企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算(DOC24)

1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算(DOC24)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額，其 計算公式是：應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額 應(yīng)納稅所得額與會計利潤是兩個不同的概念，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。應(yīng)納稅所得 額是一個稅收概念，是根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一個時期內(nèi) 的計稅所得，即企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，它包括企業(yè)來源于中 國境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交 通運輸、商品流通、 勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確認(rèn)的其它營利事業(yè)取得的所得； 其它所得，

2、是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所 得。而會計利潤則是一個會計核算概念， 反映的是企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)成果。 它關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果、投資者的權(quán)益以及企業(yè)與職工的利益。會計利潤是確定應(yīng)納稅 所得的基礎(chǔ)，但是不能等同于應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算得 出的會計利潤，根據(jù)稅法規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額，由收入總額減除準(zhǔn)予扣除項目金額構(gòu)成。同時，稅法中對不得 扣除的項目和虧損彌補也做了明確規(guī)定。一、收入總額 收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其它行為取得的各項收入的總和。包括納 稅人來源于中國境內(nèi)、境外的

3、生產(chǎn)經(jīng)營收入和其它收入。（一）收人確定的基本規(guī)定1. 生產(chǎn)、經(jīng)營收入。指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷 售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運收入，工程價款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其它業(yè)務(wù) 收入。2. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有 價證券、股權(quán)以及其它財產(chǎn)而取得的收入。3. 利息收入。指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息， 以及其它利息收入。4. 租賃收入。指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其它財產(chǎn)而取得的租金收入。租 賃企業(yè)主營租賃業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)、 經(jīng)營收入中反映。 如租賃期超過 1 年以上， 一次收取的租

4、賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤 銷租賃費。5. 特許權(quán)使用費收入。指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作 權(quán)以及其它特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。6. 股息收入。指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。股利，是指按資本計 算的利息；紅利，是指企業(yè)分給股東的利潤。7. 其它收入。指除上述各項收入外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入， 因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款， 包裝物押金收入以及其它收入。（二）收入確定的特殊規(guī)定1. 減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理。對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征 后

5、退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目不征稅外，都應(yīng)并入企 業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企 業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的 企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅，一是因增值稅屬于價外稅，與企業(yè)的會計 利潤沒有關(guān)系，二是退回的增值稅，計入“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”賬戶貸 方，不作收入處理。出口退回的消費稅稅額，沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”或“主營業(yè) 務(wù)成本”賬戶，相反就增加了企業(yè)會計利潤，即出口退回的消費稅稅額應(yīng)征收企業(yè)所得 稅。2. 資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)

6、處理。（1）納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值， 不計入應(yīng)納稅所得額。（2）納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得 額，依法繳納企業(yè)所得稅。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的， 不計入應(yīng)納稅所得額。（3）企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資 產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固 定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折 舊或攤銷的， 對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分， 在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)

7、在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。在計算申 報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下述方法進(jìn)行調(diào)整： 據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過 折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用 項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均在以后年度納稅申報的成本、費 用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過 10 年。以上調(diào)整方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定 后，不得更改。3. 接受捐贈收入的確認(rèn)。依據(jù)國稅發(fā) 2

8、00345號規(guī)定，自 2003年1月 1日起，企業(yè) 接受捐贈按以下規(guī)定執(zhí)行：（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所 得稅。（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入、 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入余額較大，并入 一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間內(nèi) 均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處 置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。4. 銷售貨物給購

9、貨方的折扣銷售， 如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的， 可按折扣后的銷售額計算收入； 如果將折扣額另開發(fā)票， 則不得從銷售額中減除折扣額。5. 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所 得稅。所謂逾期未返還是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限 內(nèi)不返還的押金。為了加強應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計 算，已超過 1 年（指 12個月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不

10、得超過 3 年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理 的押金在循環(huán)使用期間不作為收入；6. 企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計入 企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金管理。7. 凡按照國務(wù)院頒布的基金會管理辦法 ，經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立，向民政部門 登記注冊，并按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，開展社會公益活動的非營利性基金會，包括推進(jìn)科 學(xué)研究的、文化教育事業(yè)的、社會福利性和其它公益性事業(yè)等基金會，因在金融機(jī)構(gòu)的 基金存款而取得利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入；對其購買股票、債券（國庫 券除外）等有價證券所取得的收入和

11、其它收入，應(yīng)并入應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額，照章 征收企業(yè)所得稅。8. 金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費收入屬于應(yīng)稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得 稅。9. 煙草公司（煙草專賣局）收到財政部門返還的罰沒收入，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額，征收企業(yè)所得稅。煙草公司（煙草專賣局）辦案經(jīng)費支出，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后， 準(zhǔn)予在稅前扣除。10. 電信企業(yè)的營業(yè)收入主要包括電話月租費收入、入網(wǎng)費收入、通話費收入、公用 電話收入、會議電話收入、裝移機(jī)收入、網(wǎng)間結(jié)算凈收入、電報收入、出租通信設(shè)施及 代維費收入、電話初裝基金收入、郵電附加費收入、尋呼收入、互聯(lián)網(wǎng)收入等。電信企業(yè)的其它業(yè)務(wù)收入主要包括處理固定資產(chǎn)凈收益、出售

12、出租商品收入、滯納 金收入和其它收入等。電信企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向用戶收取的電話初裝基金、郵電附加費，凡按規(guī)定納 入財政預(yù)算內(nèi)（或預(yù)算外）財政資金專戶、實行收支兩條線管理的，其按規(guī)定上繳中央 財政的電話初裝基金、郵電附加費，不計征企業(yè)所得稅，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除。電信企業(yè)預(yù)收話費收入及電話卡、上網(wǎng)卡等卡類業(yè)務(wù)收入，計入當(dāng)期應(yīng)稅收入。尋 呼企業(yè)預(yù)收的服務(wù)費，應(yīng)按照預(yù)收期限分月計入應(yīng)稅收入。個別服務(wù)項目采取一次性收 取服務(wù)費的，可分月計入應(yīng)稅收入，但最長不得超過12 個月。11. 納稅人在基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng) 作為收入處理；納稅人對外進(jìn)行來料加工

13、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企 業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。12. 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。13. 企業(yè)取得國家財政性補貼和其它補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī) 定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。14. 納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照取得收入當(dāng)時的 市場價格計算或估定。15. 納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額：（1）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷 售收入的實現(xiàn)；（2）建筑、安裝、裝配工程和提供

14、勞務(wù)，持續(xù)時間超過 1 年的，可以按完工進(jìn)度或 完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；（3）為其它企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等、持續(xù)時間超過1 年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。16. 企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定。（1）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度前企業(yè)出售住房所得或損失的處理。 為了籌集職工購房基金，企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定已將住房折舊、住房出租收入、上級 撥入住房資金及有關(guān)利息作為住房基金和住房周轉(zhuǎn)金單獨核算， 未計入應(yīng)納稅所得額的， 根據(jù)收入費用配比和相關(guān)性原則，出售住房發(fā)生的損失不得在申報繳納企業(yè)所得稅前扣 除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額（包括已

15、出售職工住 房凈損益）如為負(fù)數(shù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可依次沖減公益金、盈余公積金、資本公積金及以后 年度未分配利潤；如為正數(shù)，也不再計入企業(yè)應(yīng)納稅收入總額，而直接作為企業(yè)的稅后 未分配利潤處理，用于職工集體福利。如果企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長的期間內(nèi) 無法用公益金、盈余公積金、資本公積金及以后年度的未分配利潤抵補，并且企業(yè)以往 對職工的工資欠帳較大，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售的職工 住房損失可在一定期間內(nèi)在繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后企業(yè)出售住房所得或損失的處理。 企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包

16、括出售住房使用權(quán)和全 部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共享部位、公用設(shè)施維修基金以及住房 帳面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。對于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補交土地使用權(quán)出讓金、 按規(guī)定繳納有關(guān)稅費后，按企業(yè)和職工擁有的產(chǎn)權(quán)比例進(jìn)行分配。企業(yè)分得的出售、出 租收入，以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價款 和所得收益，應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。17. 金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定。金融企業(yè)應(yīng)收未收利息按以下規(guī)定處理：（1）對于 2000年 12月 31日以前已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

17、的應(yīng)收未收利息，金融企 業(yè)應(yīng)分項逐筆及時按規(guī)定進(jìn)行清理。對清理出來的符合稅前扣除條件的應(yīng)收未收利息， 凡提取壞賬準(zhǔn)備金的金融企業(yè)，首先用提取的壞賬準(zhǔn)備金沖抵，沖抵后壞賬準(zhǔn)備金如有 余額，則應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。不足沖抵的應(yīng)收末收利息和未提取壞賬準(zhǔn)備金的金融企 業(yè)，原則上 5 年內(nèi)在所得稅前均勻扣除。由于情況特殊需要延長扣除期限的，必須報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。（2）自 2001年 1 月 1 日起，金融企業(yè)不再提取壞賬準(zhǔn)備金，但對符合稅收規(guī)定的壞 賬損失，可據(jù)實在稅前扣除。（3）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。但自2002 年11月 7 日起，發(fā)放的貸款逾期（含展期） 90天

18、尚未收回的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng) 期應(yīng)納稅所得額； 超過 90 天的應(yīng)收未收利息不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額， 待實際收回時再 計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以前已按原有關(guān)規(guī)定處理的，不再退稅，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的 應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。（4）金融企業(yè)按規(guī)定應(yīng)向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復(fù)利收入，暫不計入應(yīng)納稅 所得額，待實際收回時再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（5）保險企業(yè)應(yīng)按保險合同的全額保費收入計入應(yīng)稅保費收入，繳納企業(yè)所得稅。 保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費收入總額的5部分，從保單簽發(fā)之日起 5 年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；對退保收入的傭金

19、支出部 分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應(yīng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年的傭金計算分配表 和其它相關(guān)資料。18. 新股申購凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定。（1）股份公司取得的申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利 息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。（2）股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息， 應(yīng)并入公司的利潤總額。如數(shù)額較大，可在 5 年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征收企業(yè)所得 稅。（3）股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成 功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所

20、得稅。19. 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè) 企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行 所得稅處理。20. 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售 收入。21. 國債利息收入。納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。但國家重點 建設(shè)債券和金融債券應(yīng)按規(guī)定納稅。 對城市商業(yè)銀行取得的國庫券收入按以下規(guī)定處理：（1）城市商業(yè)銀行直接向國家（一級市場）認(rèn)購的國庫券利息收入，可用于抵補以 前年度的虧損，抵補以前年度虧損有結(jié)余的部分，免征企業(yè)所得稅。（2）城市商業(yè)銀行在二級市場上買賣國庫券所

21、取得的收益，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī) 定繳納企業(yè)所得稅。（3）城市商業(yè)銀行因辦理國庫券業(yè)務(wù)而取得的手續(xù)費收入，應(yīng)計入當(dāng)期損益，按規(guī) 定繳納企業(yè)所得稅。同時，因辦理此項業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出，可在稅前扣除，包括：宣傳、 會議、獎勵、人員培訓(xùn)費等支出。（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)自 2003 年 7 月 1 日起，各種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)， 以及從事房地產(chǎn)開發(fā) 業(yè)務(wù)的其它內(nèi)資企業(yè)，開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房以及其它建筑物、 附著物、配套設(shè)施等應(yīng)根據(jù)收人來源的性質(zhì)和銷售方式，按下列原則分別確認(rèn)收入的實 現(xiàn)：1. 開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品

22、的，應(yīng)于實際收訖價款或取得了索取價 款的憑據(jù)（權(quán)利）時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認(rèn)收入 的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)， 余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（4）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)： 采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按實際銷售額于收到代銷單位代銷 清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷 單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 采取包銷方

23、式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按包銷合同或協(xié)議約定的價格于付款日確 認(rèn)收入的實現(xiàn)。包銷方提前付款的，在實際付款日確認(rèn)收人的實現(xiàn)。 采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按基 價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。委托方和接受委托方應(yīng)按月或按季為結(jié)算期，定期結(jié)清已銷開發(fā)產(chǎn)品的清單。已銷 開發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù) 費等。（5）將開發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實現(xiàn)： 將待售開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租 出以后再出售的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金

24、確認(rèn)收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產(chǎn) 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 將待售開發(fā)產(chǎn)品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應(yīng)按租金確認(rèn)收入 的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（6）以非貨幣性資產(chǎn)分成形式取得收入的，應(yīng)于分得開發(fā)產(chǎn)品時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。2. 開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的 利潤率計算出預(yù)計營業(yè)利潤額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待 開發(fā)產(chǎn)品完工時再進(jìn)行結(jié)算調(diào)整。預(yù)計營業(yè)利潤額預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率預(yù)售收入的利潤率不得低于 15（含 15），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合本地實際情況， 按公平、公正、公開的原則分類

25、（或分項）確定。預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時按規(guī)定計算已實現(xiàn)的銷售收入，同時按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn) 其對應(yīng)的銷售成本，計算出已實現(xiàn)的利潤（或虧損）額，經(jīng)納稅調(diào)整后再計算出其與該 項開發(fā)產(chǎn)品全部預(yù)計營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。3. 開發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為收入的確認(rèn)（1）下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入： 將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等； 將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)； 將開發(fā)產(chǎn)品用作對外投資以及分配給股東或投資者； 以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)； 以開發(fā)產(chǎn)品換取其它企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。（2）視同銷售行為的收入確認(rèn)時限： 視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使

26、用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收 入的實現(xiàn)。（3）視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序： 按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15（含 15），具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。4. 代建工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務(wù)不超過 12 個月的，可按合同約定的價款結(jié)算日 或在合同完工之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)； 持續(xù)時間超過 12 個月的，可采用完工百分比法按季 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費用的方法。完工進(jìn)度可按累計實際 發(fā)生的合同成本占

27、合同預(yù)計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量 的比例，測量已完成合同工作量等方法確定。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務(wù)過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產(chǎn) 品的殘料等，如按合同規(guī)定留歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有的，應(yīng)于實際取得時按市場公平成 交價確認(rèn)收入的實現(xiàn)。二、準(zhǔn)予扣除項目（一）扣除項目應(yīng)遵循的原則 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，所發(fā)生的費用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支 出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入 有關(guān)投資的成本。納稅人申報的扣除項目要真實、合法。真實是指能夠提供國家允許使 用的有效證明，證明其相關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生；合法是

28、指符合國家的稅收法規(guī)的規(guī) 定，其它法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)。除稅收法規(guī)另有 規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。2. 配比原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅 人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3. 相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。4. 確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。5. 合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會 計慣例。（二）準(zhǔn)予扣除

29、項目的基本范圍在計算應(yīng)稅所得額時準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的 與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。1. 成本成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等） 、提供勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成 本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是指可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入 有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部 門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以 上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。間接成本必須根據(jù)與成本計

30、算對象之間的因果關(guān)系、成本 計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。（1）成本內(nèi)容。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成 本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅 額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。（2）成本計價方法。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā) 出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均 法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn) 先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

31、納稅人采用計劃成本 法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商 品進(jìn)銷差價。納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改 變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所 得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。2. 費用 費用是指納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售 （經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。（1）銷售費用。是指應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運 輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品 進(jìn)價

32、成本）、代銷手續(xù)費、 經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、 工資、福利費等費用。從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲 過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可 直接計入銷售費用。 如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的， 不得再以銷售費用的名義重復(fù)申報扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、 看護(hù)費、采暖費等。從事郵電等其它業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費用已計入營運成本的不得再計入銷售費 用重復(fù)扣除。（2）管理費用。是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支持性

33、服 務(wù)而發(fā)生的費用。 管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部 （公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費 （技 術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護(hù)費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職 工大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地?fù)p失補償費） 、礦 產(chǎn)資源補修費、壞帳損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、 財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、商標(biāo)注冊 費等），以及向總機(jī)構(gòu) （指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)） 支付的與本身盈利活動有關(guān) 的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向 其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費?？偛拷?jīng)

34、費、又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、 辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。（3）財務(wù)費用。是指納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌 凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及其它非資本化支出。3. 稅金 稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市 維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土 地使用稅、印花稅等可以扣除。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅 等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于 價外稅，故不在扣除之列。4. 損失 損失

35、是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損 失，以及其它損失。在確定納稅人的扣除項目時，應(yīng)注意以下兩個問題： （1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未 計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。 （2） 納稅人的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允 許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。（三）部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1. 借款利息支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向 非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī) 構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)

36、予扣除。所稱金融機(jī)構(gòu)，是指各類銀 行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。利息支出，是 指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。但是，建造、購進(jìn) 的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計入該項固定資產(chǎn)原值，不得扣除。 此外，納稅人經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也 允許扣除，超過部分不得扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地 產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50的，超過部分的利息支出，不 得在稅前扣除。納稅人為對外投資

37、而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合中華人民共和國企業(yè)所得 稅暫行條例第六條和企業(yè)所得稅扣除辦法 （國稅發(fā) 2000 84 號）第三十六條規(guī) 定的可以直接扣除，不需要計入有關(guān)投資的成本。有關(guān)借款費用是否資本化，需注意以下幾方面情況：（1）購置固定資產(chǎn)時，如果發(fā)生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的 借款費用，不計入所購置固定資產(chǎn)的成本，直接在發(fā)生當(dāng)期扣除；但如果中斷是使購置 固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)予資本化。（2）企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下，不將非指明用途的借 款費用分配計入無形資產(chǎn)成本。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)的費用，已

38、按技術(shù)開發(fā) 費（研究開發(fā)費）進(jìn)行歸集， 有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費用按技術(shù)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定， 可以直接計入發(fā)生當(dāng)期的管理費用，而不予資本化。（3）借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長 期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費用全部可 直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)除外。（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期 借款費用外，計入開辦費。（5）即使是應(yīng)資本化的借款費用，如果高于金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息的部分，也 不能予以資本化。2. 工資、薪金支出。 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)

39、任職或與其有雇傭關(guān)系的員 工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補 貼、物價補貼和誤餐補貼） 、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其它支出。 具體規(guī)定如下：（1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計稅工資、薪金規(guī)定扣除。 所謂計稅工資、薪金，是指在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的工資、薪金費用。計稅工 資、薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行，從 2000 年度起，財政部規(guī)定計 稅工資的人均月扣除最高限額為 800 元。計稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄 市人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)確需提

40、高 限額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在不高于 20的幅度內(nèi)報財政部審定。企業(yè)年計稅工資、 薪金扣除標(biāo)準(zhǔn) =該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)當(dāng)?shù)卣_定 的人均月計稅工資標(biāo)準(zhǔn) 12實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標(biāo) 準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)，對計稅工資、薪金限額做適當(dāng)調(diào)整，各 地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計稅工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)。第一，企業(yè)任職及雇傭員工的確定。 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情 況除外： 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人

41、員； 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工： 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 第二，工資、薪金支出范圍的確定。工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出： 雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； 根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路 費等）； 各項勞動保護(hù)支出； 雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； 雇員離退休、退職待遇的各項支出； 獨生子女補貼； 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； 國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其它不屬于

42、工資薪金支出的項目。（2）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資、薪金總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放 的工資薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度，職工平均工資、薪 金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按 批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企 業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（3）對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資， 在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。（4）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格

43、按照規(guī)定 的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事 業(yè)單位，應(yīng)按照工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護(hù)費等支出，可在限額內(nèi)據(jù) 實扣除。其限額可由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定。（5）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。但必須 同時具備下列條件：具有省級科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是 記載有計算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等） ； 以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件

44、； 年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到 35以上； 年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達(dá)到 50以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登 記）； 年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5以上。3. 職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。企業(yè)所得稅法規(guī)定，上述三項經(jīng)費分別按照計稅工資總額的2、 14、 1.5計算扣除。納稅人實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其計稅工資總額分別計算 扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費；納稅人實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資 標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、 福利費和教育經(jīng)費。建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體，按每月

45、全部職工工資總額的2向工會撥繳的經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。4. 公益、救濟(jì)性的捐贈。（1）納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年 應(yīng)納稅所得額 1.5的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。所謂公益、救濟(jì)性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān) 向教育、 民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。 這里所說的社會團(tuán)體， 包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程

46、基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十 字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿者協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進(jìn)會、中國 之友研究基金會、中國綠化基金會光華科技基金會、中國文學(xué)藝術(shù)基金會、中國人口福 利基金會，以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其它非營利的公益性組織。（2）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān) （包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所 得額中全額扣除。紅十字事業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照中華人民共和 國紅十字會法 和中國紅十字會章程 所賦予的職責(zé)開展的相關(guān)活動為 “紅十字事業(yè)”。 具體有以下規(guī)定：第一，“紅十字

47、事業(yè)”的認(rèn)定： 紅十字會為開展救災(zāi)工作興建和管理備災(zāi)救災(zāi)設(shè)施；自然災(zāi)害和突發(fā)事件中，紅 十字會開展的救護(hù)和救助活動； 紅十字會開展的衛(wèi)生救護(hù)和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人 群開展的初級衛(wèi)生救護(hù)培訓(xùn)，以及意外傷害、自然災(zāi)害的現(xiàn)場救護(hù)； 無償獻(xiàn)血的宣傳、發(fā)動及表彰工作； 中國造血干細(xì)胞捐贈者資料庫（中華骨髓庫）的建設(shè)與管理，以及其它有關(guān)人道 主義服務(wù)工作； 各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓(xùn)、 機(jī)關(guān)建設(shè)等； 紅十字青少年工作及其開展的活動； 國際人道主義救援工作； 依法開展的募捐活動； 宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和中華人民共和

48、國紅十字 會法； 縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其它“紅十字事業(yè)” 。 第二，對受贈者和轉(zhuǎn)贈者資格的認(rèn)定： 完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會?？h級以上（含縣級）紅十字會的管理 體制及辦事機(jī)構(gòu)、 編制經(jīng)同級編制部門核定， 由同級政府領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系者為完全具有受贈者、 轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)” ，捐贈者準(zhǔn)予享受在計 算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。 部分具有受贈和轉(zhuǎn)贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或僅掛靠在政府某一部 門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。這些紅 十字會及其“紅十字事業(yè)” ，只有在中國

49、紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為 準(zhǔn)）時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈，捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額 扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈或轉(zhuǎn)贈，必須經(jīng)中國紅十字會總會認(rèn)可，捐 贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。（3）對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向 福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣 除。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的 福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院） 、老年服務(wù)中 心、老年公寓（含老年

50、護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所）等。（4）自 2001年7月 1日起，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等社會力量通過非營利的社會 團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈， 準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府 所在地的鎮(zhèn)）、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊教育學(xué)校。 納稅人對農(nóng)村義務(wù)教 育與高中在一起的學(xué)校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的社會團(tuán)體的國家機(jī)關(guān)，應(yīng)按照財務(wù)隸屬關(guān)系分別使 用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財 務(wù)專用印章。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對捐贈單位進(jìn)行稅前扣除。

51、（ 5）企事業(yè)單位、 社會團(tuán)體等社會力量通過非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性 青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前淮予全額扣除。公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義 教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（ 6）企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應(yīng)納稅所得額 10以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時 予以扣除： 對國家重點交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其它民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐 贈。 對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈。

52、對重點文物保護(hù)單位的捐贈。 對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益 性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。企事業(yè)單位等通過中華社會文化發(fā)展基金會的其它公益、救濟(jì)性捐贈（上述四項以 外的），在年度應(yīng)納稅所得額 3以內(nèi)的部分，可在繳納企業(yè)所得稅前扣除。（7）納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。（ 8）公益救濟(jì)性捐贈額的計算及調(diào)整。公益救濟(jì)性捐贈扣除限額企業(yè)所得稅納稅申報表第 43 行“納稅調(diào)整前所得” 3（金融企業(yè)按 1.5計算；符合文化事業(yè)的公益救濟(jì)性捐贈 10計算） 實際捐贈支出總額；營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出 捐贈支出納稅調(diào)整額實際捐贈支

53、出總額實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額 值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟(jì)性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣 除限額，稅前應(yīng)按實際捐贈額扣除，無納稅調(diào)整額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除 限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額。如 果某一納稅人同時有幾項公益救濟(jì)性捐贈， 或有在稅前允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈， 這時的“實際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額” ，應(yīng)該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除 的公益救濟(jì)性捐贈額之和。5. 業(yè)務(wù)招待費納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、 經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費， 在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)， 可據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。全年

54、銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額 的千分之五；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的部分，不超過該部分的千分之 三。 納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實 性的足夠的有效憑證或資料。 不能提供的， 不得在稅前扣除。 具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下表所示： 級距 全年銷售（營業(yè)）收入 扣除比例 速算加數(shù)1 未超過 1500 萬元 5 02 超過 1500 萬元 3 3 萬元 業(yè)務(wù)招待費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可按收入分段計算，也可用簡便方法計算。簡便計算的公 式為：業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn) = 銷售（營業(yè)）收入凈額所屬當(dāng)級扣除比例 +當(dāng)

55、級速算增加數(shù) 收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各 項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收人和其它業(yè)務(wù)收入。銷售（營業(yè)）收入的具體項目， 依據(jù)“企業(yè)所得納稅申報表附表一”的范圍確認(rèn)。6. 各類保險基金和統(tǒng)籌基金。 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè) 保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。7. 財產(chǎn)保險和運輸保險費用。 納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準(zhǔn)予扣除。 保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。所謂無賠款優(yōu)待， 是指納稅人向保險公司投保后，在約定的保險期間內(nèi)未發(fā)生意外事故

56、或者保險公司規(guī)定 的其它事故，因而末發(fā)生賠償，由保險公司給予的獎勵。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅 所得額時按實扣除。8. 固定資產(chǎn)租賃費。 納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費，分別按下列規(guī)定處理：（1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的 租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。（2）納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取 折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種 租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租

57、賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（占 75或以上）； 租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。9. 壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也 可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實 際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的 壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例為年末 應(yīng)收賬款余額的 5。計提壞賬準(zhǔn)備的年未應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供 勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項。允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金的 具體范圍可按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：（1）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（2）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、 失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；（3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故， 損失巨大， 以其財產(chǎn)（包括保險賠款等） 確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（4）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；（5）逾期 3 年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；（6）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)