航運企業(yè)會計核算辦法

1、華電煤業(yè)集團有限公司 航運企業(yè)會計核算辦法目 錄第一部分華電煤業(yè)集團有限公司航運企業(yè)會計核算辦法3第一章 總 則31.1目的和依據(jù)31.2適用范圍3第二章 主要業(yè)務會計處理32.1存貨業(yè)務會計處理32.1.1 存貨分類32.1.2 存貨計價方法32.1.3 船存燃油會計處理42.1.4 待轉(zhuǎn)燃油會計處理42.2固定資產(chǎn)會計處理52.2.1 固定資產(chǎn)分類52.2.2 購建船舶52.2.3 融資租賃租入固定資產(chǎn)52.2.4 折舊年限及殘值率72.3期末未完航次收入與成本72.3.1 應收預計未完航次收入72.3.2 應付預計未完航次成本82.3.3 已完航次未達支出82.4航運銷售會計處理92.4

2、.1 航運企業(yè)收入種類92.4.2 航運企業(yè)收入確認原則92.4.3 年末未完航次確認10第三章 成本費用會計處理113.1 營運成本、費用的構(gòu)成113.2 航運業(yè)務成本的計算對象、計算單位與計算期123.2.1 成本計算對象123.2.2 成本計算單位123.2.3 成本計算期123.3 營業(yè)成本項目構(gòu)成133.3.1 船舶運行成本133.3.2 船舶固定費用143.3.3 船舶共同費用173.3.4 船舶租費、艙（箱）位租費173.3.5 集裝箱固定費用173.4 運輸業(yè)務成本的計算183.4.1 運輸業(yè)務成本計算的原則183.4.2 分配性費用的計算方法193.4.3 運輸總成本和單位成

3、本計算21第四章 信息披露23主要會計事項分錄23 第一部分華電煤業(yè)集團有限公司航運企業(yè)會計核算辦法第一章 總 則1.1目的和依據(jù)為統(tǒng)一規(guī)范華電煤業(yè)集團有限公司（以下簡稱公司）所屬航運企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供企業(yè)的會計信息，進一步全面提升企業(yè)的財務管理和會計核算水平，依據(jù)企業(yè)會計準則2006及其應用指南和補充規(guī)定、華電煤業(yè)集團有限公司會計核算辦法基本核算辦法的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司航運企業(yè)具體特點，特制定本會計處理辦法。1.2適用范圍本辦法適用于華電煤業(yè)集團有限公司所屬從事內(nèi)河、海洋貨物運輸?shù)葮I(yè)務的水上運輸企業(yè)(以下簡稱各單位)。第二章 主要業(yè)務會計處理2.1存貨業(yè)務會計處理2.1.1 存

4、貨分類存貨是指企業(yè)在營運過程中所持有的，或者在營運過程中將被消耗的材料、燃料等物資，包括庫存及船存燃油、待轉(zhuǎn)燃油、可轉(zhuǎn)售集裝箱、材料、潤料、包裝物、備品配件、低值易耗品等。2.1.2 存貨計價方法（一）存貨取得和發(fā)出的計價方法存貨在取得時按實際成本計價，存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。領(lǐng)用和發(fā)出時按移動加權(quán)平均法計價。（二）低值易耗品和包裝物的攤銷方法低值易耗品和包裝物于領(lǐng)用時按一次攤銷法攤銷。2.1.3 船存燃油會計處理（一）本科目核算船舶輕油和重油的購買、消耗及結(jié)存。（二）船存燃油的主要賬務處理如下：1、加油時，根據(jù)發(fā)票和船舶簽收的憑證，借記本科目，貸記“應付賬款”科目；耗油時，

5、根據(jù)船舶輪機報告審核無誤后，借記“船舶運行成本”科目，貸記本科目。2、本科目應當序時核算，當加油賬單和耗油報告的傳遞時間與序時核算的要求不匹配時，應通過“待轉(zhuǎn)燃油”進行預估核算，直至滿足序時核算的要求時，再按第（1）點處理。（三）本科目按船存燃油種類、數(shù)量和單船設(shè)置明細科目。（四）本科目的期末借方余額，反映公司船存燃油的實際成本，其借方余額在資產(chǎn)負債表上的“存貨”里反映。2.1.4 待轉(zhuǎn)燃油會計處理（一）本科目屬于“船存燃油”的輔助賬戶。（二）待轉(zhuǎn)燃油的主要賬務處理如下：1、預估加油款項，根據(jù)清單，借記本科目，貸記“應付賬款”科目(應付燃油款暫估)。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。加油預估是

6、指，月末船舶加油業(yè)務已經(jīng)完成，但加油發(fā)票尚未抵達而進行的預估工作。2、預估已完航次耗油成本，根據(jù)耗油報告或合理估計，借記“船舶運行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。已完航次耗油預估是指，月末，耗油報告已到但由于與序時核算的要求不匹配而進行的預估工作，或者耗油報告未到而進行的預估工作。3、預估未完航次耗油成本，應按照預估未完航次完整航次的耗油成本與完工百分比的乘積，確認為未完航次耗油成本，借記“船舶運行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。未完航次耗油預估是指，每季度末公司按照完工百分比法確認為未完航次耗油成本的預估工作。（三）本科目余額反映船存燃油的

7、實際成本，在資產(chǎn)負債表上并同“存貨”反映。2.2固定資產(chǎn)會計處理2.2.1 固定資產(chǎn)分類固定資產(chǎn)，是指同時具備為營運、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括使用期限超過一個會計年度的船舶、車輛、集裝箱、通訊設(shè)備、房屋與建筑物以及其他與營運生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2.2.2 購建船舶（一）公司向外訂造的船舶，入賬價值包括船舶建造合同價格加上竣工驗收前的試運轉(zhuǎn)費用、監(jiān)造費用以及應繳納的稅費。（二）對于購入的二手船，入賬價值包括船舶購買合同價格加上應繳納的稅費，以及船舶投入使用前的整修費、改造費以及接船費用。（三）公司方便旗船改掛國旗發(fā)生的稅費，如果金額較大的，也應計

8、入固定資產(chǎn)價值。2.2.3 融資租賃（1）租賃的分類本公司在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。（2）交通運輸部關(guān)于規(guī)范國內(nèi)船舶融資租賃管理的通知2008年04月10日交通運輸部辦公廳廳水字20081號“關(guān)于規(guī)范國內(nèi)船舶融資租賃管理的通知”，規(guī)范船舶的融資租賃業(yè)務，公司的融資租賃業(yè)務應遵循該通知的規(guī)定： 本通知所稱的國內(nèi)船舶融資租賃活動，是指船舶承租人以融資租賃方式租用船舶從事國內(nèi)水路運輸?shù)男袨?。承租人以融資租賃方式租用“三資企業(yè)”的船舶從事國內(nèi)水路運輸，應事先取得交通運輸部的批準。以融資租賃方式新建或購置的船舶，其船舶所有人應為該融資租賃船舶的出租人，船舶經(jīng)營人應為該融資租賃船舶的承租人

9、，出租人與承租人之間按光船租賃關(guān)系辦理登記手續(xù)。以融資租賃方式在國內(nèi)新建船舶或進口船舶投入國內(nèi)水路運輸，應由承租人在建造或進口船舶前按有關(guān)規(guī)定向相應交通主管部門申請辦理新增運力手續(xù)（客船、液貨危險品船應取得新增運力批準文件，普通貨船應取得新增運力登記證書），并在申請時注明擬采用融資租賃方式，提供與融資租賃公司的相關(guān)協(xié)議。有關(guān)交通主管部門在同意其新增運力的批準文件或登記證書上應注明采用融資租賃方式及其融資租賃出租人。船舶建造或進口完畢，船舶出租人和承租人憑新增運力批準文件或登記證書、船舶融資租賃合同及其他材料到海事管理機構(gòu)辦理船舶有關(guān)登記手續(xù)。取得相關(guān)證書后，由船舶承租人辦理船舶營運手續(xù)。以融資

10、租賃方式（承租人、出租人屬“三資企業(yè)”的除外）購置具有國內(nèi)水路運輸經(jīng)營資格的現(xiàn)有船舶投入國內(nèi)水路運輸?shù)?，按照我部有關(guān)規(guī)定不必事先辦理新增運力手續(xù)。船舶購置完成后，由出租人和承租人憑所購船舶的船舶營業(yè)運輸證注銷登記證明書原件、船舶融資租賃合同及其他材料到海事管理機構(gòu)辦理有關(guān)登記手續(xù)。取得相關(guān)證書后，由船舶承租人辦理船舶營運手續(xù)。（3）融資租賃和經(jīng)營租賃的認定標準符合下列一項或數(shù)項標準的，認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定本公司將會行使這種選擇權(quán)。即使

11、資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般指75%或75%以上）。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于（一般指90%或90%以上，下同）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有本公司（或承租人）才能使用。經(jīng)營租賃指除融資租賃以外的其他租賃。（4）融資租賃的主要會計處理在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。在租賃談判和簽訂租賃合同過

12、程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用（下同），計入租入資產(chǎn)價值。在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。未確認融資費用在租賃期內(nèi)按照實際利率法計算確認當期的融資費用。本公司采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的

13、期間內(nèi)計提折舊?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。租賃期屆滿，公司取得該項固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應將該項固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細科目。2.2.3 經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃指除融資租賃以外的其他租賃。企業(yè)因從事營運活動以經(jīng)營租賃形式租入其他單位的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，出租人、承租人在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益，應由相關(guān)的營運業(yè)務成本負擔，分別列入 “主營業(yè)務成本裝卸支出”、“主營業(yè)務成本堆存支出”、“主營業(yè)務成本港務管理支出”、“其他業(yè)務支出”中的“租費”項目。 出租人、承租人發(fā)生的初始直接費用，計入當期損益?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。2.2.4 折舊年限及

14、殘值率固定資產(chǎn)類別使用壽命(年)預計凈殘值率（%）房屋建筑物20-455集裝箱船舶25預計廢鋼價駁船20預計廢鋼價遠洋運輸干散貨船舶15預計廢鋼價沿海運輸干散貨船舶30預計廢鋼價交通船20預計廢鋼價集裝箱10預計廢鋼價其他運輸設(shè)備65工具儀器50管理用器具及設(shè)備50注1：對于購置的二手船，剩余折舊年限大于5 年的，按剩余折舊年限計提折舊；不足5年的，按5年計提折舊。注2：船舶和集裝箱的預計凈殘值按處置時的預計廢鋼價確定2.3期末未完航次收入與成本2.3.1 應收預計未完航次收入（一）本科目核算公司會計期末按照完工百分比確認的應收未完航次運輸收入。會計期末，公司應對于當期期末未完成的航次，根據(jù)應

15、確認的航次收入，借記本科目，貸記“運輸收入”科目(未完航次收入預估)，并在下一期間期初，以紅字作同樣的分錄。（二）本科目應按船名、航次作明細核算。（三）本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的未完航次應收運費收入，在資產(chǎn)負債表”應收賬款”科目反映。2.3.2 應付預計未完航次成本（一）本科目核算公司期末按照完工百分比，確認預估的應付與未完航次運輸相關(guān)的款項。（二）每季度末，公司應預估未完航次完整航次的航次運行變動成本。以未完航次完整航次的航次運行變動成本與完工百分比的乘積，確認為未完航次成本，借記“船舶運行成本”科目，貸記本科目。在下一期期初，以紅字作同樣的分錄。（三）本科目期末貸方余額，反映尚

16、未支付的未完航次應付賬款，在資產(chǎn)負債表上并同“應付賬款”項目反映。2.3.3 已完航次未達支出（一）本科目核算公司在月末，船舶航次已經(jīng)完成，但運輸支出單證尚未寄達而預估的各項運輸支出，包括港口費用、貨物費、燃油以及其他應直接歸屬已完航次的成本。屬于本期發(fā)生的船員費用、備件費、物料費、廠（歲、檢）修費、航修費、通導修理費、潤滑油費用、海圖費等固定費用預估也在本科目核算。（二）月份終了，根據(jù)該輪該航次的動態(tài)信息，如行駛航線、所掛靠港口的作業(yè)情況、在各港口的貨物裝卸量、航行時間、裝卸與非裝卸時間以及運輸條款、港口費率標準等，估算港口費、燃油費、貨物費以及其他航次直接費用時，借記“船舶運行成本”科目，

17、估算船舶固定費用時，借記“船舶固定費用”科目，貸記本科目。待運輸支出單證、船舶燃油消耗報告、固定費用單證到達后，先以紅字作同樣的記錄沖回預估數(shù)，再根據(jù)實際數(shù)入賬，借記“船舶運行成本”、“船舶固定費用”科目，貸記 “待轉(zhuǎn)燃油”、“應付賬款”等科目。（三）本科目期末貸方余額，反映已完航次預估的各項支出和本期發(fā)生固定費用預估數(shù)，其貸方余額減去預估燃油費用明細科目余額后的差額，在資產(chǎn)負債表上并同“應付賬款”項目反映。2.4航運銷售會計處理2.4.1 航運企業(yè)收入種類航運企業(yè)的收入，包括運輸收入（包括貨運收入、客運收入、）、船舶出租收入（包括期租、艙位出租收入）、其他運輸收入（包括郵件收入、行李包裹收入

18、、海難救助的有償收入等）。海洋運輸企業(yè)，設(shè)置“應收預計未完航次收入”明細科目核算年末已完航次未達收入。期末借方余額，反映公司尚未收回的未完航次應收運費收入，在資產(chǎn)負債表”應收賬款”科目反映。 企業(yè)可以按照貨物類別（集裝箱、干雜貨、散貨、液體貨）、船舶經(jīng)營方式（自營、出租）、運輸貿(mào)易性質(zhì)（內(nèi)貿(mào)運輸、外貿(mào)運輸）等設(shè)置四級明細科目核算運輸收入，還可以按照船舶名稱、航次設(shè)置明細科目進行明細核算。2.4.2 航運企業(yè)收入確認原則（一）運輸收入運輸收入包括已完航次和未完航次運輸收入，按航次作為核算對象。對于海洋運輸收入，在同一會計年度內(nèi)開始并完成的航次，運輸收入應當在航次結(jié)束時確認;對于開始和完成分別屬于

19、不同會計年度的航次即年末未完航次，則在航次的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應按完工百分比法確認航次收入。完工百分比法，是指按照航次的完成程度確認運輸收入和費用的方法。對于開始和完成分別屬于不同會計年度的航次，如果歷年的航次及相關(guān)收入較為均衡，也可以按照航次結(jié)束時確認收入。當以下條件均能滿足時，航次的結(jié)果能夠可靠地估計： (1)航次的運輸總收入和總成本能夠可靠地計量; (2)與航次相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè); (3)航次的完成程度能夠可靠地確定。 航次的完成程度按航次已發(fā)生的成本與估計的總成本的比例確定。在航次的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應按航次已經(jīng)發(fā)生并已確定的成本對收入進行確認與計量。(二)租船

20、業(yè)務收入對于屬于航運收入的租船業(yè)務收入，業(yè)務在同一會計年度內(nèi)開始并完成，應在業(yè)務完成時確認；業(yè)務的開始和完成分屬于不同的會計年度(如跨年度的定期租船業(yè)務)，公司應按開始和完成分別屬于不同會計年度的航次運輸收入相同的確認方法進行確認。(三)對于內(nèi)河運輸收入與港內(nèi)短途運輸收入，應在運輸業(yè)務完成時確認。(四)其他業(yè)務收入提供運輸服務以外的勞務取得的收入，在收入的金額能夠可靠地計量，與勞務相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入公司時，按與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確認其他業(yè)務收入。提供勞務：按完工百分比法確認。即：在同一會計年度內(nèi)開始并完成的航次，運輸收入應當在航次結(jié)束時確認；對于開始和完成分別屬于不同會計年

21、度的航次即年末未完航次，在航次的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，在資產(chǎn)負債表日應按開始和完成分別屬于不同會計年度的營運天數(shù)分配進行確認。船舶航次是指船舶在營運中完成的一個完整的運輸生產(chǎn)過程的周期，一般從船舶在終點港卸貨完畢時起，經(jīng)裝貨后，駛至新的終點港卸貨完畢時止。2.4.3 年末未完航次確認年末存在未完航次，在航次的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，按已發(fā)生的航次成本與估計的航次總成本的比例確定屬于本年的運輸收入，也即本年年末應確認的未完航次收入為： 將上述確認的未完航次收入計入“應收預計未完航次收入”，本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的未完航次應收運費收入，在資產(chǎn)負債表”應收賬款”科目反映。第三章

22、成本費用會計處理3.1 營運成本、費用的構(gòu)成 營運費用，是指企業(yè)在從事運輸和其他業(yè)務等日常營運活動中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。營運費用不包括資本性支出、對外投資損失、營業(yè)外支出以及國家規(guī)定的不得列入費用的其他支出。 營運費用按照其能否歸屬于某項業(yè)務的耗費分為營運成本和期間費用兩部分。 營運成本，是指能歸屬于某項營運業(yè)務的耗費的營運費用，是企業(yè)為從事運輸和其他業(yè)務所發(fā)生的各種耗費，包括船舶運行成本、船舶固定費用、船舶共同費用;期間費用是指不能歸屬于某項營運業(yè)務的耗費的營運費用。期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。 營業(yè)費用，是指企業(yè)在營運過程中為了組織貨源、客源而專設(shè)的攬貨業(yè)務機構(gòu)經(jīng)費和其

23、他為攬貨而發(fā)生的費用，包括專設(shè)攬貨機構(gòu)人員工資及福利費、折舊費、租賃費、差旅費、辦公費、其他業(yè)務費，及其按約定支付給其他單位或代理人的攬貨業(yè)務代理費(傭金)、外付勞務費、航運信息公告費、展覽費用、廣告費和資料印刷費等。 管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、信息披露與公告費、訴訟費

24、、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅(不包括運輸船舶的使用稅)、土地(海域)使用稅(費)、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應記入營業(yè)外支出的存貨損失和應記入運輸支出的船存燃料虧缺)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。 財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、承諾費以及相關(guān)的手續(xù)費等。3.2 航運業(yè)務成本的計算對象、計算單位與計算期 3.2.1 成本計算對象 航運業(yè)務成本的計算對象為： 1.運輸綜合業(yè)務：以企業(yè)的旅客、貨物運輸業(yè)務為成本計算對象; 2.客、貨

25、運的運輸業(yè)務：以客運、貨運(包括集裝箱、干散貨、油運、排運等)業(yè)務為成本計算對象; 3.單船(或船舶類型)成本：以不同的船舶(或船舶類型)的運輸業(yè)務為成本計算對象; 4.航次運輸業(yè)務成本：以經(jīng)營船舶航次的運輸業(yè)務為成本計算對象; 5.航線運輸業(yè)務成本：以經(jīng)營船舶航行的不同區(qū)域、線路的運輸業(yè)務為成本計算對象。 3.2.2 成本計算單位 航運業(yè)務成本的計算單位為： 1.運輸綜合成本計算單位為“千換算噸公里”; 2.客運成本計算單位為“千人公里”; 3.貨運成本計算單位為“千噸公里”; 4.集裝箱運輸業(yè)務的成本計算單位為“千teu公里”。 3.2.3 成本計算期 運輸業(yè)務應以航次作為成本計算期。 作

26、為成本計算期的航次，是指一個載貨(客)單程航次。若單程空航，則以一個往返航次為一個成本計算期。航次時間的劃分，根據(jù)運輸生產(chǎn)統(tǒng)計辦法的規(guī)定。 企業(yè)應按會計期匯總計算運輸業(yè)務成本。以航次作為成本計算期的，自航次開始日起至結(jié)束日止航次期內(nèi)所發(fā)生的全部營運支出，一般計算為各航次結(jié)束日所在會計期的成本。在會計報告期內(nèi)尚未完成運輸業(yè)務的各船各營運航次已經(jīng)發(fā)生的費用，包括該未完航次運行費用、已分配記入的船舶固定費用，作為未完航次成本，結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計報告期。3.3 營業(yè)成本項目構(gòu)成3.3.1 船舶運行成本船舶運行成本，是指船舶在運輸生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接歸屬于航次負擔的費用。分設(shè)以下明細項目，歸集有關(guān)營運支出：

27、 1.燃料費，是指船舶在營運期內(nèi)航行、裝卸、停泊等時間內(nèi)耗用的全部燃料費用。 2.港口費，是指船舶在營運期內(nèi)進出港口、航道、停泊港內(nèi)所發(fā)生的各項費用，如港務費、船舶噸稅、引水費、停泊費、拖輪費、航道養(yǎng)護費、圍油欄費、油污水處理費、船舶代理費、運河費、海峽費、燈塔費、海關(guān)檢驗費、檢疫費、移民局費用等。 3過閘、翻壩費，是指按規(guī)定支付的過閘、翻壩費用（應由貨主負擔的過閘、翻壩費，在計收運費時向貨主收回）。 4.貨物費，是指船舶載運貨物所發(fā)生的應由船方負擔的業(yè)務費用，如裝卸費、使用港口裝卸機械費、理貨費、開關(guān)艙、掃艙、洗艙、驗艙、烘艙、平翻艙、貨物代理費、貨物檢驗費、貨物保險費等。 5.集裝箱貨物費

28、，是指船舶載運集裝箱所發(fā)生的應由船方負擔的業(yè)務費用，如集裝箱裝卸費、集裝箱站場費用、集裝箱貨物代理費用等。 6.中轉(zhuǎn)費，是指船舶載運的貨物到達中途港口換裝其他運輸工具運往目的地、在港口中轉(zhuǎn)時發(fā)生的應由船方負擔的各種費用，如汽車接運費、鐵路接運費、水運接運費、駁載費等，但不包括由本企業(yè)船舶承運后在境外改由其他運輸企業(yè)承運所發(fā)生的中轉(zhuǎn)費。 7.客運費，是指船舶為運送旅客而發(fā)生的業(yè)務費用，如旅客生活設(shè)備生活用品費、旅客醫(yī)藥支出、客運代理費等。 8.墊隔材料費，是指船舶在同一貨艙內(nèi)裝運不同類別貨物需要分票、墊隔或裝運貨物需要防止搖動、移位、以及貨物通風需要等耗用的木材、隔貨網(wǎng)、防搖裝置、通風筒等材料費

29、用。 9.速遣費，是指有裝卸協(xié)議的船舶，港口或代理單位提前完成裝卸作業(yè)，按照協(xié)議支付的速遣費用，發(fā)生的延滯費收入抵減速遣費。 10.事故損失費，是指船舶在營運生產(chǎn)過程中發(fā)生海損、機損、貨損、貨差、火警、污染、人身傷亡等事故的費用，包括施救、賠償、修理、訴訟、善后等直接損失費用。 11.航次其他運行費用，是指不屬于以上各項費用但應直接歸屬于航次負擔的其他費用，如淡水費、通訊導航費、交通車船費、郵電費、清潔費、國外港口招待費、航次兵險、領(lǐng)事簽證、代理行費、業(yè)務雜支、冰區(qū)航行破冰費等。3.3.2 船舶固定費用 船舶固定費用，是指為保持船舶適航狀態(tài)所發(fā)生的費用。船舶固定費用按單船分設(shè)以下明細項目，歸集

30、有關(guān)營運支出： 1.職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括企業(yè)職工在職期間和離職以后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 2.潤料，是指船舶耗用的各種潤滑油劑。 3.物料，是指船舶在運輸生產(chǎn)中耗用的各種物料、低值易耗品。 4.船舶折舊費，是指按確定的折舊方法按月計提的折舊費用。 5.船舶修理費，是指已完工的船舶實際修理費支出、日常維護保養(yǎng)耗用的修理料、備品配件等。 6.保險費，是指向保險公司投保的各種船舶險、運輸船員的人身險以及意外傷殘險所支付的保險費用。 7.稅金，是指按規(guī)定交納的車船使用稅。 8.租費，是指企業(yè)向外單位租入營運船舶按規(guī)定應列入

31、本期成本負擔的船舶租費。9.船舶非營運期費用，是指船舶在非營運期(如廠修、停航、自修、事故停航等)內(nèi)發(fā)生燃料費、港口費等有關(guān)支出，具體包括： (1)燃料，是指船舶非營運期內(nèi)耗用的燃料。 (2)港口費用，是指船舶非營運期內(nèi)靠泊港口所發(fā)生的費用。 (3)其他非營運期費用，是指船舶非營運期內(nèi)發(fā)生的不屬于以上各項的費用。 10.船舶共同費用，是指為企業(yè)所有運輸船舶共同受益，但不能分船直接負擔，需經(jīng)過分配由各船負擔的費用，具體包括： (1) 職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括企業(yè)職工在職期間和離職以后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。(2)船員服裝費

32、，是指按規(guī)定向船員發(fā)放制服的費用和零星服裝補助費。 (3)船員差旅費，是指船員因報到、出差、調(diào)動、公休、學習、探親、國外就醫(yī)等發(fā)生的差旅費。 (4)文體宣傳費，是指用于船員文體活動而購置的書報雜志、電影片、錄像帶、錄音帶、幻燈片、體育用品等的費用及相應物品的租費。 (5)單證資料費，是指船舶營運中應用的客運票據(jù)、貨運提單、倉單、海圖及航海圖書、技術(shù)業(yè)務資料及各項船用單證等的購置、印刷、寄遞等費用。 (6)電信費，是指船舶與管理部門通過電臺、衛(wèi)星、高頻電話等通信聯(lián)絡而發(fā)生的通信費用。 (7)研究試驗費，是指應用于船舶的科學研究、技術(shù)開發(fā)而發(fā)生的、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的費用，以及購置樣品、樣機、測試儀器

33、、制作模型等的費用。 (8)專有技術(shù)使用費，是指引進不屬于無形資產(chǎn)性質(zhì)的船舶專有技術(shù)所支付的使用費或轉(zhuǎn)讓費。 (9)營運間接費用，是指企業(yè)營運過程中所發(fā)生的不能直接記入運輸成本計算對象的各種間接費用。包括企業(yè)各個分公司或船隊為組織和管理運輸生產(chǎn)所發(fā)生的運輸生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費、折舊費、租賃費(不包括融資租賃費)、修理費、材物料消耗、低值易耗品、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、設(shè)計費、試驗檢查費、勞動保護費以及其他營運間接費用。 (10)其他船舶共同費用，是指不屬于以上各項的其他船舶共同費用，如船員體檢費、簽證費、考證費、國外醫(yī)療費、特殊船員(油輪)療休養(yǎng)費的費用，以及船

34、舶技術(shù)改進和合理化建議獎、油料化驗費、護航武器彈藥等。 11.其他船舶固定費用，是指不屬于以上各項的其他船舶固定費用。如船舶證書費、船舶檢驗費、船員勞動保護費等。 如果企業(yè)租入按合同需要負擔船舶固定費用的船舶(如光租租入船舶)，應視同自有船舶，設(shè)置明細科目；如果企業(yè)出租部分艙(箱)位，應按出租艙(箱)位占該船艙(箱)位總數(shù)的比例，計算艙(箱)位出租成本應負擔的固定費用。年末未完航次也應按年度內(nèi)實際營運天數(shù)分擔當年固定費用。 3.3.3 船舶共同費用 船舶共同費用，指從事海洋運輸業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的所有運輸船舶共同受益，但不能分船直接負擔，需經(jīng)過分配由各船負擔的費用。船舶固定費用按單船分設(shè)以下明細項

35、目，歸集有關(guān)營運支出，包括：工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保險基金、船員服裝費、船員差旅費、文體宣傳費、單證資料費、通訊導航費、研究試驗費、專有技術(shù)使用費、營運間接費用、其他等費用項目，設(shè)置專欄進行明細核算。 3.3.4 船舶租費、艙（箱）位租費 船舶租費、艙（箱）位租費，是指企業(yè)租入運輸船舶或艙（箱）位營運，按規(guī)定應支付給出租人的租費。船舶租費或艙（箱）位租費分設(shè)以下明細項目，歸集有關(guān)營運支出： 1期租費，是指在期租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定，在租船起訖期限內(nèi)按期支付的租金。 2程（航次）租費，是指在程（航次）租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定自接船港口起至還船港口止支付的租

36、費。 3光租費，是指在光租形式下，企業(yè)按租約規(guī)定，在租船起訖期限內(nèi)按期支付的租金。 4艙（箱）位租費，是指企業(yè)按租約規(guī)定按期支付約定艙（箱）位數(shù)的租費。 3.3.5 集裝箱固定費用 集裝箱固定費用，是指企業(yè)自有或租入的集裝箱及其底盤車在營運過程中發(fā)生的固定費用。集裝箱固定費用按集裝箱費用和底盤車費用兩部分，分別設(shè)置明細項目，歸集有關(guān)營運支出： 1集裝箱費用 （1）空箱保管費，是指空箱存放在自有堆場或港口站場而支付的堆存費、檢驗費、整理起吊費、整理拖運費等。 （2）集裝箱折舊費，是指自有集裝箱根據(jù)原值和規(guī)定的折舊率按月計提的折舊費。（3）集裝箱修理費，是指自有集裝箱廠修費用、零配件購置費、站場零

37、星修理費等。 （4）集裝箱保險費，是指向保險公司投保自有集裝箱財產(chǎn)險而支付的保險費。 （5）集裝箱租費，是指租入集裝箱按租箱合約規(guī)定按期支付的租金及其租約規(guī)定的還箱時的修復費用、還箱手續(xù)費、起吊費等。 （6）底盤車費用，是指按規(guī)定由使用底盤車的集裝箱分攤負擔的底盤車費用。 （7）其他集裝箱固定費用，是指不屬于以上各項的其他集裝箱固定費用，如滯期費、清潔費、檢疫費、熏箱費、鉛封及標志費等。 2底盤車費用 （1）底盤車保管費，是指自有底盤車存放在自有堆場或港口站場而支付的費用。 （2）底盤車折舊費，是指自有底盤車根據(jù)原值和規(guī)定的折舊率按月計提的折舊費。 （3）底盤車修理費，是指自有底盤車廠修費用、

38、零配件購置費、站場零星修理費等。 （4）底盤車保險費，是指向保險公司投保自有底盤車財產(chǎn)險而支付的保險費。 （5）底盤車租費，是指租入底盤車按租車合約規(guī)定按期支付的租金及其租約規(guī)定的還車時的修復費用等。（6）其他底盤車固定費用，是指不屬于以上各項的其他底盤車固定費用。3.4 運輸業(yè)務成本的計算3.4.1 運輸業(yè)務成本計算的原則企業(yè)應當按照每一運輸船舶、每一營運航次，分別設(shè)置航次成本明細賬或明細卡。企業(yè)如租入外單位船舶或艙(箱)位營運，也應同樣為在租用期內(nèi)的每一航次，設(shè)置成本明細賬。 航次成本明細賬應詳細記載該航次運營資料，包括航次序號、行駛航區(qū)(線)、航次起訖時間、掛靠港口名稱及到離港時間、航行

39、里程、到目的港及沿途掛靠港口的運量(裝卸量)、燃料補給量與耗用量，以及其他成本管理需要的航次運營資料。 航次內(nèi)發(fā)生的各項運行費用直接記入該航次成本明細賬，各項分配性費用于航次結(jié)束時按規(guī)定分配記入。若辦理會計決算時，代理單位尚未將該會計報告期內(nèi)已完航次的運行費用賬單寄達，可根據(jù)代理單位電傳或估算單，或根據(jù)船舶、航運調(diào)度部門提供的資料，按照船舶行駛的航線、運輸量、貨種、運輸條款、所到港口作業(yè)情況和費率標準、船舶各類定額、匯率等，計算有關(guān)運行費用，由財務會計部門入賬。已完航次的航次成本明細賬，應及時結(jié)算，計算出航次總成本和單位成本，以備隨時提供。 3.4.2 分配性費用的計算方法各項分配性費用的分配

40、應根據(jù)分配程序按一定分配方法進行。 1. 營運間接費用對于營運間接費用，按照每一船隊、自營港埠或船舶基地設(shè)置明細賬，歸集和核算有關(guān)營運支出，每月結(jié)算后，將當月實際入賬數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)“船舶共同費用營運間接費用”項目。 2. 船舶共同費用對于船舶共同費用，設(shè)置明細賬歸集和核算有關(guān)營運支出，船舶共同費用發(fā)生時，應根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費用匯總表，按照費用發(fā)生的先后記入“船舶共同費用”，并按規(guī)定費用項目設(shè)立費用明細賬進行歸集登記。船舶共同費用在月度終了，通常按各船的營運艘天、噸天或其它比例分攤編制“船舶共同費用分配表”，分配記入各船的“船舶固定費用船舶共同費用”科目。船舶共同費用分配計算的公式為： 3. 船舶非營

41、運期費用對于船舶非營運期費用，在發(fā)生時根據(jù)原始憑證或成本計算表編制記賬憑證，直接記入本船固定費用明細賬“船舶非營運期費用”欄目內(nèi);或先將不包括非營運期費用的船舶固定費用按日歷天比例分配記入船舶各航次成本、出租成本和本船非營運期費用，然后計算全部非營運期費用(燃料、港口費用、其他非營運期費用和分配記入的本船固定費用之和)，按當年營運天數(shù)分配記入本船各航次成本和出租成本。 4. 船舶固定費用對于船舶固定費用，按每一在冊船舶設(shè)置明細賬，歸集和核算有關(guān)營運支出，按月結(jié)算。如果企業(yè)租入按合同需要負擔固定費用的船舶(如光租)，應視同自有船舶，設(shè)置明細賬，歸集有關(guān)營運支出并結(jié)算。 企業(yè)應為每一在冊船舶(包括

42、租出船舶)編制年度固定費用預算(包括分配記入固定費用的各項分配性費用)，并按該船全年計劃營運天數(shù)，計算出每營運天固定費用，作為計劃分配率。船舶每一航次結(jié)束，或出租屆臨月終，根據(jù)該航次實際營運天數(shù)、當月出租天數(shù)，按照計劃分配率計算應列入航次成本或出租成本的固定費用。船舶固定費用的分配計算公式為： 如果企業(yè)出租部分艙(箱)位，應按出租艙(箱)位占該船艙(箱)位總數(shù)的比例，計算艙(箱)位出租成本應負擔的固定費用。分配計算公式為： 年終決算時，企業(yè)應按各船實際發(fā)生的固定費用數(shù)和實際營運天數(shù)，調(diào)整原已列入各船有關(guān)航次的計劃分配數(shù)。 年末未完航次也應按年度內(nèi)實際營運天數(shù)分擔當年固定費用。 船舶固定費用經(jīng)過

43、年終按實際數(shù)分配調(diào)整后，不保留余額。 5. 船舶租費對于船舶租費，程租費按船舶航次記入航次結(jié)束月度的單船成本，期租費按航次日歷天數(shù)分攤記入有關(guān)航次成本。分配計算公式為： 航次跨年度時，按會計核算年度日歷天數(shù)分配，屬于未完航次的租費，記入“應付預計未完航次支出”項目。 6. 艙(箱)位租費對于艙(箱)位租費，應按租入的每批同屬一船的艙(箱)位設(shè)置明細賬，核算所支付的租金和記入運輸業(yè)務成本的租費。分配計算公式為： 3.4.3 運輸總成本和單位成本計算運輸總成本和單位成本，以會計報告期(年、季、月度)內(nèi)已完航次成本為計算基礎(chǔ)。會計期內(nèi)全部船舶已完航次成本之和即為該會計期運輸業(yè)務總成本，并根據(jù)相應的已

44、完航次運量計算單位成本。 上年度決算后，上年度已完航次未達支出的實際數(shù)與入賬數(shù)的差額，記入本年度的運輸業(yè)務總成本與單位成本。 1.航次成本、航次單位成本按以下公式計算： 航次成本船舶運行成本船舶固定費用分配數(shù)或船舶艙（箱）位租費航次單位成本航次成本/航次貨運量 2.航區(qū)(線)業(yè)務成本、單位成本和貨種總成本、單位成本按以下公式計算： 航區(qū)（線）總成本行駛該航區(qū)（線）各航次成本 航區(qū)（線）單位成本航區(qū)（線）業(yè)務總成本/行駛該航區(qū)（線）各航次貨運量 貨種總成本各航區(qū)（線）各輪各航次該貨種成本 散裝船載運單一貨種，該航次成本即計算入該貨種成本;如載運兩個貨種以上貨物，按照統(tǒng)計部門統(tǒng)計歸屬的貨種，計算為

45、該貨種成本;如果統(tǒng)計部門分析為數(shù)個貨種統(tǒng)計時，該航次成本按運量比例分別記入各貨種成本： 貨種單位成本貨種總成本/各航區(qū)（線）各輪各航次該貨種運量 航區(qū)（線）貨種總成本該航區(qū)（線）各輪各航次該貨種成本 航區(qū)（線）貨種單位成本航區(qū)（線）貨種總成本/該航區(qū)（線）各輪各航次該貨種運量 企業(yè)還可以比照上述公式計算貨種航區(qū)(線)總成本、貨種航區(qū)(線)單位成本、航區(qū)(線)客運業(yè)務總成本、航區(qū)(線)客運業(yè)務單位成本等。 3.單船業(yè)務成本、單船單位成本和各類型船舶業(yè)務成本、各類型船舶單位成本按以下公式計算： 單船業(yè)務總成本該船各航次成本 單船單位成本單船業(yè)務總成本/該船各航次運量 船舶類型總成本該類型船舶單船業(yè)

46、務總成本 船舶類型單位成本該船舶類型總成本/該類型單船運量 該類型船如為客貨輪，可參照以上公式分別計算貨運業(yè)務成本、貨運單位成本、客運業(yè)務成本、客運單位成本、客貨運綜合總成本、客貨運綜合單位成本。 4.全部運輸業(yè)務總成本及全部運輸業(yè)務單位成本按以下公式計算： 全部貨運業(yè)務總成本貨運船舶航次成本客貨輪航次貨運業(yè)務成本 全部貨運業(yè)務單位成本貨運業(yè)務總成本/航次貨運量 全部客運業(yè)務總成本客貨輪航次客運業(yè)務成本 全部客運業(yè)務單位成本客運業(yè)務總成本/航次客運量 全部客貨運輸綜合總成本全部貨運業(yè)務總成本全部客運業(yè)務總成本 全部客貨運輸綜合單位成本全部客貨運輸綜合總成本/航次綜合運輸量 第四章 信息披露航運

47、企業(yè)應該建立財務會計報告制度，財務會計信息至少應包括以下內(nèi)容：一、國資委、財政部等外部監(jiān)管部門要求編報的財務會計報表；二、中國華電集團公司等上級主管企業(yè)要求編報的集團內(nèi)部管理報表；三、本企業(yè)根據(jù)自身管理需要和行業(yè)規(guī)定編制的企業(yè)內(nèi)部管理報表。主要會計事項分錄1、 公司發(fā)生應收運費時，按應收金額：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入運輸收入收回應收賬款時：借：銀行存款貸：應收賬款2、 公司發(fā)生應收外派船員租金時，按應收金額：借：應收賬款貸：其他業(yè)務收入收回應收賬款時：借：銀行存款貸：應收賬款3、期末按照完工百分比確認收入和成本（1）期末按照完工百分比確認的應收未完航次運輸收入，根據(jù)應確認的航次收入：借：應收預計未完航次收入船名（航次）貸：主營業(yè)務收入運輸收入在下一期間期初，以紅字作同樣的分錄。借：應收預計未完航次收入船名（航次）（紅字）貸：主營業(yè)務收入運輸收入（紅字）應收預計未完航次收入期末借方余額，反映公司尚未收回的未完航次應收運費，在資產(chǎn)負債表”應收賬款”科目反映。 （2）期末公司應預估未完航次完整航次的航次運行變動成本。以未完航次完整航次的航次運行變動成本與完工百分比的乘積，確認為未完航次成本：借：船舶運行成本 貸：應付預計未完航次成本在下一期期初，以紅字作同樣的分錄：借：船舶運行成本（紅字） 貸：應付預計未完航次成本（紅字）“應付預計未完航次成本”期末貸方余額，反映尚未支付的未完航次