企業(yè)所得稅稅前扣除政策

1、企業(yè)所得稅稅前扣除政策企業(yè)所得稅稅前扣除政策發(fā)布時(shí)間： 2009 年 05 月 27 日 字 體：【大 中 小】一、工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準(zhǔn)予稅前 扣除。應(yīng)從如下三個(gè)方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的， 必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生 的工資薪金支出。 作為稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金 支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部 分工資薪金支出， 尚未支付的應(yīng)付工資， 不能在 其未支付的納稅年度內(nèi)扣除， 只有等到實(shí)際發(fā)生 后，才準(zhǔn)予稅前扣除。二是工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè) 任職或者受雇的員工。 也就是說(shuō)， 只有為企業(yè)提 供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員 工，才能作為企業(yè)工

2、資薪金的支付對(duì)象， 企業(yè)因 此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的， 是 企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范 圍和幅度。一般而言， 企業(yè)支付的工資薪金總額 應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。 根據(jù)國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除 問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2009 3 號(hào)）規(guī)定，“合 理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、 董事會(huì)、 薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制 度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在 對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)， 可按以下原則掌 握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制 度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及 地區(qū)水平；企

3、業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相 對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金， 已依法履行 了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。有關(guān)工資薪金的安排， 不以減少或逃避稅 款為目的。四是工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支 出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。 非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價(jià)值折合為現(xiàn)金支出二、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14% 的部分，準(zhǔn)予扣除。 本規(guī)定應(yīng)從以下幾方面理解： 一是計(jì)算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實(shí) 際發(fā)放的合理的工資薪金總額。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題 的通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）規(guī)

4、定，“工資薪 金總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金總 和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保 險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和 住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)， 其工資薪金， 不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額； 超過(guò)部 分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額， 也不得在計(jì)算 企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)， 應(yīng)先沖減 200年底累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余 以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利 費(fèi)余額已在稅前扣除， 屬于職工權(quán)益， 如果改變 用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。三是企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括以下幾

5、個(gè) 方面：1尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè) 福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括 職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、 療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng) 費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2. 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所 發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職 工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企 業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、 供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3. 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)， 包 括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)

6、等。四是職工福利費(fèi)支出應(yīng)單獨(dú)核算。企業(yè)發(fā)生 的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核 算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng) 責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 逾期仍未改 正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定（二）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪 金總額 2% 的部分，準(zhǔn)予扣除。結(jié)合我市實(shí)際， 企業(yè)可以憑 工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù) 或蘇州 地稅部門(mén)委托代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)具的電子繳款書(shū) 專用憑證稅前列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)。（三）除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)另有規(guī)定外， 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 不超過(guò)工資薪金 總額 2.5% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予 在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。依據(jù)財(cái)政部

7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅 若干優(yōu)惠政策的通知 （財(cái)稅 20081 號(hào)）規(guī) 定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)支 出，可以據(jù)實(shí)扣除。根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)服務(wù)外包產(chǎn)業(yè) 發(fā)展問(wèn)題的復(fù)函（國(guó)辦函 20089 號(hào)）規(guī)定， 自 2009 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日止， 對(duì)國(guó)務(wù)院已確定的北京、上海、蘇州等 20 個(gè)中 國(guó)服務(wù)外包示范城市中的符合條件的技術(shù)先進(jìn) 型服務(wù)企業(yè)，職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總 額 8% 的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。三、基本社會(huì)保險(xiǎn)支出和住房公積金支出企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人 民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng) 老保險(xiǎn)費(fèi)、

8、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷 保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公 積金，準(zhǔn)予扣除。四、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主 管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。值得注意的是，準(zhǔn)予稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，僅限于在國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)， 超過(guò)規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)和范圍的部分， 不允許稅前扣除。 但具體的 列支標(biāo)準(zhǔn)還有待財(cái)政部、 稅務(wù)總局明確。 我市仍 按省政府規(guī)定， 對(duì)于企業(yè)為投資者或職工繳納的 不超過(guò)一個(gè)半月工資額度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)準(zhǔn)予 扣除。對(duì)于企業(yè)為投資者或職工實(shí)際支付的

9、補(bǔ)充 醫(yī)療保險(xiǎn)在實(shí)際發(fā)放工資總額 4% 以內(nèi)的部分， 準(zhǔn)予稅前扣除。五、商業(yè)保險(xiǎn)支出 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工 支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管 部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外， 企業(yè)為 投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定， 為特殊工種職工支付的 人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，主要包括：建筑企業(yè)依照建 筑法 有關(guān)規(guī)定， 為從事高危作業(yè)的職工辦理的 意外傷害保險(xiǎn)；煤礦企業(yè)依照煤炭法有關(guān)規(guī) 定，為煤礦井下作業(yè)職工辦理的意外傷害保險(xiǎn) 等。六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn) 費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！柏?cái)產(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 關(guān)的各類財(cái)產(chǎn)。 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

10、活動(dòng)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 支出，不得在稅前扣除。七、借款費(fèi)用支出 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需 要資本化的借款費(fèi)用， 準(zhǔn)予扣除。 資本化的借款 費(fèi)用，可以通過(guò)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)成 本等方式間接在稅前扣除。企業(yè)為購(gòu)置、 建造固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng) 過(guò) 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài) 的存貨發(fā)生借款的， 在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、 建造期間 發(fā)生的合理的借款費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì) 入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅收規(guī)定扣除。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的下列利息支 出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支 出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利 息支出、 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債

11、券的利息支出， 準(zhǔn)予 扣除。二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息 支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì) 算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益 性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出， 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣 除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅2008 121 號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資 與權(quán)益性投資比例不超過(guò) 5； 1；其他企業(yè)接受 關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過(guò) 2； 1。八、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招 待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超

12、過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)， 需要分三步操作：第一步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 無(wú)關(guān)、或者無(wú)法證明其真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 全 額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第二步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的 40% ，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第三步，就企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的 60% ，與銷售（營(yíng)業(yè)）收 入的 5進(jìn)行比較，如果大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入 的 5，則應(yīng)當(dāng)就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。舉例說(shuō)明。甲公司 2008 年度發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30 萬(wàn)元，當(dāng)年按稅法 規(guī)定確認(rèn)的銷售收入為 2000 萬(wàn)元。甲公司 2008年業(yè)務(wù)

13、招待費(fèi)納稅調(diào)整額計(jì)算如下：第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的40%，即 12萬(wàn)元（ 3040% ）； 第二步，計(jì)算稅前扣除限額，即 2000510（萬(wàn)元）第三步，比較實(shí)際發(fā)生額的 60% 與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5部分大小。 實(shí)際發(fā)生額的 60% 為 18萬(wàn)元，而銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5為 10萬(wàn)元， 所以稅前扣除限額僅為 10 萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增 8 萬(wàn)元（ 18 10）。綜合來(lái)看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得 額：12820（萬(wàn)元）。九、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳 費(fèi)支出， 除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)另有規(guī)定外， 不 超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15% 的部分，準(zhǔn)予 扣除；

14、超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。值得注意的是，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前 扣除，必須符合一定的條件。 條件的具體內(nèi)容有 待國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)進(jìn)一步明確， 目前仍按原 稅前扣除辦法要求， 對(duì)于廣告費(fèi)需要通過(guò)媒體發(fā) 布、實(shí)際支付且取得專用發(fā)票。 考慮到某些行業(yè) 的特殊性，特殊行業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列 支比例可能突破 15% 的限制，總局正在調(diào)查制 定之中。十、勞動(dòng)保護(hù)支出 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣 除。勞動(dòng)保護(hù)支出，一般需要滿足以下條件：一是必須是確因工作需要發(fā)生的支出， 如果 企業(yè)發(fā)生的所謂勞動(dòng)保護(hù)支出，不得稅前扣除。二是為其雇員配備或提供， 而不是為其他與 其沒(méi)有任何勞動(dòng)關(guān)

15、系的人配備或提供勞動(dòng)保護(hù) 用品。三是限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防 暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。 如果以勞動(dòng)保護(hù)的名 義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。十一、匯兌損失 除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者 進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，企業(yè)在貨幣交易 中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性 資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算 為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除。十二、專項(xiàng)資金支出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用 于環(huán)境保護(hù)、 生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金， 準(zhǔn)予 扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的， 不得扣 除。本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面理解： 一是必須有依照法律、行政法規(guī)的專門(mén)規(guī) 定

16、。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、 部門(mén)規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項(xiàng)資金，不 得稅前扣除。 二是提取的專項(xiàng)資金應(yīng)限于環(huán)境保護(hù)、生態(tài) 恢復(fù)等用途。十三、租賃費(fèi)支出企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資 產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：一是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的 租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的 租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià) 值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。盡管條例中提到租賃費(fèi)只指租入固定資產(chǎn) 發(fā)生的租賃費(fèi)，但企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包 裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)仍

17、可以按規(guī)定稅前扣除。十四、公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人 民政府及其部門(mén)，用于中華人民共和國(guó)公益事 業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其年度利 潤(rùn)總額 12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。另外，根據(jù)國(guó)發(fā) 2008 21 號(hào)文件規(guī)定， 自 2008 年 5 月 12 日起，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán) 體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)， 向四川汶川 災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出， 準(zhǔn)予在稅前全額扣除。 還有就 是對(duì)北京奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予全額扣除。本條規(guī)定應(yīng)從如下三個(gè)方面來(lái)理解： 一是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出， 必須 通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及 其部門(mén)轉(zhuǎn)贈(zèng)，企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前 扣除

18、。二是捐贈(zèng)支出的用途必須符合 中華人民共 和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的用途。三是允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)支出， 不得 超過(guò)企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算出的利潤(rùn) 總額的 12% 。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出除 外。十五、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 下列項(xiàng)目不得從收 入總額中扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)二）企業(yè)所得稅稅款（三）稅收滯納金。（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。但 企業(yè)因經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出可以稅前扣 除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。（五）非公益性捐贈(zèng)支出。超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，也不得稅前扣除。（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。（七）

19、未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)核定的準(zhǔn)備 金支出。 如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等均不 得稅前扣除。（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 除上述項(xiàng)目外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 有關(guān)規(guī)定， 企業(yè)特別納稅調(diào)整加收的利息， 企業(yè) 之間支付的管理費(fèi)， 企業(yè)內(nèi)設(shè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付 的租金、特許權(quán)使用費(fèi)等均不得在稅前扣除。十六、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的稅前扣除 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算 的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。本條應(yīng)從以下五個(gè)方面正確理解： 一是稅收上講的固定資產(chǎn)， 是指是指企業(yè)為 生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、 出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有 的、使用時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包 括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、

20、運(yùn)輸工具以及其 他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。二是固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方法確定。 外購(gòu)的固定資產(chǎn)， 以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅 費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生 的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的固定資 產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 融 資租入的固定資產(chǎn)， 以租賃合同約定的付款總額 和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi) 用為計(jì)稅基礎(chǔ)， 租賃合同未約定付款總額的， 以 該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò) 程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 盤(pán)盈的固定 資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基 礎(chǔ)；通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債 務(wù)重組等方式取得的固定資

21、產(chǎn)， 以該資產(chǎn)的公允 價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； 改建的固 定資產(chǎn)， 除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、 租入固 定資產(chǎn)的改建支出外， 以改建過(guò)程中發(fā)生的改建 支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。三是固定資產(chǎn)的折舊方法除符合稅收特殊 規(guī)定外， 按直線法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予稅前扣除。 業(yè) 應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折 舊；停止使用的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自停止使用月份 的次月起停止計(jì)算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn) 的性質(zhì)和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈 殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得變 更。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定， 企業(yè)的固定資產(chǎn)由 于技術(shù)進(jìn)步等原因， 確需加速折舊的， 可以縮短 折舊年限或者采取

22、加速折舊的方法。 可以采取縮 短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資 產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步， 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固 定資產(chǎn)， 以及常年處于強(qiáng)震動(dòng)、 高腐蝕狀態(tài)的固 定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的， 最低折舊年 限不得低于實(shí)施條例規(guī)定折舊年限的 60% ；采 取加速折舊方法的， 可以采取雙倍余額遞減法或 者年數(shù)總和法。四是固定資產(chǎn)的折舊年限， 除國(guó)務(wù)院財(cái)稅主 管部門(mén)另有規(guī)定外， 不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折 舊年限。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì) 算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為 20 年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其 他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具

23、等，為 5 年；飛機(jī)、火車、 輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4 年；電子設(shè)備，為 3 年。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅 若干優(yōu)惠政策的通知 （財(cái)稅 20081 號(hào)）規(guī) 定，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備， 經(jīng)主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)， 其折舊年限可適當(dāng)縮短， 最短可為 3 年。五是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得 計(jì)算折舊扣除，其主要包括以下內(nèi)容：房屋、 建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租 賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出 的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固 定資產(chǎn)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨(dú) 估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計(jì)算 折舊扣除的固定資產(chǎn)。十七、無(wú)形

24、資產(chǎn)攤銷的稅前扣除 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用， 準(zhǔn) 予扣除。本條應(yīng)從以下四個(gè)方面正確理解： 一是稅收上講的無(wú)形資產(chǎn)， 是指企業(yè)為生產(chǎn) 產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利 權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、 非專利技術(shù)、 商譽(yù)等。二是無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按以下方面確定： 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)， 以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅 費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生 的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資 產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá) 到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 通過(guò)捐 贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式 取得的無(wú)形資產(chǎn)，

25、 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的 相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。三是無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用， 準(zhǔn)予稅前扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10 年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法 律規(guī)定或者合同約定了使用年限的， 可以按照規(guī) 定或者約定的使用年限分期攤銷。 外購(gòu)商譽(yù)的支 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅 若干優(yōu)惠政策的通知 （財(cái)稅 20081 號(hào)）規(guī) 定，企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件， 凡符合固定資產(chǎn)或無(wú) 形資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 可按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算， 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)， 其折舊年限可 以適當(dāng)縮短，最短可為 2 年。四是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷 費(fèi)用不得稅前扣除， 其主要內(nèi)容包括： 自行開(kāi) 發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形 資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)； 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資 產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。十八、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的稅前扣除 企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用， 按 照規(guī)定攤銷的， 準(zhǔn)予扣除： 已足額提取折舊的 固定資產(chǎn)的改建支出； 租入固定資產(chǎn)的改建支 出；固定資產(chǎn)的大修理支出； 其他應(yīng)當(dāng)作為 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。本條應(yīng)從以下三個(gè)方面正確理解： 一是固定資產(chǎn)的改建支出， 是指改變房屋或 者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改