9A文審計(jì)學(xué)小論文

1、MeiWei 81 重點(diǎn)借鑒文檔】審計(jì)論文 審計(jì)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科， 是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。 經(jīng)濟(jì) 越發(fā)展，審計(jì)工作也就日益凸顯其重要性。 它能有效降低信息風(fēng)險(xiǎn)， 使信息使用 者采取相應(yīng)措施。在前半段的課程中， 我對(duì)審計(jì)學(xué)有了整體的了解和把握。 審計(jì)按照?qǐng)?zhí)行主體 的不同，分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。我國采用的是行政型模 式的政府審計(jì)， 即委托人和審計(jì)人不獨(dú)立， 審計(jì)部門隸屬于行政部門， 審計(jì)人和 被審計(jì)人獨(dú)立。 內(nèi)部審計(jì)為的是給公司創(chuàng)造收益， 促進(jìn)公司管理控制， 增加組織 價(jià)值。主要的審計(jì)機(jī)構(gòu)類型有受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)、 審計(jì)委員會(huì)、 總裁或總經(jīng)理以及 總會(huì)計(jì)師這

2、四類。我們此課程的學(xué)習(xí)重點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。閱讀其發(fā)展歷程， 給予我的啟示有： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離， 并 且其發(fā)展是隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步推進(jìn)的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩 大類：提供某種程度保證的鑒證業(yè)務(wù)和不提供任何保證的相關(guān)服務(wù)。 前者又分為 審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)。 審計(jì)和審閱的對(duì)象都是歷史財(cái)務(wù)信息， 不同之處在 于前者保證程度高。 那么到底什么是審計(jì)？最為采納的定義為： 審計(jì)是指為了查 明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度， 而客觀收集和 評(píng)價(jià)證據(jù)， 并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的一個(gè)系統(tǒng)化過程。 簡(jiǎn)言之就是為了查明 認(rèn)定與標(biāo)準(zhǔn)是

3、否相等。在學(xué)習(xí)基礎(chǔ)概念的過程中我能慢慢體會(huì)到會(huì)計(jì)和審計(jì)的異同。 會(huì)計(jì)基本上是 一個(gè)反映過程， 而審計(jì)是一個(gè)鑒定過程。 審計(jì)源于會(huì)計(jì)又高于會(huì)計(jì)， 邏輯思維要 強(qiáng)，做審計(jì)必須要懂財(cái)會(huì)的知識(shí)。 明白財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。 三大報(bào)表之間的相 互勾稽關(guān)系， 比如資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)是根據(jù)科目余額表得來的， 而發(fā)生額是根 據(jù)科目匯總表得來的。 在查賬時(shí)， 把這些數(shù)據(jù)的具體聯(lián)系理清楚， 才能看出哪些 數(shù)據(jù)是合理的，哪些有問題。在接下來的學(xué)習(xí)中， 我了解了建立審計(jì)質(zhì)量保障體系的必要性。 注會(huì)需要從 法律責(zé)任、 職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德三塊去把握自身行為。 只有知法才能督促自身不 去觸犯。法律責(zé)任是由經(jīng)營失敗引發(fā)， 加上

4、注會(huì)沒有應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎， 出現(xiàn)審計(jì) 失敗，從而承擔(dān)的責(zé)任。 當(dāng)未能達(dá)到合同條款的要求時(shí)即違約， 當(dāng)沒有保持應(yīng)有 的職業(yè)謹(jǐn)慎即過失， 而為了達(dá)到欺騙他人的目的明知被審計(jì)單位有問題卻加以隱 瞞的即為欺詐。 其中以第三種最為嚴(yán)重， 需承擔(dān)刑事或民事責(zé)任。 職業(yè)道德基本MeiWei_81 重點(diǎn)借鑒文檔】【MeiWei 81 重點(diǎn)借鑒文檔】 原則包括誠信、獨(dú)立性原則、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和 良好職業(yè)行為。在我看來，其中的獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂， 是對(duì)執(zhí)業(yè)注會(huì)執(zhí)行鑒證 業(yè)務(wù)的要求。 包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性， 即不受損害職業(yè)判斷的因素影響， 和形式上 的獨(dú)立性， 即在他人看來自身是獨(dú)

5、立的。 獨(dú)立性不僅是對(duì)注會(huì)而言很重要， 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所在承辦三大業(yè)務(wù)時(shí)， 也應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體層面采取措施， 保證會(huì)計(jì) 師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。 因?yàn)檫@決定了其在審計(jì)報(bào)告披露客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào) 和漏報(bào)的概率，是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，因也是提高審計(jì)質(zhì)量的難點(diǎn)所在。 站在國際視角，各國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范也都高度重視對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性 做出要求的工作。 可以說， 獨(dú)立性因素是審計(jì)質(zhì)量的決定性因素， 也是審計(jì)的本 質(zhì)要求及靈魂所在。從這一點(diǎn)來說，誠實(shí)、正直、不偏不倚、客觀和公正等要求 解釋了審計(jì)獨(dú)立的概念，表示的都是一種人的精神狀況和主觀立場(chǎng)。在實(shí)踐中， 審計(jì)師精神上的獨(dú)立與否是非常難以觀察和

6、直接評(píng)判的， 因而也 就難以讓人相信的。 尤其是，當(dāng)審計(jì)師與委托人被審計(jì)單位之間存在某種利 益關(guān)系時(shí)，精神上的獨(dú)立性更難以得到認(rèn)可。 為了使審計(jì)的獨(dú)立性得到外界認(rèn)可， 審計(jì)師除了要在精神上保持獨(dú)立之外， 還要在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立的形象， 即 在可以觀察的利益關(guān)系方面與其客戶保持獨(dú)立。 在審計(jì)理論中， 前者稱為實(shí)質(zhì)上 的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立，后者為形式上的獨(dú)立。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)， 要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中不依賴和屈從于外界壓力和影響； 形式上的獨(dú)立性是 指審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系， 即在他人看來審 計(jì)人員是獨(dú)立的。 審計(jì)質(zhì)量是這些因素共同作用的結(jié)果。 就

7、審計(jì)本質(zhì)而言， 需要 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性， 但形式上的獨(dú)立性也必不可少。 這不僅在于形式獨(dú)立的可能影 響，更為重要的是， 當(dāng)形式缺乏時(shí)，實(shí)質(zhì)即使存在也無法讓人相信。 正因?yàn)槿绱耍?各國審計(jì)管理機(jī)構(gòu)都將審計(jì)師形式上的獨(dú)立這一“唯一可以被衡量的審計(jì)品質(zhì)” 予以高度的重視。在知道什么是審計(jì)和作為一名審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)具備的素質(zhì)后， 我學(xué)習(xí)到的是 審計(jì)要做什么即審計(jì)的目標(biāo)。概括來看總體目標(biāo)一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見， 二是出具審計(jì)報(bào)告， 并與管理層和治理層溝通。 其中很關(guān)鍵的一步就是評(píng)價(jià)財(cái)務(wù) 報(bào)表的合法性和公允性。內(nèi)容會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的“錯(cuò)報(bào) 相關(guān)，所以注會(huì)必須要合 理保證查出重大錯(cuò)報(bào)。 合法性具體有是否符合會(huì)計(jì)

8、準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度， 是否達(dá)到財(cái) 【MeiWei_81 重點(diǎn)借鑒文檔】【MeiWei 81 重點(diǎn)借鑒文檔】 務(wù)報(bào)表目標(biāo)， 以及財(cái)報(bào)是否充分披露會(huì)計(jì)信息使用者所要的信息。 公允性則包括 財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合注會(huì)的認(rèn)知， 財(cái)報(bào)的列報(bào)、 結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理， 是否反映交 易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 在此基礎(chǔ)上， 又學(xué)習(xí)了管理層的認(rèn)定， 它與會(huì)計(jì)原則直接 相關(guān)。這也是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。簡(jiǎn)單梳理一下，不難發(fā)現(xiàn)，管理層認(rèn)定分為三 類：與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及與披露和列報(bào) 相關(guān)的認(rèn)定。 注會(huì)要做的就是確定這三個(gè)層次的認(rèn)定是否合理。 根據(jù)管理層的認(rèn) 定推論具體審計(jì)目標(biāo)， 收集審計(jì)證據(jù)以驗(yàn)證是

9、否滿足該目標(biāo)。 在走上工作崗位后， 無論碰到什么類型的公司， 開展審計(jì)工作都離不了這塊。 必須熟稔于心。 與各類 交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定有五個(gè)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類。具體審計(jì) 目標(biāo)相應(yīng)則為交易是真實(shí)的、 已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄、 金額正確、 交易記錄 于恰當(dāng)?shù)钠陂g和交易經(jīng)過適當(dāng)分類。 它與利潤(rùn)表直接掛鉤。 與期末賬戶余額相關(guān) 的認(rèn)定有四個(gè)：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。相?yīng)的具體審計(jì)目標(biāo) 為：記錄的金額確實(shí)存在、 資產(chǎn)歸屬于本單位而負(fù)債屬于本單位的義務(wù)、 計(jì)價(jià)或 分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。 它與資產(chǎn)負(fù)債表掛鉤。 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定有四個(gè)： 完整 性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

10、、分類和可理解性。具體的審計(jì)目標(biāo)則依 次為應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)都披露、未發(fā)生的未包括在財(cái)報(bào)中、財(cái)報(bào)信息已公允披露、 財(cái)報(bào)信息已恰當(dāng)列報(bào)。 在掌握了前面的東西的基礎(chǔ)上， 我們給出相應(yīng)的審計(jì)程序。 能夠在給定目標(biāo)的情況下， 知道運(yùn)用什么方法并是為了鑒證什么認(rèn)定。 這是學(xué)習(xí) 整本書必須掌握的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是我學(xué)習(xí)過程中該掌握的一大重要概念。 指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重 大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 其大小取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能 性，它與被審計(jì)單位相關(guān)。 而檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)， 該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連 同其它錯(cuò)報(bào)是重大的， 但注冊(cè)

11、會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 其與注冊(cè)會(huì)計(jì) 師自身相關(guān)， 取決于審計(jì)程序的合理性和審計(jì)程序執(zhí)行的有效性。 在這里，要掌 握幾對(duì)相互關(guān)系。 檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系， 重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成反向關(guān)系，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。審計(jì)理論必須用來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐， 否則就成為脫離實(shí)際的理論。 審計(jì)理論與 實(shí)踐的互動(dòng)是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展健康有序發(fā)展的動(dòng)因。實(shí)踐和理論二者相輔相 成、相互促進(jìn)。經(jīng)過基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理等課程的MeiWei_81 重點(diǎn)借鑒文檔】【MeiWei 81 重點(diǎn)借鑒文檔】 學(xué)習(xí)，幫助我很快進(jìn)入到審計(jì)學(xué)的理論學(xué)習(xí)中。 但就像前面所提及的那樣， 只有

12、 把理論運(yùn)用到實(shí)務(wù)中才是歸宿。 所以這學(xué)期我沒有放松對(duì)該課程的學(xué)習(xí)， 反而投 入了更多的精力在其中。為的是吃透字里行間筆者想要告訴我們的信息。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一步就是要開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)， 此時(shí)間早于其他審 計(jì)工作之前。這是基于三方面的考慮：確保自身已具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； 確保管理層是誠信的； 確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 包括針 對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制程序， 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的 情況，及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書， 。通俗地說就是決定接不接該業(yè)務(wù)。在 決定接下公司業(yè)務(wù)后就要編制相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃， 以更好地完成審計(jì)業(yè)務(wù)， 達(dá)到預(yù) 期審計(jì)目標(biāo)。

13、我認(rèn)識(shí)到審計(jì)計(jì)劃工作是一個(gè)持續(xù)、 不斷修正的過程， 絕不是一成 不變的，它貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 分為兩個(gè)層次， 總體審計(jì)策略有審計(jì)范 圍、報(bào)告目標(biāo)時(shí)間、 審計(jì)方向和審計(jì)資源等主要事項(xiàng)。 具體審計(jì)計(jì)劃是要把風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍確定下來，以便對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行具體的指導(dǎo)。 接著要做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 以將審計(jì)資源分配到易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的地方。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序具體 包括詢問、分析程序、觀察和檢查、 其他程序。并從行業(yè)狀況等外部因素、 性質(zhì)、 會(huì)計(jì)政策的選擇、 目標(biāo)戰(zhàn)略、 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制這六方面了解被審計(jì)單位及其 環(huán)境。在這之后， 要做的是了解內(nèi)部控制。 內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保 證財(cái)務(wù)報(bào)告

14、的可靠性、 經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守， 由治理層管理 層等設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 它包括控制環(huán)境、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、 信息系統(tǒng)與溝 通、控制活動(dòng)和監(jiān)督五大要素。 內(nèi)控的好壞直接影響錯(cuò)發(fā)的發(fā)生， 必須引起注會(huì) 的重視，從而能夠發(fā)現(xiàn)和防止某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)。當(dāng)然。我們作為進(jìn)駐的審計(jì)人員， 只需了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制。對(duì)內(nèi)部控制要做到三件事：會(huì)描述內(nèi)控， 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是否合理以及控制是否得到執(zhí)行。 其中的核心即 “對(duì)標(biāo)” 將常 用的控制活動(dòng)與被審計(jì)單位的控制活動(dòng)進(jìn)行比較。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本流程最后一步 就是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 具體說來有四類風(fēng)險(xiǎn)： 報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、 認(rèn)定層 次重大錯(cuò)

15、報(bào)、特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這四類風(fēng)險(xiǎn)， 我們要采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。 第一種要確定總體應(yīng)對(duì)措施， 第二種要實(shí)施進(jìn) 一步審計(jì)程序，概括一下就是六字要求：性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序用于直 接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序， 而控制測(cè)試則與其截然不同， 不能用來直 接發(fā)現(xiàn)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)， 目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是在各個(gè)【MeiWei_81 重點(diǎn)借鑒文檔】【MeiWei 81 重點(diǎn)借鑒文檔】 不同時(shí)點(diǎn)是否按既定設(shè)計(jì)得到一貫執(zhí)行。這學(xué)期最有收獲的地方在于編制了一份完整的審計(jì)工作底稿。 從開始承接某 公司業(yè)務(wù)到完成一個(gè)具體的循環(huán)審計(jì)。 以我們小組選擇做的是銷

16、售與收款循環(huán)審 計(jì)為例，如果只是把理論記住并沒有很大的意義， 不能對(duì)其有深刻體會(huì)。 而我們 對(duì)照著一個(gè)實(shí)體公司， 將所需做的程序一步步走完， 也能理解為什么要這么做和 應(yīng)當(dāng)這么做的必要性。首先要了解有六大關(guān)鍵部門，有訂購單、發(fā)貨單、銷售發(fā) 票等憑證產(chǎn)生。 然后是對(duì)六個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)控制的把握， 而內(nèi)部控制測(cè)試就是去檢這些 關(guān)鍵控制有沒有得到執(zhí)行。 這樣一解釋感覺清晰不少。 實(shí)質(zhì)性程序是用來直接發(fā) 現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的。其中實(shí)質(zhì)性分析程序做的是與預(yù)期有聯(lián)系的指標(biāo)， 是有一定條件的。 通過與預(yù)先設(shè)定的期望值比較差異并得出判斷。 在銷售交易這 塊，細(xì)節(jié)測(cè)試主要用來去論定存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定比較合適。涉及

17、到具體會(huì)計(jì) 科目的話主要是營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的審計(jì)。 我們要把握兩個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系： 審計(jì)目 標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系和審計(jì)程序與目標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 我個(gè)人覺得查明是否符合主 營收入的確認(rèn)條件很關(guān)鍵。應(yīng)收賬款這塊的重點(diǎn)就是函證。具體到工作底稿中， 只要將被審計(jì)單位的信息一一對(duì)應(yīng)到所填的各個(gè)表中。 內(nèi)控測(cè)試主要是要完成程 序表、匯總評(píng)價(jià)表和檢查詢問觀查三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的測(cè)試表。 并在每次做完一個(gè)表后 給出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論。通過親手做一遍流程，能夠?qū)徲?jì)的工作有直觀的了解。 審計(jì)工作是個(gè)浩大工程， 它的完成需要審計(jì)人員的團(tuán)隊(duì)合作。 有序的分工對(duì)于取 得最后的工作成果有很大幫助。 就像前面所講的那樣， 審計(jì)理論要與實(shí)踐有機(jī)結(jié) 合。在具體審計(jì)過程嚴(yán)格走審計(jì)程序，如實(shí)記錄，定期檢查，反饋總結(jié)，盡最大 可能保證財(cái)會(huì)資料的真實(shí)性和完整性， 督促和規(guī)范被審計(jì)單位會(huì)計(jì)行為。 加強(qiáng)防 范，從而發(fā)揮好經(jīng)濟(jì)監(jiān)督等各項(xiàng)審計(jì)職能。 所以開設(shè)審計(jì)實(shí)務(wù)課