會計職業(yè)道德

1、1會計職業(yè)道德介紹2主要構(gòu)成要素3主要功能4會計職業(yè)道德規(guī)范特點5人員要 求 * 具體工作 * 所處地位 * 道德問題 * 6道德規(guī)范 * 職業(yè)性 * 自覺性 -綜合性 * 7會計職業(yè)道德素質(zhì)要求 * 業(yè)務(wù)素質(zhì) * 能力素質(zhì) * 道德品質(zhì) * 8政治對策 * 財務(wù)活動中誠信缺失的現(xiàn)狀 * 財務(wù)活動中誠信缺失的成因 會計職業(yè)道德 會計職業(yè)道德，指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當遵循的、體現(xiàn) 會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的各種經(jīng)濟關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī) 范。 一般社會公德在會計工作中的具體體現(xiàn)，引導、制約會計行為，調(diào)整 會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關(guān)系的社會 規(guī)范。它貫穿于會計工

2、作的所有領(lǐng)域和整個過程，體現(xiàn)了社會要求與個性 發(fā)展的統(tǒng)一，著眼于人際關(guān)系的調(diào)整，以是否合乎情理、善與亞為評價標 準，并以社會評價（榮譽）和個人評價（良心）為主要制約手段，則一種 通過將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的、即精神上的動力要來起作用的非強制性 規(guī)范。 作為一種意識形態(tài)范疇，現(xiàn)代會計職業(yè)首先的形成與發(fā)展，往往要經(jīng) 歷三個階段，即：（1）以會計職業(yè)責任和義務(wù)為核心，重在社會對個人 的防范”，理論對欲望的 束縛”的他律階段。（2）以會計職業(yè)良心為核 心，會計工作職責轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬋藛T內(nèi)心首先感與首先行為準則的自律 ； （3）職業(yè)良心在職業(yè)目標的統(tǒng)帥下融為一體，職業(yè)道德的他律性與自律 性高度統(tǒng)一，外在導向

3、的價值目標定會計職業(yè)首先守則，加強會計職業(yè)首 先教育，能主會計人員增進會計職業(yè)修養(yǎng)三位一體，是形成良好的會計職 業(yè)首先風尚和改善會計職業(yè)，并卓有效地保證其他會計規(guī)范順利貫徹實施 的重要條件。 2主要構(gòu)成要素 （1）會計職業(yè)理想，會計人員的擇業(yè)目標，或維持生計，或發(fā)展個 性，或承擔社會義務(wù)，或兼而有之。它是會計職業(yè)道德的靈魂。 （2）會計工作態(tài)度。會計工作的職業(yè)特征要求會計人員在從事會計活 動時，既認真負責，精益求精，又積極主動，富有創(chuàng)造性。這是會計人員 履行職責義務(wù)的基礎(chǔ)。 （3）會計職業(yè)責任，即會計人員擔任某項職務(wù)或從事某項工作后就應(yīng) 承擔（或被賦予）的相應(yīng)義務(wù)。職責與職權(quán)相互關(guān)聯(lián)。會計職責

4、是會計職 業(yè)道德規(guī)范的核心，也是評價會計行為的主要標準。 （4）會計職業(yè)技能，包括完成會計工作所必要的知識以及所需要的工 作能力與經(jīng)驗。它是會計人員圓滿完成會計工作的技術(shù)條件 。 （5）會計工作紀律。保密性、廉正性（正直、誠實、廉潔）與超然性 既是維護和貫徹會計職業(yè)道德的保證，也是評價會計行為的一種標準。 （6）會計工作作風。它是會計人員在長期工作實踐中形成的習慣力 量，是職業(yè)道德在會計工作中連續(xù)貫徹的體現(xiàn) 。在工作中嚴謹仔細，一絲 不茍，勤儉理財，嚴格按會計規(guī)范辦事，自覺抵制非首先因素的侵襲等 等，均是良好的會計工作作風。 3主要功能 （1）指導功能 在社會經(jīng)濟生活中，會計職業(yè)道德能指導 會

5、計人員的會計行為方向， 表現(xiàn)出會計職業(yè)道德的指導功能。會計職業(yè)道德指導著社會公眾和會計人 員自愿地選擇有利于消除各種矛盾、調(diào)整相互關(guān)系的會計道德行為，避免 相互之間矛盾的產(chǎn)生擴大，緩和與解決已產(chǎn)生的矛盾，改善會計領(lǐng)域內(nèi)人 與人之間、個人與單位之間、個人與國家之間的關(guān)系，促進會計人員協(xié)調(diào) 一致，保質(zhì)保量、及時地完成會計工作。同時，會計職業(yè)道德通過社會輿 論和會計人員的職業(yè)道德表現(xiàn)，影響和引導會計的科學發(fā)展方向。 （2）評價功能 會計職業(yè)道德使人們依據(jù)會計職業(yè)道德標準，通過社會輿論和個人心 理活動等形式，對會計人員的會計職業(yè)行為等進行善惡評價，標明褒貶態(tài) 度。會計職業(yè)道德的評價功能能讓會計人員養(yǎng)成

6、強烈的職業(yè)道德責任感， 對正確的會計行為有道德上的滿足，對不當?shù)臅嬓袨橛械赖律系呐校?有助于調(diào)整會計人員的職業(yè)行為，改善會計行業(yè)作風。 (3) 教化功能 會計職業(yè)道德通過造成社會輿論、形成會計道德風尚、樹立會計職業(yè) 道德榜樣等方式深刻影響、教化人們尤其是會計人員的會計道德觀念和會 計道德行為，培養(yǎng)會計道德習慣和鍛煉會計道德品質(zhì)，促使會計人員人格 升華以及提高社會道德水準。會計職業(yè)道德的教化功能一方面引導會計人 員履行會計職業(yè)道德原則和會計職業(yè)道德規(guī)范，另一方面通過遵守會計職 業(yè)道德的會計人員在各種社會活動中直接和間接地影響社會道德，推動社 會道德水準不斷提高。 4會計職業(yè)道德規(guī)范特點 會計

7、職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會計職業(yè)的特點提出的，要求會計人員在會 計活動中應(yīng)普遍遵循的職業(yè)道德要求，它貫穿于整個會計規(guī)范體系之中。 會計職業(yè)道德規(guī)范具有如下特點：1.職業(yè)性。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計 職業(yè)界提出的，與會計職業(yè)活動緊密相連，具有鮮明的會計職業(yè)特征；2. 自覺性。會計職業(yè)道德規(guī)范對會計工作和會計人員的約束作用，主要依靠 社會輿論和道德的力量來維護；3綜合性。既有對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要 求，也有對其思想道德等方面的要求。 5人員要求 具體工作 恰當?shù)亟M織企業(yè)的會計核算工作，通過定期提供的財務(wù)報表，合理地 反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況。承擔責任 如實地提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

8、等信息。 所處地位 雙重地位：一方面作為企業(yè)職能管理部門的一個組成部分，他們必須 要聽從企業(yè)管理當局的領(lǐng)導與安排，對管理當局負責；另一方面，企業(yè)會 計人員所提供的會計報表的真實與否，將直接影響企業(yè)外各利益關(guān)系主體 的利益，因此，還要對企業(yè)外各利益關(guān)系人負責。 道德問題 道德問題主要體現(xiàn)在兩方面：（1）因疏忽或有意隱瞞而未能真實地反 映企業(yè)的經(jīng)營狀況，甚或有貪污或其他類似行為； （2）與管理當局相配合，以虛假的財務(wù)報表共同欺騙企業(yè)外部的信息 使用者。 會計職業(yè)道德規(guī)范是根據(jù)會計職業(yè)的特點提出的，要求會計人員在會 計活動中應(yīng)普遍遵循的職業(yè)道德要求，它貫穿于整個會計規(guī)范體系之中。 會計職業(yè)道德規(guī)范具

9、有如下特點： 職業(yè)性 會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)界提出的，與會計職業(yè)活動緊密相連， 具有鮮明的會計職業(yè)特征； 自覺性 會計職業(yè)道德規(guī)范對會計工作和會計人員的約束作用，主要依靠社會 輿論和道德的力量來維護； 綜合性 既有對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求，也有對其思想道德等方面的要求。 7會計職業(yè)道德素質(zhì)要求 業(yè)務(wù)素質(zhì) 美國會計學會會計教育改革委員會于1990年曾發(fā)布一份題為會計師教 育的目標”的報告。該報告要求會計畢業(yè)生應(yīng)具備基礎(chǔ)知識、組織與商業(yè)知 識、會計知識等內(nèi)容。這可視為對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的總體要求。 會計職業(yè)道德鑒于我國企業(yè)會計人員分工較為細致，很多會計人員只 從事某一環(huán)節(jié)或少數(shù)幾個環(huán)節(jié)的會計工

10、作，因而，對他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求 可相應(yīng)降低一點。但是，對企業(yè)會計主管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，則要有一個高 標準的要求。根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第十條規(guī)定，未取得會計證的人 員，不得從事會計工作。” 能力素質(zhì) 一個具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識、但不能勝任所擔負工作的會計人員，他 是很難完成所擔負的任務(wù)的。因此，會計人員應(yīng)該要具備相應(yīng)的能力。會 計人員的能力素質(zhì)包括會計人員的專業(yè)技能與人際交流技能。首先，作為 企業(yè)會計人員，他們的主要任務(wù)就是對企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟事項進行會計核 算，因此運用會計知識解決現(xiàn)實問題的能力，是對每一個會計人員最基本 的要求。 其次，會計人員還應(yīng)具備良好的 情感智慧”，良好的人際交流技能，特 別

11、是會計主管人員，更應(yīng)如此。只有這樣，才有助于會計人員推行正確、 合理的會計方法。 道德品質(zhì) 道德品質(zhì)事關(guān)個人道德修養(yǎng)，因而，任何與個人修養(yǎng)有關(guān)的品質(zhì)要 求，會計人員都必須要具備。 從企業(yè)會計人員所處的特定地位來考慮，以下兩條道德品質(zhì)應(yīng)特別強 調(diào)： (1) 誠實. (2) 正直。 這兩條品質(zhì)將約束會計人員不隱瞞任何事實，以及不從事任何欺騙管 理當局和股東的不道德行為。會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計人員職業(yè)品德 方面的要求是：敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)和 保守秘密。 8政治對策 財務(wù)活動中誠信缺失的現(xiàn)狀 1損益核算不實，虛增收入利潤。企業(yè)會計準則第六章第四十五條規(guī) 定：企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出

12、商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者索取價款的 憑證時, 確認營業(yè)收入”。根據(jù)2001年內(nèi)部審計資料測算的情況來看，企業(yè)、單位在 收入、費用、利潤的核算方面失真現(xiàn)象達69.1%;企業(yè)、單位收入、費用不 實的達54.5%。不少企業(yè)、單位在收入的確認上存在著主觀隨意性的傾向， 為了虛增利潤，不遵守收入確認的標準，提前確認(本不該確認的)某些收入，如 有的企業(yè)、單位將尚未實現(xiàn)的銷售收入確認為收入，有的通過互開發(fā)票的形 式虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項來實現(xiàn)收入。也有一些經(jīng)濟效 會計職業(yè)道德 益較差的企業(yè)、單位在完不成利潤指標時，從自身利益出發(fā)，不如實地反 映企業(yè)、單位的經(jīng)營成果，采取隱瞞費用、虧損，虛報收入、少轉(zhuǎn)成本

13、、少提 稅金及各項提留款等不正當手段來虛增利潤。2.假定估計負債，虛列成本費 用。成本、費用支出在會計核算中有嚴格的規(guī)定，但一些企業(yè)、單位無視會 計法規(guī)，將不該列入或根本沒有發(fā)生的支出列入 成本費用。在內(nèi)部審計中發(fā) 現(xiàn)，有些企業(yè)、單位的成本核算變形扭曲。部分企業(yè)、單位在計算年終利潤 時往往搞 彈性成本”在成本內(nèi)容的分配上帶有主觀隨意性；有些企業(yè)、單位 還根據(jù)與事實不符的假定，亂擠亂攤成本，蓄意弄虛作假，隱瞞或刪除有關(guān)經(jīng) 濟交易事項。有些企業(yè)、單位在利潤較高的年度，估計一些費用、損失，如預 提費用、貸款損失準備和或有負債等，形成秘密準備儲存起來，以豐補歉”進 行利潤平滑;也有一些企業(yè)、單位為了達

14、到擠占國家稅收、少繳所得稅的目 的，也極力隱瞞利潤。 3基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息缺失誠信。在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)，單位會計基礎(chǔ) 工作薄弱，原始憑證失實失真現(xiàn)象屢有發(fā)生。企業(yè)、單位利用原始憑證弄虛 作假進行違法、違紀活動，已成為一個比較普遍的問題。有的企業(yè)、單位動 用所謂的變通手法，將對外送禮，對內(nèi)發(fā)放的支出，就從一些商店開張發(fā)票 報 賬;有的企業(yè)、單位采用偷梁換柱的手法，將請吃、旅游、會議、發(fā)放紀念品 等費用支出均開成 資料費、住宿費、交通費報銷;有的企業(yè)、單位利用虛開 工程款、銷售收入等來調(diào)節(jié)利潤；有的企業(yè)、單位在把固定資產(chǎn)等以實物方 式對外投資時，不通過財務(wù)辦理手續(xù)，使資產(chǎn)處于體外循環(huán);有的企業(yè)、

15、單位 將長期對外投資款掛在賬上，也不簽任何協(xié)議，長期不反映對外投資的收益情 況。 財務(wù)活動中誠信缺失的成因 1追求局部和個人利益。由于現(xiàn)行機制的不健全，一些企業(yè)、單位的領(lǐng)導 人為了個人 政績”和物質(zhì)利益（經(jīng)營上的動機一一追求經(jīng)營的有效性給本企 業(yè)、本單位帶來效益；投機上的動機 個人的職務(wù)升遷、報酬等）,指使會 計人員會計職業(yè)道德 弄虛作假，他們一方面追逐賬面利潤，另一方面又挖空心思，欺上瞞下。加 上所有權(quán)缺位、經(jīng)營權(quán)失控的不配套的 經(jīng)濟體制，導致企業(yè)、單位的資產(chǎn)名 義上是國家投資的，實際上卻已成為他們隨意支配的 個人資本,從而出現(xiàn)了各 種違反國家法規(guī)、弄虛作假的現(xiàn)象。而會計人員又在其個人利益的

16、驅(qū)動下， 為保全自身利益，成了財務(wù)活動中誠信缺失的 參謀”。2缺乏有力的外部監(jiān) 督機制。目前我國既有代表國家利益的財政、稅務(wù)、審計等國家監(jiān)督機關(guān)， 也有初步建立起來的審計和 會計師事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的中介機構(gòu), 但在對企業(yè)、單位的監(jiān)督力度上仍不盡如人意。財政、稅務(wù)、審計各自為 政、重復監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一致，對檢查發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題往往只采用收 繳、罰款的手段處理了之，致使問題難以根治，削弱了國家監(jiān)督的力度；社會 監(jiān)督也存在著許多問題，審計和會計師事務(wù)所作為獨立執(zhí)業(yè)的中介機構(gòu)和鑒 證人，本應(yīng)客觀、公正地對企業(yè)、單位的財務(wù)信息進行認真的審核，并審慎地 發(fā)表審核意見。但確有部分審計和會計師事務(wù)

17、所的注冊會計師，為了自身的 利益，違背職業(yè)道德甚至法律，睜一眼閉一眼，讓虛假報告混過關(guān)，甚至協(xié)同作 假，出具虛假審計報告等,從而助增長了會計造假的不良風氣。 3內(nèi)部控制制度的不完善。健全的內(nèi)部控制制度能有效地防止財務(wù)活動 中誠信缺失的問題，也是確保會計工作的正常運行和經(jīng)營管理水平、健全法 人治理的重要基礎(chǔ)。但在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)、單位雖有較健全的內(nèi) 控制度，而在實際的運作中卻不執(zhí)行或經(jīng)常出現(xiàn) 例外”的現(xiàn)象;有些企業(yè)、單 位雖有內(nèi)控制度，但沒有一個強有力的制度運作機制，因而不能發(fā)揮其作用； 有些企業(yè)、單位根本沒有重視內(nèi)控制度的建設(shè)，也沒有相應(yīng)建立起內(nèi)控制度 導致企業(yè)、單位在內(nèi)控運作的環(huán)節(jié)上

18、，特別是在會計信息的收集、分類、處 理等各個環(huán)節(jié)中失去監(jiān)督，加上現(xiàn)行會計管理體制的缺陷，使內(nèi)部控制從一定 程度上失效，導致監(jiān)督不力。 4財務(wù)人員的整體素質(zhì)不夠高。會計人員業(yè)務(wù)水平不高也是財務(wù)活動中 誠信缺失的一個主要原因。據(jù)2002年統(tǒng)計，我區(qū)現(xiàn)有會計人員13115名，其 中有中高級職稱870名（高級職稱9名中級職稱861名），占會計人員總數(shù)的 6.5%。在現(xiàn)有的會計隊伍中，有大專以上學歷的僅占18%,中專以上占45%, 有相當一部分會計人員只有從業(yè)資格證書，有的會計人員從未參加過任何專 業(yè)培訓，而現(xiàn)在的會計知識更新速度極快，所以不及時地組織業(yè)務(wù)培訓、知識 更新，對財務(wù)活動的誠信度會帶來一定的

19、影響。 三、財務(wù)活動中誠信缺失整治的對策。 1.明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計規(guī)范的界定功能。因為產(chǎn)權(quán)的明晰，為會計 信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二 是所有者和經(jīng)營者之間在經(jīng)濟上的契約關(guān)系。在這兩個條件下，資源的配置 相對地有效益，同時會計主體可以根據(jù)交易費用的高低來選擇會計規(guī)范組合 的方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束、資源的 會計職業(yè)道德 配置和收入分配的功能。因此,企業(yè)、單位要完善內(nèi)部 治理結(jié)構(gòu),并建立 所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)的三級管理體制制度。各級政府要加大體制、運 行方式及管理方式的調(diào)整和改革力度。加強政府部門之間，政府與公眾之間 的信息交流，改變管理

20、方式，建立起一套高效率的現(xiàn)代管理制度，通過制定有 關(guān)政策法規(guī)來引導、支持企業(yè)、單位的發(fā)展。從直接的經(jīng)濟生活干預中退 出來，真正做到政企分開，切實克服 數(shù)字出官，官出數(shù)字”的現(xiàn)象。2.構(gòu)建新 的會計管理體制和運行機制。從根本上說，財務(wù)活動中誠信缺失的一個主要 原因是會計依附于企業(yè)、單位。所以，要改變這一現(xiàn)狀，首先必須要從會計管 理的體制上予以考慮。目前推行會計委派制，不失為一種有效的方法，即建立 財會人員統(tǒng)管制度（對財會人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職 稱、工資獎金、福利等實行統(tǒng)一管理）。各單位所需財會人員，由上級主管 部門根據(jù)實際情況進行委派，單位不得自行任命，并實行定期換崗、考核獎勵 制度，防止財會人員與所在企業(yè)、單位共同作弊，對那些成績平平、素質(zhì)差的 財會人員要毫不留情地從會計專業(yè)崗位上撤下來，這樣對會計信息的真實性 和誠信度提供了組織上的保障。其次,要加強會計信息的適度管制，特別是對 注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)資格等要進行認真監(jiān)督和評估審核， 對執(zhí)業(yè)水平低下，不講職業(yè)道德和 社會公德的注冊會計