企業(yè)會計控制狀況及改善建議x

1、、企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀市場競爭的加劇， 促使內(nèi)部會計控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各個領(lǐng)域，也使其重要性越來越明顯。目前我國經(jīng)濟各領(lǐng)域正逐步與國際接軌，而相應的內(nèi)部會計控制 卻未得到應有的發(fā)展，究其原因主要存在以下幾方面問題一對內(nèi)部會 計控制的重要性認識不足當前，相當一部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制缺乏 應有的重視，內(nèi)部會計控制制度殘缺不全，應付或完全取消內(nèi)部會計 控制制度。會計的事前審核、事中復核和事后監(jiān)督只是表面形式，起不到控 制的作用。一些企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，己經(jīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的企業(yè) 也未能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持。一些領(lǐng)導對內(nèi)部會計控制的性質(zhì)和意義不甚理解， 經(jīng)常以自

2、我權(quán) 利為中心，根本不按規(guī)章辦事。一些會計人員職業(yè)素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制視若無睹，違規(guī)操作屢 見不鮮。二設計與執(zhí)行方面存在不足一是部分企業(yè)未制定內(nèi)部會計控制 制度。部分企業(yè)沒有日常的會計監(jiān)督人員和監(jiān)督內(nèi)容， 導致工作隨意性 過強，直接影響到會計信息的質(zhì)量。二是普遍存在內(nèi)部會計控制制度不健全的問題。目前很多企業(yè)在制定制度時，未能制定有效、全面的內(nèi)部會計控 制制度，這就無法確保管理部門制定的方針政策得到實施， 無法保證各種會計信息的準確、可靠和財產(chǎn)的安全、完整，無法及時糾正和查 找錯誤。三是不少企業(yè)制定的內(nèi)部會計控制制度不便于操作。大多數(shù)企業(yè)設計的會計控制制度標題多內(nèi)容少，沒有實際操作價 值。四是內(nèi)

3、容設計不合理，與實際工作脫節(jié)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)往往被分為若干部門，內(nèi)部會計控制制 度的運行水平不僅取決于會計工作的質(zhì)量，而且還受其他各個部門和 各種經(jīng)營管理活動的影響和制約。五是內(nèi)部會計控制制度在實際執(zhí)行中被束之高閣。有些企業(yè)的負責人和會計人員對會計制度的認識不足，內(nèi)部控制 制度形同虛設，會計行為隨意。必然這種狀況使內(nèi)部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性, 影響到企業(yè)管理的科學性。二、從核算控制方面完善內(nèi)部會計控制企業(yè)內(nèi)部的會計核算體系 是一個十分嚴密的系統(tǒng)，這個系統(tǒng)本身就具有牽制和監(jiān)督的功能。加強核算控制是確保會計控制目標實現(xiàn)的首要條件，是其他會計 控制的基礎(chǔ)。包括以下幾個方面一憑證

4、控制憑證控制是對會計信息質(zhì)量實行 源頭控制。憑證分為記賬憑證和原始憑證，其填制和審核均應按照會計基 礎(chǔ)工作規(guī)范嚴格執(zhí)行。憑證控制一是對原始憑證真實性、合法性的監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理，并予以扣留，并及時 向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人責任；二是對憑證準 確性、完整性的監(jiān)督。每張會計憑證必須由制單、復核、記賬、會計主管分別經(jīng)過仔細 審核才能簽名，對記載不準確、不完整的原始憑證，予以退回，要求 經(jīng)辦人員更正、補充。此外，要注意做好以下工作設計良好的憑證格式和內(nèi)容； 規(guī)定合 理、有效的憑證傳遞程序；做好會計憑證的保管工作。二賬簿控制賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進行歸類和整理

5、經(jīng)濟活動 數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)。因此賬簿控制對保證會計報表的質(zhì)量具有重要意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內(nèi)容賬簿體系要適應企業(yè)的規(guī) 模和特點，符合企業(yè)管理的需要；賬簿的內(nèi)容和格式應該詳簡得當, 既要保證記錄系統(tǒng)的準確性、完整性，又要注重會計工作的效率；登 賬要以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的會計處理程序；所有賬簿必須內(nèi) 容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，妥善保管。三報表控制會計報表是會計信息的主要載體， 是企業(yè)外部監(jiān)督的 重要依據(jù)，報表控制的作用不言而喻。報表控制要注意以下幾個內(nèi)容報表的編制必須以核實后的賬簿 記錄為依據(jù)，做到數(shù)字準確，內(nèi)容完整；定時、按時編制規(guī)定的報表;對重大事件進

6、行詳細披露；及時報送，為有關(guān)決策者提供相關(guān)信息。四核對控制利用記錄與記錄之間的聯(lián)系以及記錄與實物之間的 對應關(guān)系對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制，包括賬實、賬證、賬賬、賬表 及表表之間的核對。系統(tǒng)的核對制度對保證會計信息質(zhì)量，查錯糾錯具有重要意義。三、從制度控制方面完善內(nèi)部會計控制核算控制是會計控制的前 提，但要充分發(fā)揮它的作用，就必須切實貫徹執(zhí)行。制度控制是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進行的控制。般而言，健全的內(nèi)部控制制度應該包括以下內(nèi)容一會計人員崗位責任制度與內(nèi)部牽制制度該條原則包括會計人員的崗位設置、崗位 責任、人員配置、具體分工、崗位輪換，以及內(nèi)部牽制制度的原則、 出納崗位的職責與限制條件、

7、其他有關(guān)崗位的分工與牽制等。其中，不相容職務的分離是控制的重點，它的要點包括一是識別 不相容職務。不相容職務包括授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽 核檢查等。二是分離不相容職務。在進行定崗和分工時，注意將不相容職務分離開來，使其相互牽 制、相互制約。三是制定必要的保障措施。為了防止不相容職務串通舞弊，除了嚴格明確責任外，還可以輔 以物理措施如保險柜、專用鑰匙等或技術(shù)措施例如網(wǎng)絡口令等。此外還應該通過定期崗位輪換，降低串謀的可能性。內(nèi)部牽制制度主要通過兩種方式實現(xiàn)從縱向看，每項經(jīng)濟業(yè)務的 處理都要經(jīng)過上、下級有關(guān)人員之手，從而使下級受上級監(jiān)督，上級 受下級制約；從橫向看，每項經(jīng)濟業(yè)務的處

8、理至少要經(jīng)過彼此不相隸 屬的兩個部門的處理，從而使每個部門的工作受另一個部門的牽制。主要事項的監(jiān)督與制約制度企業(yè)每筆重要的經(jīng)濟業(yè)務事項都會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重要影響，因此必須對其決策和執(zhí)行制定有效的監(jiān) 督、制約機制。主要經(jīng)濟業(yè)務事項一般包括對外投資、 資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其 他一些對企業(yè)有重大影響的經(jīng)濟業(yè)務事項。重大對外投資是指企業(yè)數(shù)額較大、 具有戰(zhàn)略意義的對外投資，它 不同于一般的收益性證券投資；重大資產(chǎn)處理指的是價值較高的資產(chǎn) 的清理、報廢、置換、出售等，它不同于一般的產(chǎn)品銷售；重大資金 調(diào)度指的是數(shù)額較大的資金收入、付出、收回等，它不同于日常的資 金收付。主要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行也是一對

9、不相容職務，應該分離 和牽制。三內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分， 是內(nèi)部控制 系統(tǒng)自身的功能，是內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的要件，促使內(nèi)部控制功能得 以實現(xiàn)。內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度總體測評結(jié)果進行監(jiān)督，目 的是對會計記錄和信息的質(zhì)量進行評價， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理控制上存在的 缺陷，它是建立在會計層次之上的監(jiān)督。由于內(nèi)部審計的方法和程序都和內(nèi)部會計控制不同， 決定了它不 能像會計控制那樣時時刻刻、隨時隨地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動并及時進 行糾正，因而也就無法取代基礎(chǔ)的內(nèi)部會計控制制度。但內(nèi)部審計工作的執(zhí)行需要獲得相關(guān)會計信息， 掌握相應財務知 識，從這個層面上說內(nèi)部審計制度是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

10、的延續(xù)。四、從實物控制方面完善企業(yè)內(nèi)部會計控制為了保護企業(yè)實物資 產(chǎn)的安全完整，企業(yè)應嚴格實物資產(chǎn)的接觸控制。般包括以下幾個方面的內(nèi)容一出入庫制度應建立嚴格的入庫、出庫手續(xù)，缺少相關(guān)要素，一律不得入庫、出庫。二保管制度應建立安全、科學的保管制度。只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才可接觸、 處置資產(chǎn)，現(xiàn)金要由指定的 出納負責管理，在選擇庫址、庫房設施、安全保衛(wèi)方面都要有相應的 制度。進行科學保管，即要求對財產(chǎn)物資分門別類地存放在指定倉庫, 并且進行科學地編號，以便于發(fā)料、盤點。財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。三財產(chǎn)清理制度應建立完善的財產(chǎn)清查制度， 及時進行賬實核對。對差異要及時查明原因，妥善處理。擔任保管職務或擔任記錄職務的人員不得單獨從事定期盤點和 賬目核對工作。四檔案保管制度應建立健全檔案保管制度，以備接受各類檢查。核算控制、制度控制、實物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，對任何一方面的疏忽都會影響其他控制作用的有效發(fā)揮?？偟膩碚f，核算控制側(cè)重于保證會計信息的質(zhì)量， 實物控制側(cè)重 于保護財產(chǎn)物資的安全完整，而制度控制則是前兩者得以最終實現(xiàn)的 保障。實踐證明，良好的內(nèi)部會計控制制度對企業(yè)的經(jīng)營和