壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備0.ppt

1、企業(yè)財務(wù)會計 壞賬準(zhǔn)備計提及賬務(wù)處理 泗洪縣中等專業(yè)學(xué)校 王運兵 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 20000 貸：貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 2905.98 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 17094.02 教學(xué)程序教學(xué)程序 （一）（一） 天津威利保溫杯廠于天津威利保溫杯廠于2000年年11月月1日賒銷一日賒銷一 批商品給乙公司，貨款及增值稅款共計批商品給乙公司，貨款及增值稅款共計20000元，元， 現(xiàn)金折扣條件是現(xiàn)金折扣條件是“2/10，n/30”。 根據(jù)上述資料用總價法編寫會計分錄。根據(jù)上述資料用總價法編寫會計分錄。 模擬案例模擬案例 ( (二二) )

2、 一、壞賬損失一、壞賬損失 壞賬：指企業(yè)無法收回壞賬：指企業(yè)無法收回 或收回的可能性極小的或收回的可能性極小的 應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。 （一）概念（一）概念 壞賬損失，是壞賬損失，是 指指由于發(fā)生壞賬而遭由于發(fā)生壞賬而遭 受的損失稱為壞賬損受的損失稱為壞賬損 失失 真倒霉，發(fā)生了壞賬真倒霉，發(fā)生了壞賬 (二二) 壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn) 根據(jù)企業(yè)會計制度，企業(yè)的應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)下列情況根據(jù)企業(yè)會計制度，企業(yè)的應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)下列情況 之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬 ： 1,債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，用其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償還后，確實債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，用其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)償還后，確實 不能收回的部

3、分；不能收回的部分； 2,因債務(wù)單位撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定因債務(wù)單位撤消、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定 不能收回的；不能收回的； 3,嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無力償嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無力償 付債務(wù)，確實無法收回的；付債務(wù)，確實無法收回的； 4,債務(wù)人逾期三年尚未歸還的應(yīng)收賬款，債務(wù)人逾期三年尚未歸還的應(yīng)收賬款， 有證據(jù)表明確實無法收回的。有證據(jù)表明確實無法收回的。 注意注意! 已確認(rèn)壞賬的已確認(rèn)壞賬的 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款,企業(yè)仍企業(yè)仍 然不放棄追索權(quán)然不放棄追索權(quán) (三三)核算方法核算方法 （2）備）備 抵抵 法法:是按期估計壞賬損失

4、，計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收是按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收 賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額 沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 （1）直接轉(zhuǎn)銷法：）直接轉(zhuǎn)銷法：在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入 期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。 特點特點:不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則;虛增利潤虛增利潤,影響報表的影響報表的 真實性。真實性。 特點：特點：避免虛增利潤；報表信息真實；有利于加快資金避免

5、虛增利潤；報表信息真實；有利于加快資金 的周轉(zhuǎn)。的周轉(zhuǎn)。 只能采用只能采用 不允許采用不允許采用 二、壞賬準(zhǔn)備二、壞賬準(zhǔn)備 (一)概念：壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)按一定原則和方法對壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)按一定原則和方法對 可能發(fā)生的壞賬損失提取相應(yīng)的準(zhǔn)備資金，在實際可能發(fā)生的壞賬損失提取相應(yīng)的準(zhǔn)備資金，在實際 發(fā)生壞賬時沖減壞準(zhǔn)備資金。發(fā)生壞賬時沖減壞準(zhǔn)備資金。 情景問題一：情景問題一： 甲企業(yè)本年有應(yīng)收賬款發(fā)生，但沒有壞賬發(fā)生，甲企業(yè)本年有應(yīng)收賬款發(fā)生，但沒有壞賬發(fā)生， 問：需要計提問：需要計提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”嗎？嗎？ 壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng) 該是一種防范風(fēng)險該是一種防范風(fēng)險 的行為，所以的行

6、為，所以 (二二)提壞賬準(zhǔn)備的范圍提壞賬準(zhǔn)備的范圍 我知道啦！我知道啦！ （三（三)計提方法計提方法(備抵法備抵法) 1，銷貨百分比法，銷貨百分比法 根據(jù)企業(yè)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的一種方法 采用這種方法計算出來的估計壞賬損失數(shù)就采用這種方法計算出來的估計壞賬損失數(shù)就 是當(dāng)期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，即計提數(shù)不是當(dāng)期應(yīng)該計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)，即計提數(shù)不 需要根據(jù)計提前需要根據(jù)計提前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的原有余賬戶的原有余 額來進(jìn)行調(diào)整。額來進(jìn)行調(diào)整。 例如，麥卡林2000年全年賒銷金額為400 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗，估計壞賬 損失率為1%。 年末估計壞賬損失為: 4000001

7、%=4000(元) 思考：思考： 為何現(xiàn)銷金額為何現(xiàn)銷金額 不屬于計提范不屬于計提范 圍？圍？ 2 2，應(yīng)收款余額百分比法，應(yīng)收款余額百分比法 （1）概念：按照年末應(yīng)收款項余額的 一定比例來估計壞賬損失的一種方法。 （2）計算公式： 年末壞賬準(zhǔn)備余額年末壞賬準(zhǔn)備余額=年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額計提比例計提比例 年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=年末壞賬準(zhǔn)備余額年末壞賬準(zhǔn)備余額-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 賬戶貸方余額賬戶貸方余額 思考思考! 如果如果“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 賬戶是借方余額怎賬戶是借方余額怎 么計提壞賬準(zhǔn)備么計提壞賬準(zhǔn)備 結(jié)果結(jié)果: 為正為正:計提計提 為負(fù)為負(fù):沖減沖減

8、案例 某企業(yè)從2000年開始計提壞賬準(zhǔn)備，該 年末“應(yīng)收賬款”余額為200000元， 企業(yè)估計計提的壞賬比例10%。則：應(yīng) 計提的壞賬準(zhǔn)備為： 20000010%=20000元 按照應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬 損失率，并據(jù)以估計壞賬損失的一種方法。采用賬齡 分析法時，企業(yè)期末一般都要編制“應(yīng)收賬款賬齡分 析表”。根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應(yīng)收賬款的余額 與估計的壞賬準(zhǔn)備率，就可以匯總計算出期末應(yīng)計提 的壞賬準(zhǔn)備其會計處理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同 3賬齡分析法賬齡分析法 4個別計價法 注意注意! 企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提方法企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計提方法 一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得

9、隨意變更。 如需變更，應(yīng)在會計報表如需變更，應(yīng)在會計報表 附注中予以說明附注中予以說明 情景問題二：情景問題二： 甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為100100萬元，乙企業(yè)年萬元，乙企業(yè)年 末應(yīng)收賬款余額為末應(yīng)收賬款余額為8080萬元，兩企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn)萬元，兩企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的壞賬準(zhǔn) 備金是否相等？備金是否相等？ 你說怎么辦你說怎么辦? ? 甲企業(yè)的風(fēng)險甲企業(yè)的風(fēng)險 似乎大一點似乎大一點 (一)公式：年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=年末應(yīng)收賬款余年末應(yīng)收賬款余 額額計提比例計提比例“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額賬戶貸方余額 (二二)賬戶介紹賬戶介紹 借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方

10、 _ 注意！注意！ 借方發(fā)生和沖減借方發(fā)生和沖減 貸方收回和計提貸方收回和計提 年末余額在貸方年末余額在貸方 平時可借也可貸平時可借也可貸 發(fā)生的壞賬發(fā)生的壞賬 沖減多余沖減多余 提取準(zhǔn)備金提取準(zhǔn)備金 重新收回重新收回_ 年末余額年末余額 三，壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理 （以應(yīng)收賬款余額百分比法為例） 三，分錄分錄 1、計提、計提 2、沖減、沖減 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-壞賬準(zhǔn)備 3、發(fā)生、發(fā)生 4、收回、收回 借：壞賬準(zhǔn)備 借: 應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 或 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 (四)案例

11、 興華公司興華公司2000年開始采用備抵法。年開始采用備抵法。2000年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額100萬元，萬元， 計提比例為計提比例為 0.4%。2001年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，本年沒有壞賬萬元，本年沒有壞賬 發(fā)生。發(fā)生。2002年重新收回壞賬年重新收回壞賬2000元，發(fā)生壞賬元，發(fā)生壞賬10000元，本年發(fā)生賒銷元，本年發(fā)生賒銷 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)50萬元。計算萬元。計算2000、2001、2002年末壞賬準(zhǔn)備金的實提數(shù)，并作出年末壞賬準(zhǔn)備金的實提數(shù)，并作出 相關(guān)的賬務(wù)處理。相關(guān)的賬務(wù)處理。 00年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=10000000.4%=4000元元 借：資產(chǎn)

12、減值損失借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 4000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 4000 01年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=8000000.4%4000=-800元元 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 800 貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備800 02年末應(yīng)提準(zhǔn)備年末應(yīng)提準(zhǔn)備=13000000.4%(3200+200010000)=5200（4800)=10000元元 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2000 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 10000 借：銀行存款借：銀行存款 2000 借：借：資產(chǎn)減值損失

13、資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10000 00年：年：4000 借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸 01年：年：800 01年末余年末余:3200 02年：年：2000 02年年:1000002年年:10000 02年末余年末余:5200 課堂練習(xí)威力保溫杯廠威力保溫杯廠9999年開始采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例年開始采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例0.5%0.5%。 已知已知 9999年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為10001000萬元。萬元。20002000年年1212月月1 1日應(yīng)收乙公司賬款日應(yīng)收乙公

14、司賬款2000020000元無法收回。元無法收回。20002000年年 末應(yīng)收賬款余額為末應(yīng)收賬款余額為800800萬元。萬元。20012001年年1 1月月5 5日又收回乙公司用破產(chǎn)財產(chǎn)償還的債務(wù)日又收回乙公司用破產(chǎn)財產(chǎn)償還的債務(wù)1000010000元，元， 20012001年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為600600萬元。要求分別計算萬元。要求分別計算9999年、年、0000年、年、0101年應(yīng)提的準(zhǔn)備金數(shù)，并作出年應(yīng)提的準(zhǔn)備金數(shù)，并作出 相關(guān)的賬務(wù)處理。相關(guān)的賬務(wù)處理。 借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸 年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500000=50000元元 99提提:50000

15、 年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=40000 （5000020000）=10000元元 00提：提：10000 計提分錄計提分錄 計提分錄計提分錄 發(fā)生分錄發(fā)生分錄 計提分錄的反分錄計提分錄的反分錄沖減分錄沖減分錄 發(fā)生分錄的反分錄發(fā)生分錄的反分錄收回分錄收回分錄 99年年 年末壞賬準(zhǔn)備余額年末壞賬準(zhǔn)備余額=100000000.5%=50000元元 00年末壞賬準(zhǔn)備余額年末壞賬準(zhǔn)備余額=8000000 0.5%=40000元元 01年末壞賬準(zhǔn)備余額年末壞賬準(zhǔn)備余額=6000000 0.5%=30000元元 01沖沖:20000 年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=30000 （40000+10

16、000） =20000元元 99末余末余:50000 00末余末余:40000 01末余末余:30000 01年年 收回確認(rèn)的壞賬收回確認(rèn)的壞賬10000元元 01收回收回:10000 00年年 發(fā)生壞賬損失發(fā)生壞賬損失20000元元 00發(fā)生發(fā)生:20000 習(xí)題分析 競技場 興華公司按興華公司按0.4%計提壞賬，該公司計提壞賬，該公司2000年有關(guān)資料如下年有關(guān)資料如下 年度年度年末應(yīng)收余額年末應(yīng)收余額 （萬元）（萬元） 發(fā)生的壞賬發(fā)生的壞賬 （元）（元） 收回壞賬收回壞賬 （元）（元） 年末應(yīng)年末應(yīng)提數(shù)提數(shù) （元）（元） 年末余額年末余額 （元）（元） 2000 1000 2001 15

17、005000 2002 8002000 要求：快速準(zhǔn)確的計算 并填列上表 練一練 1，某商業(yè)企業(yè)從2002年開始采用“應(yīng)收賬款余額百分比法” 計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年應(yīng)收賬款余額為20 000 000元人民幣。企 業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應(yīng)收賬款余額的5%，請計算該企 業(yè)2001年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額并編制相應(yīng)的會計分錄 2，假設(shè)該企業(yè)2003年經(jīng)確認(rèn)，一筆50 000元的應(yīng)收賬款為壞 賬。并且2003年末應(yīng)收賬款余額為18 000 000元人民幣。請計 算該企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額并編制相應(yīng)的會計分錄。 3，假設(shè)該企業(yè)2004年沒有發(fā)生壞賬，但2003年已確認(rèn)為壞賬 的應(yīng)收賬款50 0

18、00元又收回了30 000元。并且2004年末應(yīng)收賬 款余額為21 000 000元人民幣。請計算該企業(yè)2004年應(yīng)提取的 壞賬準(zhǔn)備金額并編制相應(yīng)的會計分錄 其實并不難其實并不難 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸 借借 管理費用管理費用 貸貸 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 (四四) 3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理: 提取提取 沖減沖減 發(fā)生發(fā)生 收回收回 收回收回 1.“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 2.公式公式: 年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=年末應(yīng)收賬款余額年末應(yīng)收賬款余額計提比例計提比例 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額賬戶貸方余額 （五）課后作業(yè) 1、業(yè)務(wù)題、業(yè)務(wù)題 甲公司壞賬損失計提比例為甲公司壞賬損失計提比例為0.3%，2000年末應(yīng)收賬款年末應(yīng)收賬款 余額余額2000000元