2017會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)復(fù)習(xí)資料

1、第一章 資 產(chǎn) 一、庫存現(xiàn)金 清查 審批前 審批后 盤盈 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 - 應(yīng)支付 貸： 營業(yè)外收入 - 無法查明原因 盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款 - 責(zé)任人賠償 借： 管理費(fèi)用 - 無法查明原因 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 二、銀行存款 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、企業(yè)未收款 減：銀行已付、企業(yè)未付款 銀行對(duì)賬單余額 加：企業(yè)已收、銀行未收款 減：企業(yè)已付、銀行未付款 調(diào)節(jié)后的存款余額 調(diào)節(jié)后的存款余額 1. 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制； 2. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是 為了核對(duì)賬目，不

2、能作為 調(diào)整銀行存款賬面余額的記 賬依據(jù) ; 3. 未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)雙方記錄的影響 - 導(dǎo)致哪方記錄多？（已加未減） 三、其他貨幣資金 1. 種類 包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資 款、信用證保證金存款、外埠存款。 （不含現(xiàn)金等價(jià)物： 3 個(gè)月內(nèi)到期的債券投資 ） 2. 取得、使用的核 借：其他貨幣資金 貸：銀行存款 算 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金 3 退回余款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 熟悉教材例 1-2 例 1-6 ，目的：掌握什么是其他貨幣資金 ? 小點(diǎn)小結(jié)： 1. 銀行匯票、銀行 本票 收款人可以 背書轉(zhuǎn)讓 ；銀行匯票的 提示付款

3、期限 1 個(gè)月，銀行 本票是 2 個(gè)月； 2. 信用卡 單位卡賬戶的資金 一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入， 不得交存現(xiàn) 金 ，不得將 銷貨收入的款項(xiàng) 存入其賬戶；持卡人可持信用卡在 特約單位購物、消費(fèi)，但單位卡不得用于 10 萬元以上的商品 交易， 不得支付現(xiàn)金。 3. 外埠存款 匯入地銀行以匯款單位名義開立采購賬戶，該賬戶存款 不計(jì)利 息、只付不收、付完清戶 ，除了采購人員可從中提取少量現(xiàn) 金，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票的 付款期限，最長不得超過 6 個(gè)月。 比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金” 一、應(yīng)收票據(jù) 1. 核算票據(jù) 商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（銀行

4、承兌匯票） 2. 增加核算 銷售收到 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 抵付貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 容易有爆彈 3. 減少核算 到期收回 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 背書轉(zhuǎn)讓 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)收票據(jù) 教材 12 頁【例 1-8 】 貼現(xiàn) 借：銀行存款 - 實(shí)際收到的金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 貼現(xiàn)息 貸：應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收賬款 1. 入賬價(jià) 值 包括：貨款、勞務(wù)款、銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 等； 扣除 商業(yè)折扣 不扣除 現(xiàn)金折扣 教材 12 頁例 1-9 代墊運(yùn)費(fèi) 2. 核算 教材 149 頁例 4-5 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣 三

5、、預(yù)付賬款 1. 核算 預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 收貨 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（ 貨款全額沖減 ） 容易有爆彈 補(bǔ)付 與預(yù)付分錄相同 2. 未設(shè)賬 戶 預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通 過“應(yīng)付賬款”科目核算。 教材 13 頁，例 1-10 四、其他應(yīng)收款 公司收取的賠款等 ; 1. 內(nèi) 1. 應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn) 容 2. 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān) 的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等 ; 3. 應(yīng)收的 出租包裝物 租金; - 出租方 4. 存出保證金，如租

6、入包裝物 支付的押金 ;- 承租方 2. 核 算 教材 15 頁，例 1-14 、例 1-15 五、應(yīng)收款項(xiàng)減值 、存貨成本 1. 工業(yè)：包括采購成本、 加工成本和其他成本。 1. 初次計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 2. 發(fā)生壞賬 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 都發(fā)生變化 , 不影響應(yīng)收賬款賬 面價(jià)值 3. 發(fā)生壞賬又收回 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 4. 再次計(jì)提 應(yīng)提應(yīng)有已提 教材 16 頁，例 1-18 補(bǔ)提： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖減： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 1,3,4 影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化 第三節(jié) 存貨（教 4） 2. 商業(yè) 計(jì)入 分?jǐn)?不計(jì)入 商

7、品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及 其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入 存貨采購成本。 也可以 先行歸集，期末 根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行 分?jǐn)?。?duì)于 已售 商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于 未售商品 的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期 末存貨成本。 如果商品流通企業(yè)采購商品的 進(jìn)貨費(fèi)用金額較小 ，可以在發(fā)生時(shí)直接 計(jì)入當(dāng)期損益。 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 適用于一般 不能替代 使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存 貨以及提供的勞務(wù)。 先進(jìn)先出法 在物價(jià) 持續(xù)上升時(shí) ，而 發(fā)出 成本偏低，會(huì)高估企業(yè) 當(dāng)期利潤和庫存 存貨 價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

8、期末存貨成本 接近于市價(jià)。 加權(quán)平均法 =（月初存貨結(jié)存金額本期購入存貨金額）（月初存貨結(jié)存數(shù)量 本期購入存貨數(shù)量） 移動(dòng)加權(quán)平 均法 =（原有庫存的實(shí)際成本 +本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）（原有存貨存貨 數(shù)量 +本次進(jìn)貨數(shù)量） 原材料按實(shí)際成本核算 （一）采購核算： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 （1）借方變化 貨款已付，而材料未入庫 （ 2）貸方變化 材料入庫，貨款尚未支付： 材料入庫，開出商業(yè)匯票： 材料入庫，以銀行匯票支付： 材料入庫，款已預(yù)付； 材料入庫，商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓； （二）發(fā)出核算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： 建筑物工程領(lǐng)用材料 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) -

9、 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 集體福利領(lǐng)用材料 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 四、原材料按計(jì)劃成本核算 1. 材料成本差異率 2. 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率 3. 發(fā)出材料成本 =發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 【例題單選題】（ 2012 年）某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為 200 萬元，材料 成本差異為節(jié)約 20 萬元，當(dāng)月購入材料一批，實(shí)際成本為 135 萬元，計(jì)劃成本為 150 萬元，領(lǐng)用材料的計(jì) 劃成本為 180 萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（ A.153 ）萬元。 B.162 C.

10、170 D.187 案A 答案解析材料成本差異率（2015）/ （ 200 150） 10%；結(jié)存材料實(shí)際成本 170（ 1 10%） 153（萬元）。 五、包裝物 1. 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為 產(chǎn)品組成部分的 包裝物生產(chǎn)成本 2. 隨同商品出售而 不單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物銷售費(fèi)用 3. 隨同商品出售 單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物其他業(yè)務(wù)成本 4. 出租 給購買單位使用的包裝物其他業(yè)務(wù)成本 5. 出借 給購買單位使用的包裝物銷售費(fèi)用 六、低值易耗品 科目：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 攤銷方法： 1. 分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。 2. 一次：金額較小的，可

11、在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡化核算， 但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿 上進(jìn)行登記。 七、委托加工物資 八、庫存商品 庫存產(chǎn)成品 外購商品 存放在 門市部 準(zhǔn)備出售的商品 發(fā)出 展覽 的商品 寄存在外 的商品 接受來料加工制造的 代制品 和為外單位加工修理的 代修品 己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處 理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。 80 萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場本月銷售商品的實(shí)際成本為（ B.56 【例題單選題】（ 2008 年）某商場采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn) 價(jià)成本總額 30萬元，售價(jià)總額

12、46萬元；本月購進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)總額 54 萬元；本月銷售 ）萬元。 商品售價(jià)總額 C.70 D.80 A.46 B 差價(jià)率 100 % 30%； 正 答案 （ 46 銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本 80（ 130%） 56（萬元）。 解 30） 答 商 確 析 （ 54 40） 案 進(jìn)銷 46 54） 例題單選題】（ 2011 年）某商場采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。 當(dāng)月銷售收入為 4 500 成本為 3 500 萬元，當(dāng)月購貨成本為 為 25%。2010 年 4 月 30 日， A.50 B.1 125 500 萬元， 甲類商品結(jié)存成本為 C.625 D.3 375 ）萬元。

13、 甲類商品 萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率 2010年 4月 1日期初 確 本期銷售 銷 售 成 本 =4 500 正 答案解析 答 毛 利 =4 1 案 50025%=1 125 （ 萬 元 ） 125=3 375 （ 萬 元 ） 末存貨成本 3 5005003 375=625 （萬元） 九、存貨清查 企業(yè)清查的各種存貨損溢， 應(yīng)期末結(jié)賬前處理完畢 ，期末處理后，待處理財(cái)產(chǎn)損溢無余額。 清查 審批前 審批后 盤盈 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 增（進(jìn)出） 1. 題目說轉(zhuǎn)、說不轉(zhuǎn)； 2. 管理不善的轉(zhuǎn)

14、出。 借：其他應(yīng)收款 借：管理費(fèi)用 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 十、存貨減值 期末計(jì)量 會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值并 不一定按成本 計(jì)量，而是應(yīng)按 成本與可變現(xiàn)凈 值孰低 計(jì)量。 當(dāng)存貨成本 低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按 成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本 高于 可變 現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按 可變現(xiàn)凈值 入賬。 可變現(xiàn)凈 值 存貨的 估計(jì)售價(jià) 減去至完工時(shí) 估計(jì)將要發(fā)生的成本 、估計(jì)的 銷售費(fèi)用 以 及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的 預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量 ，而 不是 存貨的 售價(jià)或合同價(jià)。 計(jì)提減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 減值恢復(fù) 以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)

15、予以恢復(fù) ， 并在 原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi) 轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入 當(dāng)期損益 。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提準(zhǔn)備 商品出售 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 第四節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)（教 8） 一、固定資產(chǎn) 1 分類 2 外購 +3 自建 4 計(jì)提折舊 5 后續(xù)支出核算 6 處置核算 7 清查核算 8 減值核算 二、投資性房地產(chǎn) 1 范圍 2 3 后續(xù)計(jì)量核算 4 取得核算 處置核算 第一部分 固定資產(chǎn) 1. 分類 1. 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2. 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3. 不需用固定資產(chǎn) 4. 未使用固定資產(chǎn) 5. 土地（指過去單獨(dú)估

16、價(jià)入賬的土地） 因征地而支付的 補(bǔ)償費(fèi) ，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作 為土地價(jià)值入賬。 企業(yè)取得的 土地使用權(quán) ，應(yīng)作為無形資產(chǎn)。 6. 租出固定資產(chǎn) 經(jīng)營性 出租的房屋 投資性房地產(chǎn) 經(jīng)營性 出租的設(shè)備 固定資產(chǎn) 自用的 房屋、設(shè)備固定資產(chǎn) 出售的 房屋、設(shè)備商品 7. 融資租入固定資產(chǎn) 2. 外購 取得成 本 打包購 入 按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù) 費(fèi)等。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 以一筆款項(xiàng)購入 多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的 固定資產(chǎn)，則應(yīng)將

17、各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確 認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各 項(xiàng) 固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比 例對(duì)總成本 進(jìn)行分配， 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 考點(diǎn) 3. 自建 購入物資 借：工程物資 借：在建工程 貸：銀行存款 貸：工程物資 領(lǐng)用材 借：在建工程 借：在建工程 貸：庫存商品 貸：原材料（外購） 料、產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi)增 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn) （銷） 轉(zhuǎn)） 借：在建工程 借：在建工程 工資利息 貸：應(yīng)付職工薪 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利 酬 息 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 建筑物 - 增值稅記 入成本 4. 折舊 影響 因素 （ 1 ）固定資產(chǎn)原 價(jià) （2）預(yù)計(jì)凈殘值 （3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （4）固定資產(chǎn)的使用壽命 應(yīng)計(jì)折舊 額

18、 指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提 減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金 額。 范圍 空間： 除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足 折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（ 2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 時(shí)間：當(dāng)月增加 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊 ; 當(dāng) 月減少 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 注意事項(xiàng) （1）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提 前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 （ 2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 但尚未辦理竣工決算 的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按 照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊

19、； 待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值， 但不需要調(diào) 整原已計(jì)提的折舊額。 方法 年限平均法 雙倍余額遞減法：前 N-2 年不考慮凈殘值，最后兩年 用直線法 工作量法 年數(shù)總和法 分錄 基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 管理部門管理費(fèi)用 銷售部門銷售費(fèi)用 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)在建工程 修理支 出 不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件 的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期 損益。 企業(yè) 生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門 等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等 后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 更新改 造支出 滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ; 如有被替換的部分， 應(yīng)同時(shí)將 被替換部分的賬面價(jià)值 從該