原材料的核算

1、第三節(jié)第三節(jié) 原材料的核算原材料的核算 講講 課：郭欣妮課：郭欣妮 原材料的分類原材料的分類 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容： ?原料及主要材料原料及主要材料 ?輔助材料輔助材料 ?外購半成品外購半成品 ?修理用備件修理用備件 ?包裝材料包裝材料 ?燃料燃料 按存放地點(diǎn)：按存放地點(diǎn)： ?在途材料在途材料 ?庫存材料庫存材料 ?委托加工材料委托加工材料 包裝材料包裝材料 修理備用件修理備用件 核算方法核算方法 一一 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 二二 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 一一 ?指原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存都以指原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存都以實(shí)際實(shí)際 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按

2、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 成本成本計(jì)價(jià)核算計(jì)價(jià)核算 ?特點(diǎn)特點(diǎn)：從原材料的：從原材料的收發(fā)憑證收發(fā)憑證到到明細(xì)分類明細(xì)分類 賬賬和和總賬總賬的登記，全部都按實(shí)際成本反映的登記，全部都按實(shí)際成本反映 ?設(shè)置設(shè)置 “原材料原材料”、 “ “在途物資在途物資”賬戶賬戶 賬務(wù)處理流程（實(shí)際成本計(jì)價(jià)）賬務(wù)處理流程（實(shí)際成本計(jì)價(jià)） 入庫入庫 原材料原材料 發(fā)出發(fā)出 在途物資在途物資 在途在途 入庫入庫 庫存庫存 I 外購原材料的核算外購原材料的核算 采購成本：采購成本： ?買價(jià)買價(jià) 不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ?運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) ?運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗 不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的比例可抵扣的

3、增值稅額。 （一般納稅人所支付的國內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)，發(fā)票上金額的 ?入庫前的挑選整理費(fèi)入庫前的挑選整理費(fèi) 7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除） ?購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用 1.貨款已付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫貨款已付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫 借：原材料借：原材料XX材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、貸：銀行存款、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、 其他貨幣資金等其他貨幣資金等 1 1、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅 專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 50 00050

4、 000元，增值稅進(jìn)元，增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額為8 5008 500元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料 也已驗(yàn)收入庫也已驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 500 Lenovo Confidential 交流交流 分享分享 共贏共贏 進(jìn)步進(jìn)步 Page 9 of 12 2.貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫 付款或簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)付款或簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí) 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

5、） 貸：銀行存款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/其他貨幣資金等其他貨幣資金等 貨到時(shí)，驗(yàn)收入庫貨到時(shí)，驗(yàn)收入庫 借借:原材料原材料 貸：在途物資貸：在途物資 2.華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專 用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)元，增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額為稅額為34 000元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi) 3 200元元 ，其中，運(yùn)費(fèi)，其中，運(yùn)費(fèi)2 000元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn) 雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材

6、料尚在運(yùn)輸途中。 ? （1）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。）支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34 000+2 0007%=34 140（元） 原材料采購成本原材料采購成本=200 000+（3 200-2 0007%）=203 060（元）（元） 借：在途物資借：在途物資 203 060 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 140 貸：銀行存款貸：銀行存款 237 200 ? （2）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。）原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料 203 060 貸：在途物資貸：在途物資 203 060 3.材料已驗(yàn)收入庫，貨

7、款尚未支付材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付 （1 1）材料先到，結(jié)算憑證后到，未付款）材料先到，結(jié)算憑證后到，未付款 ?收到材料時(shí)：只辦理驗(yàn)收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬收到材料時(shí)：只辦理驗(yàn)收入庫的手續(xù)，暫不填制記賬 ?憑證發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后：憑證發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后： 編制單貨同到的會(huì)計(jì)分錄。編制單貨同到的會(huì)計(jì)分錄。 ?如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證：如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證： 對材料按對材料按暫估價(jià)值暫估價(jià)值入賬，入賬， 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 下月初，作下月初，作相反相反的會(huì)計(jì)分錄的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

8、暫估應(yīng)付款暫估應(yīng)付款 貸：原材料貸：原材料 小試牛刀 某年某年3 3月月2828日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá) 企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批企業(yè)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)。月末時(shí)，該批 貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價(jià)貨物的結(jié)算憑證仍未到達(dá)，華聯(lián)公司對該批材料估價(jià)35 00035 000元入賬。元入賬。 4 4月月3 3日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為日，結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 36 00036 000元，增值

9、稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6 1206 120元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 ? （1 1）3 3月月2828日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會(huì)計(jì)處理。日，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，暫不作會(huì)計(jì)處理。 ?（2 2）3 3月月3131日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價(jià)值入賬。日，結(jié)算憑證仍未到達(dá)，對該批材料暫估價(jià)值入賬。 借：原材料借：原材料 ? 35 000 35 000 35 000 35 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （3 3）4 4月月1 1日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。日，編制紅字記賬憑證沖回估價(jià)入賬分錄。 借：原材料借

10、：原材料 ? 35 000 35 000 35 000 35 000 36 000 36 000 42 120 42 120 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 （4 4）4 4月月3 3日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。日，收到結(jié)算憑證并支付貨款。 借：原材料借：原材料 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 120 6 120 （2 ）材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已到，未付款）材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票已到，未付款 收到材料收到材料 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款XX 開

11、出支票付款開出支票付款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款XX 貸：銀行存款貸：銀行存款 小試牛刀 某年某年3 3月月2020日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從乙公司賒購 一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為 60 00060 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 20010 200元。根據(jù)購貨合元。根據(jù)購貨合 同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于4 4月月3030日之前支付貨款。日之前支付貨款。 ?（1 1）3 3月月2020日，賒購原材料。日，賒購原材料。 借：原材料借：原材料 60 000 60

12、000 70 200 70 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200 10 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 ?（2 2）4 4月月3030日，支付貨款。日，支付貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 200 70 200 70 200 70 200 4.預(yù)付款項(xiàng)購料預(yù)付款項(xiàng)購料 銀行存款 預(yù)付賬款 余款 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額） 小試牛刀 某年某年6 6月月2020日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款 70 00070 000元，元， 采購一

13、批原材料。乙公司于采購一批原材料。乙公司于 7 7月月1010日交付所購材料，并開來增值稅日交付所購材料，并開來增值稅 專用發(fā)票，材料價(jià)款為專用發(fā)票，材料價(jià)款為 62 00062 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 10 54010 540元。元。7 7 月月1212日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款日，華聯(lián)公司將應(yīng)補(bǔ)付的貨款 2 5402 540元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。元通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 ?（1 1）6 6月月2020日，預(yù)付貨款。日，預(yù)付貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 70 000 70 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 ? 70 000 70 000 （2 2）7 7月月

14、1010日，材料驗(yàn)收入庫。日，材料驗(yàn)收入庫。 借：原材料借：原材料 62 000 62 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 540 10 540 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款乙公司乙公司 ? 72 540 72 540 （3 3）7 7月月1212日，補(bǔ)付貨款。日，補(bǔ)付貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款乙公司乙公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 540 2 540 2 540 2 540 注意：小規(guī)模納稅人以及購入材料不注意：小規(guī)模納稅人以及購入材料不 能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人 按支付或應(yīng)支付的金額按支付或應(yīng)支付的金額

15、借：原材料借：原材料 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等 5、短缺與損耗的處理、短缺與損耗的處理 屬運(yùn)輸途中的合理損耗屬運(yùn)輸途中的合理損耗 屬由供應(yīng)單位少發(fā)存貨屬由供應(yīng)單位少發(fā)存貨 3 屬運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過失人造成屬運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過失人造成 尚待查明原因和需報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)尚待查明原因和需報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 屬運(yùn)輸途中的合理損耗屬運(yùn)輸途中的合理損耗 直接計(jì)入所購材料的實(shí)際成本直接計(jì)入所購材料的實(shí)際成本 不再另作賬務(wù)處理不再另作賬務(wù)處理 屬由供應(yīng)單位少發(fā)存貨屬由供應(yīng)單位少發(fā)存貨 ? 1、貨款尚未支付、貨款尚未支付 ? 企業(yè)根據(jù)短缺數(shù)量、金額，填寫拒付理企業(yè)根據(jù)短缺數(shù)量、金額，填寫拒付理 由書，辦理拒付手續(xù)由書

16、，辦理拒付手續(xù) ? 經(jīng)銀行同意后，按經(jīng)銀行同意后，按實(shí)際支付實(shí)際支付金額：金額： 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2、貨款已經(jīng)支付并已入、貨款已經(jīng)支付并已入“在途物資在途物資” ? 企業(yè)將企業(yè)將短缺部分短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 。 ? 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：在途物資貸：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 同時(shí)，按收到實(shí)際成本同時(shí)，按收到實(shí)際成本 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資 ? 將將短缺部分短缺部分的成本

17、和增值稅轉(zhuǎn)入的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)其他應(yīng) 收款收款” 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：在途物資貸：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 屬運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過失人造成屬運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或過失人造成 ? 收到賠款時(shí)收到賠款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 尚待查明原因和需報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)尚待查明原因和需報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算賬戶核算 ，待查明原因后再區(qū)別處理，待查明原因后再區(qū)別處理 （供應(yīng)單位）（供應(yīng)單位） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 （運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人）（運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保

18、險(xiǎn)公司或其他過失人） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失（自然災(zāi)害等非常原因） （自然災(zāi)害等非常原因） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （無法收回的其他損失）（無法收回的其他損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 例 1 某企業(yè)屬于一般納稅人，某企業(yè)屬于一般納稅人， 1212月月2222日向新華公司購入了甲材日向新華公司購入了甲材 料料1 0001 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價(jià)公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：單價(jià) 2020元，增值稅元，增值稅 額為額為3 4003 400元，全部款項(xiàng)以銀行支票付訖，甲材料暫未收到。元，全部款項(xiàng)以銀行支票付訖，甲材料暫未收到。 有關(guān)賬務(wù)處理為：有關(guān)賬務(wù)處理為：

19、借：在途物資借：在途物資新華公司新華公司 20 000 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400 例例2 2：1212月月2323日，上述甲材料運(yùn)達(dá)該企業(yè)并驗(yàn)收入日，上述甲材料運(yùn)達(dá)該企業(yè)并驗(yàn)收入 庫。實(shí)際驗(yàn)收庫。實(shí)際驗(yàn)收880880公斤，短缺公斤，短缺120120公斤。經(jīng)查明原公斤。經(jīng)查明原 因，發(fā)現(xiàn)短缺的因，發(fā)現(xiàn)短缺的120120公斤中有公斤中有2020公斤屬于運(yùn)輸途中公斤屬于運(yùn)輸途中 的合理損耗；余下的的合理損耗；余下的 100100公斤屬于新華公司少發(fā)貨，公斤屬于新華公司少發(fā)貨，

20、 向其索賠，要求新華公司在下一次發(fā)貨時(shí)補(bǔ)足。向其索賠，要求新華公司在下一次發(fā)貨時(shí)補(bǔ)足。 （1 1）結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的）結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的 880880公斤甲材料的實(shí)際采公斤甲材料的實(shí)際采 購成本（購成本（900900202018 00018 000元）：元）： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 18 000 18 000 貸：在途物資貸：在途物資新華公司新華公司 18 000 18 000 （2 2）屬于新華公司少發(fā)貨的賬務(wù)處理為：）屬于新華公司少發(fā)貨的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款新華公司新華公司 2 340 2 340 貸：在途物資貸：在途物資新華公司新華公司 2 000 2 000

21、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340 340 I I 自制材料入庫的核算自制材料入庫的核算 借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 I I I 月末根據(jù)當(dāng)月的領(lǐng)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門、月末根據(jù)當(dāng)月的領(lǐng)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門、 用途進(jìn)行歸類匯總，編制用途進(jìn)行歸類匯總，編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表 ” 借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料貸：原材料XX 原材料發(fā)出的核算原材料發(fā)出的核算 賬卡分設(shè)賬卡分

22、設(shè) （兩套賬）（兩套賬） 原材料收發(fā)原材料收發(fā) 明細(xì)分類核算明細(xì)分類核算 賬卡合一賬卡合一 核算方法核算方法 一一 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 二二 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 ?計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法：是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)：是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié) 存均按預(yù)先制定的存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材材 料成本差異料成本差異”科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之科目登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之 間的差異；間的差異； ? 月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將發(fā)出 存貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為存

23、貨的計(jì)劃成本和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為 實(shí)際成本實(shí)際成本進(jìn)行反映的一種核算方法。進(jìn)行反映的一種核算方法。 二 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 計(jì)算公式：實(shí)際成本計(jì)算公式：實(shí)際成本 =計(jì)劃成本材料成本差異計(jì)劃成本材料成本差異 材料成本差異率材料成本差異率 月初結(jié)存月初結(jié)存材料成本差異材料成本差異+ +本月收入本月收入材料成本差異材料成本差異 = 100% 月初結(jié)存材料月初結(jié)存材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本+ +本月收入材料本月收入材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出材料發(fā)出材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本材料材料成本差異率成本差異率 發(fā)出材料實(shí)際成本發(fā)出材料實(shí)際成本

24、 =發(fā)出材料發(fā)出材料計(jì)劃成本計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異成本差異 實(shí)際成本計(jì)劃成本成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本成本差異 實(shí)際成本實(shí)際成本 計(jì)劃成本計(jì)劃成本 實(shí)際成本實(shí)際成本 節(jié)約節(jié)約 超支超支 【例【例1】假設(shè)廣州新星有限公司】假設(shè)廣州新星有限公司2009年年3月份甲月份甲 材料收發(fā)結(jié)存資料如表材料收發(fā)結(jié)存資料如表5-1所示所示 收收 入入 數(shù)量數(shù)量 單價(jià)單價(jià) （千克）（千克） （元）（元） 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 3月月1日存貨日存貨 3月月2日發(fā)出日發(fā)出 3月月8日購入日購入 3月月10日發(fā)出日發(fā)出 3月月18日購入日購入 3月月25日發(fā)出日發(fā)出 發(fā)出發(fā)出 數(shù)量數(shù)量 結(jié)存結(jié)存 數(shù)量數(shù)量 1

25、 500 單價(jià)：單價(jià)：10元元 700 1 700 500 2 000 1 000 800 1 000 1 500 11.75 1 200 11.50 1 000 ?采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算的基本程序如下：采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常核算的基本程序如下： 材料采購材料采購 借方登記： 購入存貨的實(shí)際成本 結(jié)轉(zhuǎn)采購的節(jié)約差 借方余額： 在途存貨的實(shí)際成本 貸方登記： 入庫存貨的計(jì)劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)采購的超支差 材料成本差異 借方登記：借方登記： 貸方登記：貸方登記： 超支差異超支差異 節(jié)約差異 節(jié)約差異 借方余額：借方余額： 貸方余額：貸方余額： 超支差異超支差異 節(jié)約差異 節(jié)約差異 超支差異 藍(lán)字轉(zhuǎn)出 節(jié)約差異 紅字轉(zhuǎn)出 購入原材料會(huì)計(jì)處理的三個(gè)基本環(huán)節(jié)購入原材料會(huì)計(jì)處理的三個(gè)基本環(huán)節(jié) （1）反映材料的實(shí)際采購成本）反映材料的實(shí)際采購成本 借：材料采購（實(shí)際成本）借：材料采購（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等