企業(yè)會(huì)計(jì)控制狀況及改善建議x

1、、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀市場競爭的加劇， 促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域，也使其重要性越來越明顯。目前我國經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域正逐步與國際接軌，而相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 卻未得到應(yīng)有的發(fā)展，究其原因主要存在以下幾方面問題一對(duì)內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足當(dāng)前，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏 應(yīng)有的重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全，應(yīng)付或完全取消內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制制度。會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督只是表面形式，起不到控 制的作用。一些企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，己經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè) 也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的性質(zhì)和意義不甚理解， 經(jīng)常以自

2、我權(quán) 利為中心，根本不按規(guī)章辦事。一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制視若無睹，違規(guī)操作屢 見不鮮。二設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面存在不足一是部分企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 制度。部分企業(yè)沒有日常的會(huì)計(jì)監(jiān)督人員和監(jiān)督內(nèi)容， 導(dǎo)致工作隨意性 過強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是普遍存在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全的問題。目前很多企業(yè)在制定制度時(shí)，未能制定有效、全面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制制度，這就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施， 無法保證各種會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠和財(cái)產(chǎn)的安全、完整，無法及時(shí)糾正和查 找錯(cuò)誤。三是不少企業(yè)制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不便于操作。大多數(shù)企業(yè)設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)控制制度標(biāo)題多內(nèi)容少，沒有實(shí)際操作價(jià) 值。四是內(nèi)

3、容設(shè)計(jì)不合理，與實(shí)際工作脫節(jié)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)往往被分為若干部門，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制 度的運(yùn)行水平不僅取決于會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，而且還受其他各個(gè)部門和 各種經(jīng)營管理活動(dòng)的影響和制約。五是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)際執(zhí)行中被束之高閣。有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制 制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)行為隨意。必然這種狀況使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性, 影響到企業(yè)管理的科學(xué)性。二、從核算控制方面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體系 是一個(gè)十分嚴(yán)密的系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)本身就具有牽制和監(jiān)督的功能。加強(qiáng)核算控制是確保會(huì)計(jì)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件，是其他會(huì)計(jì) 控制的基礎(chǔ)。包括以下幾個(gè)方面一憑證

4、控制憑證控制是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行 源頭控制。憑證分為記賬憑證和原始憑證，其填制和審核均應(yīng)按照會(huì)計(jì)基 礎(chǔ)工作規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行。憑證控制一是對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性的監(jiān)督。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理，并予以扣留，并及時(shí) 向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究當(dāng)事人責(zé)任；二是對(duì)憑證準(zhǔn) 確性、完整性的監(jiān)督。每張會(huì)計(jì)憑證必須由制單、復(fù)核、記賬、會(huì)計(jì)主管分別經(jīng)過仔細(xì) 審核才能簽名，對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求 經(jīng)辦人員更正、補(bǔ)充。此外，要注意做好以下工作設(shè)計(jì)良好的憑證格式和內(nèi)容； 規(guī)定合 理、有效的憑證傳遞程序；做好會(huì)計(jì)憑證的保管工作。二賬簿控制賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理

5、經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。因此賬簿控制對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量具有重要意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內(nèi)容賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī) 模和特點(diǎn)，符合企業(yè)管理的需要；賬簿的內(nèi)容和格式應(yīng)該詳簡得當(dāng), 既要保證記錄系統(tǒng)的準(zhǔn)確性、完整性，又要注重會(huì)計(jì)工作的效率；登 賬要以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的會(huì)計(jì)處理程序；所有賬簿必須內(nèi) 容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，妥善保管。三報(bào)表控制會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的主要載體， 是企業(yè)外部監(jiān)督的 重要依據(jù)，報(bào)表控制的作用不言而喻。報(bào)表控制要注意以下幾個(gè)內(nèi)容報(bào)表的編制必須以核實(shí)后的賬簿 記錄為依據(jù)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，內(nèi)容完整；定時(shí)、按時(shí)編制規(guī)定的報(bào)表;對(duì)重大事件進(jìn)

6、行詳細(xì)披露；及時(shí)報(bào)送，為有關(guān)決策者提供相關(guān)信息。四核對(duì)控制利用記錄與記錄之間的聯(lián)系以及記錄與實(shí)物之間的 對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制，包括賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表 及表表之間的核對(duì)。系統(tǒng)的核對(duì)制度對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，查錯(cuò)糾錯(cuò)具有重要意義。三、從制度控制方面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制核算控制是會(huì)計(jì)控制的前 提，但要充分發(fā)揮它的作用，就必須切實(shí)貫徹執(zhí)行。制度控制是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制。般而言，健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)該包括以下內(nèi)容一會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度與內(nèi)部牽制制度該條原則包括會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置、崗位 責(zé)任、人員配置、具體分工、崗位輪換，以及內(nèi)部牽制制度的原則、 出納崗位的職責(zé)與限制條件、

7、其他有關(guān)崗位的分工與牽制等。其中，不相容職務(wù)的分離是控制的重點(diǎn)，它的要點(diǎn)包括一是識(shí)別 不相容職務(wù)。不相容職務(wù)包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽 核檢查等。二是分離不相容職務(wù)。在進(jìn)行定崗和分工時(shí)，注意將不相容職務(wù)分離開來，使其相互牽 制、相互制約。三是制定必要的保障措施。為了防止不相容職務(wù)串通舞弊，除了嚴(yán)格明確責(zé)任外，還可以輔 以物理措施如保險(xiǎn)柜、專用鑰匙等或技術(shù)措施例如網(wǎng)絡(luò)口令等。此外還應(yīng)該通過定期崗位輪換，降低串謀的可能性。內(nèi)部牽制制度主要通過兩種方式實(shí)現(xiàn)從縱向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 處理都要經(jīng)過上、下級(jí)有關(guān)人員之手，從而使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí) 受下級(jí)制約；從橫向看，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處

8、理至少要經(jīng)過彼此不相隸 屬的兩個(gè)部門的處理，從而使每個(gè)部門的工作受另一個(gè)部門的牽制。主要事項(xiàng)的監(jiān)督與制約制度企業(yè)每筆重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重要影響，因此必須對(duì)其決策和執(zhí)行制定有效的監(jiān) 督、制約機(jī)制。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一般包括對(duì)外投資、 資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其 他一些對(duì)企業(yè)有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。重大對(duì)外投資是指企業(yè)數(shù)額較大、 具有戰(zhàn)略意義的對(duì)外投資，它 不同于一般的收益性證券投資；重大資產(chǎn)處理指的是價(jià)值較高的資產(chǎn) 的清理、報(bào)廢、置換、出售等，它不同于一般的產(chǎn)品銷售；重大資金 調(diào)度指的是數(shù)額較大的資金收入、付出、收回等，它不同于日常的資 金收付。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行也是一對(duì)

9、不相容職務(wù)，應(yīng)該分離 和牽制。三內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分， 是內(nèi)部控制 系統(tǒng)自身的功能，是內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的要件，促使內(nèi)部控制功能得 以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度總體測(cè)評(píng)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，目 的是對(duì)會(huì)計(jì)記錄和信息的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理控制上存在的 缺陷，它是建立在會(huì)計(jì)層次之上的監(jiān)督。由于內(nèi)部審計(jì)的方法和程序都和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不同， 決定了它不 能像會(huì)計(jì)控制那樣時(shí)時(shí)刻刻、隨時(shí)隨地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并及時(shí)進(jìn) 行糾正，因而也就無法取代基礎(chǔ)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。但內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行需要獲得相關(guān)會(huì)計(jì)信息， 掌握相應(yīng)財(cái)務(wù)知 識(shí)，從這個(gè)層面上說內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

10、的延續(xù)。四、從實(shí)物控制方面完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資 產(chǎn)的安全完整，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格實(shí)物資產(chǎn)的接觸控制。般包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容一出入庫制度應(yīng)建立嚴(yán)格的入庫、出庫手續(xù)，缺少相關(guān)要素，一律不得入庫、出庫。二保管制度應(yīng)建立安全、科學(xué)的保管制度。只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才可接觸、 處置資產(chǎn)，現(xiàn)金要由指定的 出納負(fù)責(zé)管理，在選擇庫址、庫房設(shè)施、安全保衛(wèi)方面都要有相應(yīng)的 制度。進(jìn)行科學(xué)保管，即要求對(duì)財(cái)產(chǎn)物資分門別類地存放在指定倉庫, 并且進(jìn)行科學(xué)地編號(hào)，以便于發(fā)料、盤點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)物資要實(shí)行永續(xù)盤存制，隨時(shí)在賬上反映出結(jié)存數(shù)額。三財(cái)產(chǎn)清理制度應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度， 及時(shí)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。對(duì)差異要及時(shí)查明原因，妥善處理。擔(dān)任保管職務(wù)或擔(dān)任記錄職務(wù)的人員不得單獨(dú)從事定期盤點(diǎn)和 賬目核對(duì)工作。四檔案保管制度應(yīng)建立健全檔案保管制度，以備接受各類檢查。核算控制、制度控制、實(shí)物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，對(duì)任何一方面的疏忽都會(huì)影響其他控制作用的有效發(fā)揮?？偟膩碚f，核算控制側(cè)重于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量， 實(shí)物控制側(cè)重 于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而制度控制則是前兩者得以最終實(shí)現(xiàn)的 保障。實(shí)踐證明，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和