二年中，本身（及公司內(nèi)與受訪者較熟悉的有類似職位和責任的其他人）曾遇到各項不恰當或過時成本系統(tǒng)征兆頻率的回答，按照遇到的頻率由高至低排列。在“平均回答分數(shù)”一欄中，顯示的是受訪者對碰到這些征兆的頻

21、率的平均回答分數(shù)。我們使用的 分數(shù)區(qū)間是 1 至 5，1 代表從未遇到， 5 則代表經(jīng)常不斷地遇 到。因此平均分數(shù)越高，表示在過去的二年中越經(jīng)常遇到某 些征兆。值得注意的是，表中對每種征兆的回答人數(shù)小于樣 本量 72.原因是盡管我們收到了 72份有效問卷 ，但并不是每位被訪者都回答了我們?nèi)康膯栴}，有的被訪者可能對所 問及的某一問題從沒有接觸過。如果被訪者對給定的征兆沒 有回答，或選擇了選項“知識不足”或“不適用”，我們在 計算回答分數(shù)。對于企業(yè)的管理者而言，使用公司的成本信息進行相關(guān)決策時，幾乎都會至少“有時”經(jīng)歷到前面所提及的每一個 不恰當或過時成本系統(tǒng)的征兆。在問卷提出的 11 項征兆

22、中，就有 3項的平均回答分數(shù)在 2.5 分以上，有 4 項的平均 回答分數(shù)位于 2.4 到 2.5 之間。 11 項征兆中， 10 項的平均 回答分數(shù)在 2 分（“有時”） 或以上。表中顯示，被訪者最常遇到的問題是“發(fā)現(xiàn)競爭者的價格 顯得不切合實際地低”，平均回答分數(shù)是 2.83 分。有 30.8% 的被訪者經(jīng)常（“ 4”分）或經(jīng)常不斷地（“ 5”分）經(jīng)歷這 種現(xiàn)象。還有其它一半以上的被訪者有時或偶爾會遇見這種情況。當然，發(fā)現(xiàn)“競爭者的價格顯得不切合實際地低”， 并不一定是由于公司本身的成本系統(tǒng)不夠完善而高估了自 身產(chǎn)品的成本 ，還有可能是因為其它因素 （如競爭者傾銷等） 導致了該結(jié)果。但如果企業(yè)管理者經(jīng)常遇到此情況，且經(jīng)過 調(diào)查發(fā)現(xiàn)競爭者的產(chǎn)品或服務(wù)成本確實很低，而企業(yè)各方面 的營運情況、產(chǎn)品服務(wù)組合、規(guī)模等，皆與競爭者相差不 遠，則企業(yè)管理層就必須反省是否現(xiàn)行的成本系統(tǒng)的設(shè)計或 運作產(chǎn)生了問題，才導致這種不合理的現(xiàn)象。其次，被訪者 也發(fā)現(xiàn)“顧客不會因為價格的上揚而大量減低采購量”，平 均回答分數(shù)為 2.66 分。有 30.6% 的被訪者回答是“ 4” （經(jīng) 常地）。這種情況，可能顯示樣本中相當大比例的企業(yè)的成 本系統(tǒng)低估了產(chǎn)品的成本