企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表本章涉及的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表本系相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)：長期股權(quán)投資的確認(rèn)和訃量、遞延所得稅。一、相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)1、長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則NO.2）范禱確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量1對(duì)子公司的投資操縱，又稱控股合并。持股50%按照合并準(zhǔn)則建成本法2.合營企業(yè)的投資共同操縱，協(xié)議約立公允價(jià)值權(quán)益法3.聯(lián)營企業(yè)投資重大阻礙，持股20%公允價(jià)值權(quán)益法4.對(duì)被投資單位不具有操縱、共 同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍 市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能 可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資持股20%公允價(jià)值成本法注：合并準(zhǔn)則計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：同一操縱的企業(yè)合并，初始計(jì)量按照賬而價(jià)值：非同一操縱的企業(yè)合

2、并，初始計(jì)呈:按照公允價(jià)值。2、遞延所得稅（1）臨時(shí)性差異：資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 賬而價(jià)值：資產(chǎn)、負(fù)債期末報(bào)表上的金額，依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則il魚的結(jié)果。 計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)、負(fù)債按照稅法計(jì)量的結(jié)果。（2）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=以后能夠稅前扣除的金額一樣資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本長期資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得時(shí)的歷史成本-按照稅法計(jì)提的累計(jì)折舊（攤銷）（3）資產(chǎn)的臨時(shí)差異期末按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)河供出售的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值歷史成本，產(chǎn)生應(yīng)納稅差異，反之，為可抵扣差異。 計(jì)提減值預(yù)備后的資產(chǎn)：賬面價(jià)值二歷史成本減值預(yù)備，產(chǎn)生可抵扣差異。例如，庫存商品成本50萬元

3、，跌價(jià)預(yù)備5萬元。期末賬面價(jià)值=50-5=45萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)=50萬元 可抵扣差異=5萬元 固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值二歷史成本會(huì)計(jì)的累計(jì)折舊減值預(yù)備計(jì)稅基礎(chǔ)二歷史成本稅法的累計(jì)折舊例如,2011年12月以2000萬元購買固定資產(chǎn)，估呈使用年限10年，凈殘值率 5%。會(huì)計(jì)采納雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假走稅法按照直線法計(jì)提折舊。2020年,該 資產(chǎn)可收回金額為1400萬元。2020年末,賬面凈值=2000-2000x2/10=1600萬元 可收回金額=1400萬元 應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備1600-1400=200萬元，賬面價(jià)值=1600-200=1400萬元 無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=歷史成本會(huì)計(jì)的累計(jì)墟銷-減值預(yù)備

4、（4）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的汁稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬而價(jià)值-以后能夠稅前抵扣的金額=以后不能抵扣的金額（5）負(fù)債的臨時(shí)性差異 定義：負(fù)債的賬面價(jià)值-負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二負(fù)債的賬面價(jià)值-（負(fù)債賬面價(jià)值-以后能夠稅前抵扣的金額）二以后稅前能夠抵扣的金額 分類：以后可抵扣金額 0可抵扣差異（一樣負(fù)債項(xiàng)目）以后可抵扣金額 0為應(yīng)納稅差異（交易性金融負(fù)質(zhì)有關(guān)的） 負(fù)債產(chǎn)生差異的項(xiàng)目（阻礙損益的負(fù)債）a.預(yù)收賬款收款項(xiàng)，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入的條件,按照稅法應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。 負(fù)債的賬面價(jià)值二預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=0產(chǎn)生可抵扣差異。b應(yīng)對(duì)職工薪酬一5辛退福利會(huì)計(jì)確認(rèn)在先，稅法準(zhǔn)予以后實(shí)際支出時(shí)扣除，故，產(chǎn)生可抵扣差異

5、。c.估量負(fù)債會(huì)計(jì)依照慎重性原則估量負(fù)債,稅法規(guī)走實(shí)際發(fā)生缺失才準(zhǔn)予扣除,故，產(chǎn)生可抵 扣差異。（6）遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣差異X 2 5%遞延所得稅負(fù)債二應(yīng)納稅差異X 2 5%所得稅費(fèi)用二應(yīng)交稅費(fèi)本期遞延所得稅資產(chǎn)的増加+本期遞延所得稅員僥的增加二、企業(yè)合并（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則No.20企業(yè)合并）（一）有關(guān)概念1、企業(yè)合并（No.6企業(yè)并購）P401企業(yè)并購，從并購后法律主體變化看有三種形式：吸取、新設(shè)、控股。會(huì)計(jì)角度：并購后報(bào)告主體是否發(fā)生變化？被并購對(duì)象是否能產(chǎn)生新的現(xiàn)金流量？吸取合并：合并前報(bào)告主體分別是A和B,合并后A+B=A報(bào)告主體只有A：新設(shè)合并：合并前報(bào)告主體分別是A和B,

6、合并后A+B=C報(bào)告主體只有A；控股合并：合并前報(bào)告主體分別是A和B,合并后A對(duì)B的持股50%,從合并報(bào) 表角度看，報(bào)告主體發(fā)生了變化?！纠?】甲公司以現(xiàn)金2400萬元作為對(duì)價(jià)購買了 C公司90%有表決權(quán)股份。C公司 是新成立的公司，C公司持有貨幣資金2600萬元，實(shí)收資本2000萬元，資本公積700 萬元，未分配利潤-100萬元。問題：分析甲公司收購C公司90%有表決權(quán)股份是否形 成企業(yè)合并。【解析】C公司在20X8年6月30日僅存在貨幣資金，不具備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力, 故，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，該交易不屬于企業(yè)合并處理?！纠?】甲公司持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對(duì)D公司市場進(jìn)展前景的分析 判定

7、，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對(duì)價(jià)向乙公司購買了 D公司20%有表決權(quán)股份，從 而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司?！窘馕觥考坠驹龀諨公司20%有表決權(quán)股份并沒有導(dǎo)致所有權(quán)的變化，不形成企 業(yè)合并，屬于母公司購入子公司少數(shù)股權(quán)?！纠?】甲公司與乙公司共同出資設(shè)立A合營企業(yè)，在合營企業(yè)成立以后，由合營 各方對(duì)英生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施共同操縱。問題：該業(yè)務(wù)是否屬于企業(yè)合并?！窘馕觥吭谝蚝蠣I企業(yè)中，并不存在占主導(dǎo)作用的操縱方，因此，不屬于企業(yè)合并。2、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分類（P401）（1）同一操縱下的合并：特點(diǎn)-集團(tuán)內(nèi)部的合并，集團(tuán)的凈資產(chǎn)不變?！咀⒁狻客車也倏v的企業(yè)之間發(fā)生的介并不僅僅因?yàn)榫車也倏v而作為

8、同一 操縱下的合并”。（2）非同一操縱下的企業(yè)合并：特點(diǎn)一是集團(tuán)的擴(kuò)張，增加了集團(tuán)的凈資產(chǎn)。3、合并中有關(guān)費(fèi)用的處理（同-操縱川IF同-操縱卸并處理原則相同）P406 合并直截了當(dāng)費(fèi)用：直截了當(dāng)計(jì)入損益“治理費(fèi)用”科目。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)英他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金：計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始il量金額，即，計(jì)入應(yīng)對(duì)債券-利息調(diào)整”，分期攤銷。 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用：抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。（二）同一操縱下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理1、合并方與合并日支付合并對(duì)價(jià)，并取得參與合并的苴他企業(yè)操縱權(quán)的一方為合并方。合并方實(shí)際取得對(duì)被合

9、并方操縱權(quán)的時(shí)刻。2、確認(rèn)（1）吸取合并：確認(rèn)被合并方原差不多確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債。不確認(rèn)新的資產(chǎn)、負(fù)（2）控股合并：確認(rèn)為對(duì)被合并方的“長期股權(quán)投資”。3、計(jì)量基礎(chǔ)：合并方取得的凈資產(chǎn)和付出的代價(jià)均按照賬而價(jià)值”計(jì)量。4、會(huì)計(jì)處理（1）吸取合并：合并后，被合并方消逝。借：被合并方全部資產(chǎn)（原賬面價(jià)值）貸：被合并方全部債務(wù)（原賬面價(jià)值）銀行存款（支付的合并對(duì)價(jià)）或，固走資產(chǎn)清理、股本等借貸方的差額計(jì)入資本公積-股本溢價(jià)，合并方資本公積股本溢價(jià)不足沖減的,沖減留存收益?！纠?2】P404控股合并A. 合并方確認(rèn)：長期股權(quán)投資B. 長期股權(quán)投資的汁量（不管一次交易依舊多次交易實(shí)現(xiàn)的操縱）長期股權(quán)投資成

10、本=合并日被合并方?jīng)焚Y產(chǎn)賬面價(jià)值x持股C. 一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并 借：長期股權(quán)投資（被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值X持股 ）貸：銀行曲或，固走資產(chǎn)清理、股本等借貸方的差額計(jì)入資本公積一資本或股本溢價(jià),合并方資本公積一-股本溢價(jià)不足 沖減的,沖減留存收益?！纠?-1 P403*多次交易實(shí)現(xiàn)的合并：通過追加投資取得操縱權(quán)。原投資賬而價(jià)值不變：新追加投資按照公允價(jià)值入賬，借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等合并日被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值X持股%-（原投資賬而價(jià)值+追加投資公允價(jià)值）計(jì)入“資本公積-一股木溢價(jià)”，合并方資本公積-一股本溢價(jià)不足沖減的，沖減留存收益。借：長期股權(quán)投資貸：資本公積-一股本溢價(jià)或相反分錄:

11、借：資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤分配-未分配利潤貸：長期股權(quán)投資5、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制P403假設(shè)：視同子公司一直存在。編制基礎(chǔ)：被合并方與合并方采納的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的，按照合并方的會(huì) 計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間，對(duì)被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。合并報(bào)表內(nèi)容：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及介并現(xiàn)金流量表（1.1-合并日）。 合并結(jié)轉(zhuǎn)：任介并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí):關(guān)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方 的部分，以合并方資本公積一股木溢價(jià)”的金額為限，轉(zhuǎn)入留存收益。借：資本公積（以合并方的資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)為限）貸：盈余公積（合井方合并前的）未分配利潤（合井方合并前的）（三）非

12、同一操縱下的企業(yè)合并1、購買方：合并中取得對(duì)一方或多方操縱權(quán)的一方。2、購買日：獲得被購買方操縱權(quán)的時(shí)刻。P4073、計(jì)量基礎(chǔ)：公允價(jià)值合并成本二購買方舍棄的資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證券公允價(jià)值【注意】以非現(xiàn)金資產(chǎn)（或股票）作為合并對(duì)價(jià)時(shí)視同銷售，確認(rèn)損益；以權(quán)益證 券4、確認(rèn)（1）吸取合并P408購買方應(yīng)將被購買方符合條件的資產(chǎn)、負(fù)債全部予以確認(rèn)。即，可能確認(rèn)一些被購 買方往常報(bào)表上沒有的資產(chǎn)和負(fù)債。P408 “第一.”企業(yè)合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值0記作“商譽(yù)”：反之，記作“營 業(yè)外收入”。借：被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)（購買日公允價(jià)值）商嘗（合并成本 被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的

13、部分）貸：被合并方各項(xiàng)負(fù)債（公允價(jià)值）艮行1存款（以現(xiàn)金支付的合并成本）股 本、資本公積一股本溢價(jià)（以權(quán)益證券為代價(jià)時(shí)權(quán)益證券的公允價(jià)值）固走資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入（m飆金資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的視同銷害，確認(rèn)損益）營業(yè)夕卜收入（合并成本 被合井方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分）.負(fù)商菩（2）控股合并：確認(rèn)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投成本二合并成本二舍棄資產(chǎn)、發(fā)行權(quán)益證券的公允價(jià)值 商譽(yù)表達(dá)在合并報(bào)表上。 一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并借：長期股權(quán)投資（合并成本）貸：艮行1曲（以現(xiàn)金支付的合并成本）股 本、資本公積一股本溢價(jià)（以權(quán)益證券為代價(jià)時(shí)權(quán)益證券的公允價(jià)值）固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入（非現(xiàn)金資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的視同銷售，確認(rèn)損益） 通

14、過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表:長期股權(quán)投資成本二原投資賬而價(jià)值+新投資公允價(jià)值，即：【注意】原持有的投資，按照追加投資前得賬而價(jià)值反映，不做任何處理，股權(quán)涉及英他綜 合收益的（指原投資采納權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積），應(yīng)當(dāng)在處宜該項(xiàng)投資時(shí)將與其 相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。5、合并財(cái)務(wù)報(bào)表P409（1）編制基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)期間一致：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，原持有的投資應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在 購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新U-M,公允價(jià)值與其賬而價(jià)值的差額汁入當(dāng)期“投資收益”。 即：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（或相反）購買方關(guān)于購買日之前持有的被購

15、買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的（指原投資采納 權(quán)益法核算確認(rèn)的資本公積），與英相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬為期投資 收益.通過上述涮整后，合并報(bào)表上：長期股權(quán)投資成本二原股權(quán)于購買日的公允價(jià)值+購買日追加投資的公允價(jià)值。（2）內(nèi)容：僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表?！菊f明】企業(yè)合并成本或有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值臨時(shí)確左的情形。教材P409知識(shí)回憶：1. 企業(yè)合并類型:控股合并吸取合并（吸取合并:取得的資產(chǎn)按原賬面價(jià)值入賬，舍棄的資產(chǎn) V或發(fā)行的權(quán)益證券按賬面價(jià)值計(jì)星（面值2. 賬面價(jià)值的表達(dá)控股合并：舍棄的資產(chǎn)、發(fā)行的權(quán)益證券按賬面價(jià)值計(jì)呈。,同一操縱下:按初始成本計(jì)呈”借貸方差額0的，不增加合

16、并商譽(yù)，沖減資本公積-股本溢價(jià)”，資本 公積股木溢價(jià)余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。反之，增加資本公積-股本溢價(jià)”。P417 例 8-65、不喪失操縱權(quán)情形下處置部分對(duì)子公司投資的處理企業(yè)如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對(duì)被投資單位操縱權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情形下，母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，作為長期股權(quán)投資的處置處理：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（或借方）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，不調(diào)整差不多確認(rèn)的商譽(yù)或損益。處苣長期股權(quán)投資取得的價(jià)款處宜長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的，不 沖減合并商譽(yù)，應(yīng)調(diào)增“資本公積一股本溢價(jià)”。反之，沖減資本公積一股木溢價(jià)”，其 余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留

17、存收益。P419 例 8-76、被購買方的會(huì)計(jì)處理P419非同一操縱下的企業(yè)介并中，被購買方在企業(yè)合并后仍連續(xù)經(jīng)營的（即，控股合并）, 如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方能夠按合并中確左的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公 允價(jià)值調(diào)賬，其他情形下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值。7、通過多次交易分步處置子公司股權(quán)投資直至喪失操縱權(quán)P419五、合并報(bào)表知識(shí)補(bǔ)充：（控股合并下，合并報(bào)表）長期股權(quán)投資后續(xù)il崔問題：成本法下：對(duì)子公司投資的核算，母公司個(gè)別報(bào)表上的長期股權(quán)投資是成本法下的產(chǎn) 物；按初始成本入賬，入賬后，被投資單位宣告股利，分錄為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益權(quán)益法下：在抵銷前母公司

18、長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整。按初始成本入賬，入賬后,年末進(jìn)行損益調(diào)整=被投資單位調(diào)整后的凈利潤X持股盈利時(shí)分錄為：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益宣告現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資需要進(jìn)行調(diào)整的情形有以下三種： 被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致； 被投資企業(yè)在投資人投資時(shí)可辨認(rèn)資產(chǎn)與負(fù)債公允價(jià)值與賬而價(jià)值不一致: 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的調(diào)整。長期股權(quán)投資調(diào)整的結(jié)論：在合并當(dāng)年，個(gè)別報(bào)表上用成本法核算的轉(zhuǎn)為合并報(bào)表上用權(quán)益法核算：調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收股利長期股權(quán)投資（已實(shí)現(xiàn)的-已分配的）X持股貸：投資收益借：長期股權(quán)投資（已實(shí)現(xiàn)的-已分配的）X持股貸：投資收益權(quán)益法下，年度終了時(shí)，被

19、投資企業(yè)資本公積調(diào)整（成本法調(diào)權(quán)益法）：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積（-）合并范疇P420 注意實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用1. 范疇確龍母公司持有子公司50%以上的股權(quán)方式：直截了當(dāng)持有一戶 B 間接持有A*B4fC 直截了當(dāng)+間接亠R咋 C30%2母公司持股50%+其他方式形成操縱關(guān)系P420 母公司與英他投資者共同投資某企業(yè)，母公司與其中的某些投資者簽訂協(xié)議，受 托治理或操縱該被投資企業(yè)，從而在被投資企業(yè)的公東大會(huì)上擁有該被投資企業(yè)半 數(shù)以上表決權(quán) 依照章程或協(xié)議，母公司有權(quán)決左被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策 有權(quán)任免被投資企業(yè)的董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議

20、上持有多數(shù)票投票權(quán)P421 例 8-8注意：合營企業(yè)不納入合并范疇 對(duì)原子公司不納入合并范疇 破產(chǎn)、淸理、整頓的子公司不納入合并范疇（二）合并程序P4221、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間：子公司與母公司不一致的進(jìn)行調(diào)整。2、編制工作底稿：過入母公司、子公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)。3、編制調(diào)整和抵銷分錄（1）調(diào)整分錄 對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整（非同一操縱下才需要調(diào)整）調(diào)整對(duì)象：購買生活公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的調(diào)整和因 此引起的對(duì)子公司凈利潤的阻礙。假如公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，借：XX資產(chǎn)貸：資本公積對(duì)子公司凈利的陰礙,借：營業(yè)成本.治理費(fèi)用等貸：有關(guān)科目 對(duì)母公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行的調(diào)

21、整（與企業(yè)合并類型無關(guān)）權(quán)益法和成本的差異:業(yè)務(wù)個(gè)別報(bào)表：成本法合并報(bào)表：要求權(quán)益法調(diào)整分錄對(duì)子公司投資借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等子公司盈利（或虧損）不做調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：投資收益借：長期股權(quán)投資貸：投資收益1第二年及以后調(diào)整往常年度損益時(shí)：借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤子公司宣告股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資借：投資收益貸：長期股權(quán)投資子公司資本公積變動(dòng)不做調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：資本公積借：長期股權(quán)投資貸：資本公積上述一合并后即:借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（子公司當(dāng)年凈利X持股 ）未分配來潤（合開后往常年度凈利X持股 ）資

22、本公積（子公司自合齊后培加的資本公積X持股 ）（2）抵銷分錄：集團(tuán)成員企業(yè)之間內(nèi)部交易的抵銷。抵銷主體：母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資、所有者權(quán)益 母公司對(duì)子公司權(quán)益投資所確認(rèn)的收益的抵銷 母公司與子公司或子公司與子公司內(nèi)部交易間形成的債權(quán)債務(wù)的抵銷 內(nèi)部債權(quán)汁提壞賬預(yù)備的抵銷 內(nèi)部交易產(chǎn)生的收入、成本、毛利的抵銷 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的抵銷4、運(yùn)算合并數(shù)5、填寫合并報(bào)表知識(shí)補(bǔ)充：常見的調(diào)整分錄 子公司在購買日資產(chǎn)賬而價(jià)值小于公允價(jià)值（僅限于非同一操縱下的控股合并）例：一項(xiàng)固泄產(chǎn)賬而價(jià)值100萬，使用年限10年，公允價(jià)值120萬。借：固定資產(chǎn) 20萬貸：資本公積 20萬借：治理費(fèi)用 2萬貸：累計(jì)

23、折舊2萬 母公司長期股權(quán)投資調(diào)整（成本法調(diào)權(quán)益法）損益調(diào)整：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后的凈利-當(dāng)年分配的股利）X持股 年初未分配利潤（往常期間子公司實(shí)現(xiàn)的利潤-已分配的利潤）X持股子公司資本公積的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資貸：資本公積P434 例 8-10（三）抵銷分錄的編制（遞延所得稅抵消了解即可）抵銷內(nèi)容抵銷分錄1 母公司對(duì)子公司 長期股權(quán)投資與子 公司所有者權(quán)益各 項(xiàng)目的抵銷1.抵銷前的調(diào)整同一操縱：按照權(quán)益法先調(diào)整長期股權(quán)投資”非同一操縱下：先按照購買日對(duì)子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致的資產(chǎn)、員債逬行調(diào)整；再按照權(quán)益法調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資2.抵銷分錄同一操縱（抵銷分

24、錄中不產(chǎn)生商譽(yù)或計(jì)入損益的金額）:借：股本（合井生活公司各項(xiàng)目的賬面價(jià)值）資本公積盈余公積、未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值X持股 ）少數(shù)股東權(quán)益（子公司權(quán)益X少數(shù)持股 ）非同一操縱；借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤|- WW （長期股權(quán)投資中的）貸：長期股權(quán)投資(同左) 少數(shù)股東權(quán)益(同左) 或，營業(yè)外收入案例1:甲公司于2020年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了乙公司10%的股權(quán)，甲公司 將取得的乙公司10%股權(quán)作為可供岀售金融資產(chǎn)核算。2020年12月31日，該可供岀 售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。乙公司于2020年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，支付現(xiàn)金股利

25、100萬元，因可供岀售金 融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積2000萬元。2020年1月1日.甲公司以貨幣資金6300萬元進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，因 此取得了對(duì)乙公司的操縱權(quán)，同日乙公司所有者權(quán)益賬而總額為12100萬元，其中股本 為5000萬元，資本公積為2300萬元，盈余公積為480萬元，未分配利潤為4320萬元。 乙公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12200萬元。2020年1月1日，原持有乙公 司10%肢權(quán)的公允價(jià)值為1220萬元。2020年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固左資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬而價(jià)值不同外，英他資 產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固左資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，賬而價(jià)

26、值為 200萬元，按10年、采納年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。甲公司和乙公司屬于非同一操縱下的公司。假泄不考慮所得稅和內(nèi)部交易的阻礙。要求：編制2020年1月1日至2020年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)乙公司投資的 會(huì)計(jì)分錄。(2) 編制甲公司2020年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表取得乙公司50%投資及原10%投資轉(zhuǎn) 為長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，運(yùn)算長期股權(quán)投資的賬而價(jià)值。(3) 運(yùn)算甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)的價(jià)值。(4) 在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整會(huì)計(jì)分 錄。(5) 在購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(6) 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中

27、編制購買日與投資有關(guān)的抵消分錄?！痉治鎏崾尽?1)2020年1月1日借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1000貸：銀行存款10002020年收到現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利10 (100*10% )貸：投資收益10借：銀行存款10貸：應(yīng)收股利102020年12月31日借：可供岀售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)200貸：資本公積一一其他資本公積200(2) 2020年1月1日借：長期股權(quán)投資6300貸：銀行存款6300借：長期股權(quán)投資1200貸：可供出售金融資產(chǎn)成本1000一一公允價(jià)值變動(dòng)200長期股權(quán)投資賬而價(jià)值=6300+ 1200= 7500 （萬元）。（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本=6300+1220 =

28、7520 （萬元）甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)=7520- 12200X60% =200 （萬元）。（4）借：固定資產(chǎn) 100貸：資本公積100應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資金額二1220-1200= 20 （萬元）借：長期股權(quán)投資20貸：投資收益20將原資本公積轉(zhuǎn)入投資收益借：資本公積200貸：投資收益200借：股本5000資本公積 2400( 2300+ 100)盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益48043202007520 (7500 +20)4880(5000 +2400 +480 +4320) X40%2.母公司對(duì)子公 司投資收益與子 公司利潤分配各 項(xiàng)目的抵銷借：投資收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利X持股）少數(shù)股東收益（子公司當(dāng)年調(diào)整后凈利X少數(shù)股東 持股%）未分配利潤（子公司年初未分配利潤）貸：提取盈余公積（子公司當(dāng)年實(shí)際計(jì)提的盈余公 積）向股東分配利潤（子公司當(dāng)年的分配）未分配利潤（子公司年末未分配利潤）3.內(nèi)部債權(quán)債務(wù) 的有關(guān)抵銷借：應(yīng)對(duì)賬款、預(yù)收賬款等貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、持有至到期投資等 借：應(yīng)對(duì)債券投資收益（借方差額）貸：持有至到期投資財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸方差額）4.內(nèi)部債權(quán)計(jì)提 減值預(yù)備的抵銷a. 期初壞賬預(yù)備的抵銷：借：應(yīng)收賬款貸：期初未分配利潤b. 本期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備：借：應(yīng)收賬款