中級財(cái)務(wù)會計(jì)補(bǔ)修課程電子教案

1、中級財(cái)務(wù)會計(jì)補(bǔ)修課程電子教案青田電大 林國華 2009年下半年第一講 導(dǎo)學(xué)和第1-4章第一課時(shí)教學(xué)目標(biāo)：1、掌握學(xué)習(xí)方法和網(wǎng)上學(xué)習(xí)技能。2、通過第一章總論學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解中級財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容；理解財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)與特征，財(cái)務(wù)會計(jì)的核算原則。3、通過第二章貨幣資金學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式和其他貨幣資金的內(nèi)容；理解貨幣資金的范圍及內(nèi)部控制制度、庫存現(xiàn)金的管理、銀行存款的管理；掌握庫存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫存現(xiàn)金清查、銀行存款收付的核算與銀行存款的核對,以及其他貨幣資金的核算。4、通過第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)了解應(yīng)收帳款的性質(zhì)與范圍，票據(jù)的種類；掌握應(yīng)收帳款發(fā)生與收回的核算、應(yīng)

2、收帳款的明細(xì)核算、壞帳的核算，收到應(yīng)收票據(jù)和票據(jù)到期的核算、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，預(yù)付及其他應(yīng)收款的核算。教學(xué)重點(diǎn)：本課程學(xué)習(xí)方法、應(yīng)收帳款和壞帳的核算教學(xué)難點(diǎn)：銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式教學(xué)手段：串講教學(xué)過程：（一）導(dǎo)學(xué) （10分鐘）1、如何才能學(xué)好中級財(cái)務(wù)會計(jì)，順利通過考試，學(xué)習(xí)方法是個(gè)關(guān)鍵的問題。在學(xué)習(xí)中級財(cái)務(wù)會計(jì)時(shí)，應(yīng)把握好以下幾個(gè)方面：（1）認(rèn)真閱讀教材學(xué)習(xí)有許多環(huán)節(jié)，但是閱讀教材是最基本的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)。只有通過閱讀教材環(huán)節(jié)，我們才可以真正地掌握課程內(nèi)容，其他學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)才能進(jìn)行下去。（2）認(rèn)真做好讀書筆記在閱讀教材同時(shí)，做好讀書筆記是對所學(xué)知識進(jìn)行鞏固的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。其方法多種多樣，例如在教材中做旁注

3、、或把某一章的基本概念、基本業(yè)務(wù)處理方法整理歸納出來，以便日后復(fù)習(xí)時(shí)使用。（3）學(xué)練結(jié)合，以練促學(xué) ，認(rèn)真獨(dú)立完成練習(xí)題這里的“學(xué)”是指平時(shí)系統(tǒng)的看書學(xué)習(xí)，這里的“練”是指做習(xí)題。平時(shí)做習(xí)題有一個(gè)好處，就是通過做習(xí)題可以發(fā)現(xiàn)自己學(xué)習(xí)的薄弱環(huán)節(jié)，通過攻克一個(gè)個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，可以進(jìn)一步系統(tǒng)地歸納出每一個(gè)知識點(diǎn)。（4）閱讀有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)匯編及與本課程有關(guān)的專業(yè)文章，以拓寬知識面。（參閱“電大在線”網(wǎng) ）（5）積極收看本課程的ip課件（6講）及直播課堂節(jié)目（2課時(shí)）。（6）認(rèn)真上好每一堂面授課。（7）上網(wǎng)學(xué)習(xí)：進(jìn)入青田電大網(wǎng)址()，找到網(wǎng)上學(xué)習(xí)導(dǎo)

4、航三級電大自主學(xué)習(xí)平臺，點(diǎn)擊后輸入注冊的用戶名和密碼，選課后雙擊課程名稱，即可瀏覽網(wǎng)上資源或收看ip課件。本校教師的資源在青田電大自主學(xué)習(xí)平臺“教學(xué)輔導(dǎo)”自建資源欄目中。（8）交互學(xué)習(xí)：參與bbs討論：進(jìn)入青田電大網(wǎng)址()麗水市縣校校通學(xué)習(xí)平臺，點(diǎn)擊后輸入注冊的用戶名和密碼，選課后雙擊課程名稱，再點(diǎn)擊課程討論區(qū)，參與本課程網(wǎng)上討論。發(fā)電子郵件： 電話：6839003學(xué)習(xí)小組：每門課一學(xué)期至少兩次，可以是課內(nèi)討論或參與網(wǎng)上討論學(xué)習(xí)。2、面授輔導(dǎo)進(jìn)度表時(shí)間內(nèi)容形式10月17日上午第一講 導(dǎo)學(xué)、第1-4章面授、多媒體10月17日下午第二講 第5

5、-8章面授、講評課后練習(xí)11月22日上午第三講 第9-12章面授、講評課后練習(xí)11月22日下午第四講 總復(fù)習(xí)面授、講評重點(diǎn)練習(xí)題3.課程說明中級財(cái)務(wù)會計(jì)是一門介紹財(cái)務(wù)會計(jì)的基本理論和實(shí)務(wù)的課程，它主要是培養(yǎng)學(xué)生從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作應(yīng)具備的基本知識、基本技能和操作能力。本課程的文字教材主編：北京工商大學(xué) 楊有紅教授課程主講：北京工商大學(xué) 歐陽愛平教授中央電大主持教師： 艾大力 （聯(lián)系電話：010664122331209） e-mail:省電大課程責(zé)任教師： 姚虹 （聯(lián)系電話：0571880785498829） e-mail: 本校輔導(dǎo)教

6、師： 林國華（聯(lián)系電話：6839003 e-mail:）4.期末考試題型及各部分比例單項(xiàng)選擇題（30分，3分/題），多項(xiàng)選擇題（10分，2分/題），判斷題（10分，2分/題），分錄題（30分，5分/題），核算題（20分）。（二）第一章 總論 （10分鐘）1、財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo) 總的來講，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供會計(jì)信息，但對不同組織形式的企業(yè)來說，財(cái)務(wù)會計(jì)的具體目標(biāo)有所不同，對于有限責(zé)任公司的投資者來說，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況及履行結(jié)果的信息；對股份有限責(zé)任公司的投資者來說，財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)主要是提供對決策有用的信息。企業(yè)會計(jì)信息的使用者包括企業(yè)管

7、理當(dāng)局、政府部門、出資者、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部職工。2、財(cái)務(wù)會計(jì)的特征與管理會計(jì)相比，財(cái)務(wù)會計(jì)有三個(gè)基本特征：一是以企業(yè)外部的信息使用者為直接的服務(wù)對象；二是有一套約定俗成的會計(jì)程序和方法；三是有一套系統(tǒng)的規(guī)范體系。3、財(cái)務(wù)會計(jì)的一般原則是對會計(jì)工作和會計(jì)信息的基本要求，是對會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基本原則，由會計(jì)確認(rèn)原則、會計(jì)計(jì)量原則、會計(jì)信息質(zhì)量要求三部分組成。（1）會計(jì)確認(rèn)是會計(jì)計(jì)量和報(bào)告的前提，就某一會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)而言，必須同時(shí)符合以下四條基本標(biāo)準(zhǔn)：一是符合某個(gè)會計(jì)要素的定義，二是可計(jì)量性，三是相關(guān)性，四是可靠性。會計(jì)確認(rèn)原則包括權(quán)則發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎性原則。（2）會計(jì)計(jì)

8、量是對已確認(rèn)的會計(jì)事項(xiàng)以貨幣為單位加以計(jì)量。實(shí)務(wù)中廣泛采用的會計(jì)計(jì)量原則是實(shí)際成本原則，它按資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，也稱歷史成本原則。（3）會計(jì)信息的質(zhì)量特征，反映的是對會計(jì)信息的質(zhì)量要求。信息的有用性是最重要的質(zhì)量特征（也是最高層次的會計(jì)信息質(zhì)量），它以可理解性為前提，由會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性構(gòu)成。衡量一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，主要分析其是否具備預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性；衡量一項(xiàng)信息是否可靠，主要看其是否具有真實(shí)性、中立性（公證性）和可核性?？杀刃院鸵恢滦允菚?jì)信息有用性的延伸和擴(kuò)展，會計(jì)信息的有用性還要求對重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其影響在會計(jì)上必須給予可靠、詳盡地揭示，而對某些次要的信息可以適

9、當(dāng)簡化或省略（重要性）。（三）第二章 貨幣資金 （20分鐘）1、貨幣資金貨幣資金是指存在于貨幣形態(tài)中的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項(xiàng)內(nèi)容。2、庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金的管理應(yīng)從宏觀、微觀兩方面進(jìn)行。在宏觀上，國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理?xiàng)l例和中國人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實(shí)施辦法制定了現(xiàn)金管理的五項(xiàng)措施： (1) 規(guī)定現(xiàn)金使用范圍。要求掌握具體內(nèi)容。 (2) 制定庫存現(xiàn)金限額與送存銀行期限。 (3) 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。明確坐支的含義。 (4) 不準(zhǔn)攜帶現(xiàn)金到外地采購。要開設(shè)采購專戶，會計(jì)上稱“外埠存款”。 (5) 其他規(guī)定，如實(shí)行“錢帳分管”、不準(zhǔn)“白條頂庫”等。 在微觀上，企業(yè)應(yīng)建立、健全現(xiàn)金的內(nèi)

10、部控制制度，包括收付授權(quán)批準(zhǔn)的手續(xù)制度、職務(wù)分離控制、憑證稽核控制、定期盤點(diǎn)與核對、錢賬分管、收支分管制度等?，F(xiàn)金的會計(jì)核算重點(diǎn)有兩個(gè)：一是備用金的核算；二是現(xiàn)金盤點(diǎn)與清查的核算。備用金的核算內(nèi)容包括預(yù)借、報(bào)銷，具體按次報(bào)銷制、定額備用金制分別掌握其會計(jì)處理。次報(bào)銷制是按估計(jì)需用現(xiàn)金預(yù)借備用金，在報(bào)銷時(shí)一次性核銷，多退少補(bǔ)，下次需用現(xiàn)金再辦借款手續(xù)。預(yù)借時(shí)，借：其他應(yīng)收款備用金貸：現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)，有余款交回的 借：管理費(fèi)用 現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款備用金報(bào)銷時(shí)，需補(bǔ)付的 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款備用金現(xiàn)金定額備用金制是指按規(guī)定定額借用一定數(shù)額的現(xiàn)金，以備周轉(zhuǎn)使用，報(bào)銷時(shí)由財(cái)會部門補(bǔ)足定額，不再使用時(shí)

11、，再交回財(cái)會部門。預(yù)借時(shí)，借：其他應(yīng)收款備用金貸：現(xiàn)金報(bào)銷時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金實(shí)行定額備用金制度的單位，應(yīng)設(shè)置“備用金登記簿”，逐筆序時(shí)登記備用金的支出和報(bào)銷情況。對庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)應(yīng)掌握清查時(shí)間、清查方法、清查內(nèi)容以及對清查結(jié)果的處理。發(fā)生現(xiàn)金長款或短缺，除了設(shè)法查明原因外，應(yīng)將長款記入“其他應(yīng)付款”帳戶，短款則記入“其他應(yīng)收款”帳戶，待查明原因后再轉(zhuǎn)帳。對于無法查明原因的長款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，無法查明原因的或出納員失職造成的短款應(yīng)由出納人員賠償。長款時(shí)，批準(zhǔn)前 借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長款批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長款貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金長款短缺時(shí)，批準(zhǔn)前 借：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺

12、貸：現(xiàn)金 批準(zhǔn)后 借：其他應(yīng)收款出納 貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺 3、銀行存款 銀行存款的核算涉及以下內(nèi)容： (1) 銀行存款帳戶的開設(shè)和使用。按照銀行帳戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè)可開設(shè)使用基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶、專用存款帳戶。這里還應(yīng)掌握每個(gè)帳戶的用途及是否可存取資金。(2) 銀行的轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式。目前我國采用的銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托銀行收款和異地托收承付。這里應(yīng)掌握上述結(jié)算方式中，哪些可用于同城，哪些可用于異地；掌握每種結(jié)算方式的主要規(guī)定。只能用于同城轉(zhuǎn)帳結(jié)算的是支票和銀行本票，可用于同城或異地結(jié)算的是商業(yè)匯票和委托收款，只能用于異地轉(zhuǎn)

13、帳結(jié)算的是銀行匯票、匯兌和托收承付，可以背書轉(zhuǎn)讓的有銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票。票據(jù)結(jié)算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票，憑證結(jié)算方式有匯兌、委托銀行收款和異地托收承付。(3) 銀行存款的核算。重點(diǎn)是銀行存款的核對，應(yīng)理解企業(yè)與開戶銀行核對帳目的原因、方法以及對未達(dá)帳項(xiàng)的調(diào)整。在實(shí)務(wù)中，因某一方記帳錯(cuò)誤或發(fā)生未達(dá)帳項(xiàng)可能造成雙方帳面余額不一致，為了確保帳實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)與銀行對帳。對帳的方法，是將銀行存款日記帳的記錄與銀行對帳單的記錄逐筆勾對，最后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表對未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 單位：元項(xiàng)目 金額項(xiàng)目 金額企業(yè)賬面余額銀行賬面余額加：銀行已收，

14、企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付調(diào)節(jié)后賬面余額調(diào)節(jié)后賬面余額4、其他貨幣資金其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、信用卡存款和在途貨幣資金等。5、學(xué)生練習(xí)：實(shí)驗(yàn)手冊p9-12。（四） 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （30分鐘） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)或稱結(jié)算債權(quán)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)。 1. 應(yīng)收帳款 應(yīng)收帳款涉及以下內(nèi)容： (1)性質(zhì)與范圍。應(yīng)收帳款屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，且因賒銷而產(chǎn)生。在內(nèi)容上，它是因銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括貨款(售價(jià)、增值稅等)及代墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，不包括企業(yè)應(yīng)收職工欠

15、款、應(yīng)收債務(wù)人利息等其他應(yīng)收款，也不包括企業(yè)付出的各類存出保證金。(2)計(jì)價(jià)。應(yīng)收帳款通常按成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳，附銷售折扣銷售商品時(shí)還需考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素。由于買賣雙方的成交價(jià)以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際價(jià)格為準(zhǔn)，故對應(yīng)收帳款的入帳金額產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響的是現(xiàn)金折扣。在現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收帳款入帳價(jià)值的確定有兩種方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法。要理解現(xiàn)金折扣“2/10，1/20，n/30”的含義。 (3)會計(jì)處理。重點(diǎn)掌握在現(xiàn)金折扣條件下應(yīng)收帳款采用總價(jià)法核算的會計(jì)處理：發(fā)生時(shí)按發(fā)票金額記帳，會計(jì)分錄為 借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅收款時(shí)，對方如在規(guī)定的折扣期內(nèi)付款，少收的金額

16、作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，會計(jì)分錄為 借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款超過折扣期應(yīng)按原發(fā)票金額全額收取。會計(jì)分錄為 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款要求參照教材p35的例3進(jìn)一步掌握賬務(wù)處理方法。(4)壞帳的核算。首先應(yīng)明確壞帳的確認(rèn)條件（教材p37），其次熟悉壞帳損失的會計(jì)處理。企業(yè)發(fā)生的壞賬，在會計(jì)上有兩種處理方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期損益的方法（借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款）。備抵法需要按期估計(jì)壞帳損失，作為壞帳準(zhǔn)備處理。在備抵法下估計(jì)壞帳的方法有應(yīng)收帳款余額百分比法、賬齡分析法、賒銷百分比法，重點(diǎn)掌握采用應(yīng)收帳款余額百分比法各期連續(xù)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的會計(jì)處理

17、。會計(jì)處理的要點(diǎn)是：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) 借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款結(jié)合教材p38的例6進(jìn)行分析。 2應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：按照票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)，按照票據(jù)承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按照票據(jù)是否帶有追索權(quán)分為帶追索權(quán)的匯票和不帶追索權(quán)的匯票。應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理，重點(diǎn)有兩個(gè)：一是帶息應(yīng)收票據(jù)的會計(jì)處理，包括取得票據(jù)、持有期內(nèi)預(yù)提票據(jù)利息、票據(jù)到期等內(nèi)容；應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：有現(xiàn)值法

18、和面值法兩種方法，我國會計(jì)實(shí)務(wù)中采用面值法。應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：應(yīng)收票據(jù)的期限一般有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份的對應(yīng)日（與出票日相同）為到期日；票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算，通常出票日和到期日只算其中一天，即“算尾不算頭”。應(yīng)收票據(jù)取得的核算：借：應(yīng)收票據(jù) 或：借： 應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)收票據(jù)到期的核算：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值*利率*時(shí)期票據(jù)到期值=票面金額+應(yīng)計(jì)利息如期收回時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用因?qū)Ψ劫Y金不足被退回時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用二是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理。貼現(xiàn)期

19、的計(jì)算貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)期的計(jì)算與票據(jù)到期日的計(jì)算方法一致，即按貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日所實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但票據(jù)貼現(xiàn)日和到期日這兩天只算其中一天，一般是“算頭不算尾”。（2）貼現(xiàn)利息的計(jì)算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期（3）貼現(xiàn)凈額的計(jì)算貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)凈額是貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后支付給企業(yè)的金額。（4）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移分為帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)兩種情況。不帶追索權(quán)時(shí) 借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用帶追索權(quán)，設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶進(jìn)行核算時(shí)貼現(xiàn)時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用到期如數(shù)收回票款時(shí)，

20、借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：應(yīng)收票據(jù)到期不能收回票款時(shí)，由貼現(xiàn)企業(yè)將票款付給銀行。借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)帶追索權(quán)，不通過“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶進(jìn)行核算時(shí)貼現(xiàn)時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用到期不能收回票款時(shí)，由貼現(xiàn)企業(yè)將票款付給銀行。借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款 具體會計(jì)核算見教材p4246的例9例12。 3預(yù)付帳款它是企業(yè)因購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)供應(yīng)按合同規(guī)定預(yù)先付給供應(yīng)方的貨款。預(yù)付貨款的會計(jì)處理可結(jié)合存貨的購進(jìn)掌握。其重點(diǎn)是帳戶的設(shè)置，有兩種方法：預(yù)付貨款業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，單設(shè)“預(yù)付帳款”帳戶進(jìn)行核算，它是資產(chǎn)類帳戶，其結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類帳戶相同；預(yù)付貨款不多的企業(yè)

21、，對發(fā)生的預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付帳款”帳戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須根據(jù)“應(yīng)付帳款”所屬明細(xì)帳戶的余額計(jì)算確定純應(yīng)付帳款（所屬明細(xì)帳戶的期末貸方余額之和）、預(yù)付賬款（所屬明細(xì)帳戶的期末借方余額之和），并分別填列負(fù)債與資產(chǎn)項(xiàng)目。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶的賬務(wù)處理如下： 預(yù)付貨款時(shí)，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款 收到商品并補(bǔ)付貨款時(shí)，借：庫存商品 借：預(yù)付賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：預(yù)付賬款具體見教材p46、47的例13、例14。 4. 其他應(yīng)收款 重點(diǎn)掌握其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容。其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)

22、，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息、以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。5、學(xué)生練習(xí)：實(shí)驗(yàn)手冊p19-236、作業(yè)：完成平時(shí)作業(yè)（一）第二課時(shí)教學(xué)目標(biāo)：通過第四章存貨的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解存貨的性質(zhì)、分類；了解自制存貨和委托加工存貨的核算，其他存貨的核算，存貨盤盈盤虧的核算；掌握外購存貨的計(jì)價(jià)與核算。教學(xué)重點(diǎn)：原材料的核算教學(xué)難點(diǎn)：庫存商品的核算教學(xué)過程：第四章 存貨 （40分鐘） 1存貨的性質(zhì)與分類 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了銷售或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)。包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵要看其目的和用

23、途，存貨范圍的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對其是否有法定所有權(quán)。 2. 存貨的計(jì)價(jià)存貨的確認(rèn)、計(jì)量直接影響企業(yè)期末資產(chǎn)價(jià)值及損益的確認(rèn)與計(jì)算，故很重要?？蓮膬蓚€(gè)方面來掌握：（1）收入存貨的計(jì)價(jià)。收入存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，這里應(yīng)掌握不同來源的存貨的實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容，尤其應(yīng)注意工業(yè)企業(yè)、流通企業(yè)外購存貨實(shí)際成本的差別。影響外購存貨入帳價(jià)值的因素主要是購貨價(jià)格和附帶成本（附帶成本分采購費(fèi)用和儲存費(fèi)用），工業(yè)企業(yè)外購存貨實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、稅金（增值稅除外）和采購費(fèi)用，將儲存費(fèi)用直接計(jì)入期間費(fèi)用；流通企業(yè)外購存貨實(shí)際成本包括購貨價(jià)格和稅金（增值稅除外），而將附帶成本直接計(jì)入期間費(fèi)用。（2）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。發(fā)出存貨

24、的計(jì)價(jià)往往與期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)相關(guān)，故將兩者一起考慮。以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)有七種方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法，應(yīng)掌握分別用這七種方法如何計(jì)算本期發(fā)出存貨的金額、期末結(jié)存金額，理解各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是非歷史成本基礎(chǔ)的一種期末存貨計(jì)價(jià)方法，是謹(jǐn)慎性原則在存貨計(jì)價(jià)中的運(yùn)用。各種計(jì)價(jià)方法比較計(jì)價(jià)方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)適用范圍個(gè)別計(jì)價(jià)法發(fā)出存貨成本和期末存貨成本比較準(zhǔn)確工作量大，存貨的保管和記錄相當(dāng)麻煩可識別、存貨數(shù)量不多、單位價(jià)值昂貴的存貨先進(jìn)先出法期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值工作量大；當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會

25、高估利潤；反之，會低估利潤。在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用加權(quán)平均法計(jì)算手續(xù)比較簡單，有利于簡化存貨的核算工作不利于對存貨加強(qiáng)日常管理，期末核算的工作量較大。在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用移動(dòng)加權(quán)平均法便于加強(qiáng)存貨的日常管理計(jì)算工作量大在永續(xù)盤存制下使用后進(jìn)先出法當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會導(dǎo)致利潤降低，從而減少企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)期末存貨成本與現(xiàn)行的市場價(jià)值相差甚遠(yuǎn)在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可使用例題分析：例：根據(jù)表中的資料，分別采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動(dòng)加權(quán)平均法”、“后進(jìn)先出法”確定發(fā)出材料的成本。日期摘要數(shù)量（件）單價(jià)金額（元）1日期初余額100200200005日購進(jìn)602

26、10126009日生產(chǎn)領(lǐng)用12020日購進(jìn)2002154300026日生產(chǎn)領(lǐng)用150解：（1）先進(jìn)先出法：9日領(lǐng)用材料成本=（200*100）+（210*20）=24200（元）26日領(lǐng)用材料成本=（210*40）+（215*110）=32050（元）本月領(lǐng)用材料成本=24200+32050=56250（元）（2）加權(quán)平均法：加權(quán)平均單價(jià)=210（元）本月領(lǐng)用材料成本=210*（120+150）=56700（元）（3）移動(dòng)加權(quán)平均法：5日購進(jìn)材料后新的平均單價(jià)=203.75（元）9日領(lǐng)用材料成本=203.75*120=24450（元）20日購進(jìn)材料后新的平均單價(jià)=213.125(元)26日領(lǐng)用

27、材料成本=213.125*150=31968.75（元）本月領(lǐng)用材料成本=24450+31968.75=56418.75（元）（4）后進(jìn)先出法：9日領(lǐng)用材料成本=210*60+200*60=24600（元）26日領(lǐng)用材料成本=215*150=32250（元）本月領(lǐng)用材料成本=24600+32250=56850（元）（3）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義：指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。當(dāng)期末存貨的成本比可變現(xiàn)凈值低時(shí)，按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值比成本低時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。具體做法：有三種，即單項(xiàng)比較法、分類比較法、總額比較法。賬務(wù)處理：主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，我國

28、采用備抵法。例：a公司有a、b、c、d四種存貨，按其性質(zhì)的不同分為甲、乙兩大類。各種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值如表所示，要求：（1）分別按三種方法確定期末存貨的成本，填入下表； （2）根據(jù)單項(xiàng)比較法的結(jié)果，采用備抵法編制會計(jì)分錄。項(xiàng)目數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng) 比較法分類 比較法總額 比較法單價(jià)總額單價(jià)總額a存貨5010050009547504750b存貨608249208551004920甲類存貨992098509850c存貨709063009667206300d存貨80110880012096008800乙類存貨151001632015100總計(jì)2502026170247702495025020借

29、：存貨跌價(jià)損失 250 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2503. 原材料采購和發(fā)出的核算（1）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算：企業(yè)外購原材料時(shí)，主要有三種情況： 結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫借：原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）結(jié)算憑證先到、材料后到借：在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫后，借：原材料貸：在途物資材料先到、結(jié)算憑證后到。在月份內(nèi)收到材料并驗(yàn)收入庫，暫不做賬務(wù)處理，待結(jié)算憑證到達(dá)后再做賬務(wù)處理；如果在月末結(jié)算憑證還未到的，先估計(jì)入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款” 賬戶，下月初以紅字分錄沖回。（2）原材料按計(jì)劃成本計(jì)

30、價(jià)的核算計(jì)劃成本與實(shí)際成本核算方法的差別在于：前者對存貨的收、發(fā)、存一律按計(jì)劃成本核算，入庫存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額單設(shè)相應(yīng)的成本差異帳戶核算，期末通過分?jǐn)偝杀静町?，將平時(shí)按計(jì)劃成本核算的發(fā)出存貨成本調(diào)整為實(shí)際成本。原材料購入的核算：例：a公司購入甲材料4000千克，單價(jià)13元，增值稅8840元，貨物已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已支付，該批材料的計(jì)劃價(jià)格為50000元（或?yàn)?5000元）。要求編制會計(jì)分錄。借：材料采購甲材料 52000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅8840貸：銀行存款 60840借：原材料甲材料 50000材料成本差異 2000貸：材料采購甲材料 52000 或借：原材料甲材料3000貸：原材

31、料甲材料 2000 貸：材料成本差異3000 材料發(fā)出的核算：例：某企業(yè)月初原材料的計(jì)劃成本為218000元，材料成本差異為貸方余額2000元，本月購入原材料計(jì)劃成本為582000元，實(shí)際成本為576000元，本月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為500000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)用380000元，車間一般耗用90000元，廠部耗用30000元。要求計(jì)算該企業(yè)材料成本差異率并編制有關(guān)的會計(jì)分錄。解：存貨成本差異率= =*100%=-1%領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=500000*（-1%）=-5000（元）借：生產(chǎn)成本 380000 同時(shí)，借：生產(chǎn)成本 3800制造費(fèi)用 90000 制造費(fèi)用 900管理費(fèi)用 300

32、00 管理費(fèi)用 300貸：原材料 500000 貸：材料成本差異 50004、 流通企業(yè)存貨的核算 流通企業(yè)的存貨絕大部分是轉(zhuǎn)售的商品。批發(fā)、零售兩類企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)及特點(diǎn)不同，決定了其商品的核算方法有差別。這里應(yīng)掌握商品銷售的入賬時(shí)間的確認(rèn)（見教材p70），了解商品購銷的核算方法：數(shù)量金額核算法和金額核算法。5、其他存貨的核算 重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：（1）委托加工存貨的核算：其實(shí)際成本應(yīng)包括：加工中實(shí)際耗用的有關(guān)存貨的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。賬務(wù)處理：撥付委

33、托加工存貨時(shí)，借：委托加工存貨貸：原材料（或庫存商品）支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)，借：委托加工存貨應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅貸：銀行存款交納消費(fèi)稅時(shí)，加工收回后直接用于銷售的借：委托加工存貨貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）交納消費(fèi)稅時(shí)，加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）加工完成收回加工存貨時(shí)，借：原材料（或庫存商品）貸：委托加工存貨(2)包裝物的核算。會計(jì)上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。這里除掌握包裝物的核算范圍外，還應(yīng)熟悉包裝物發(fā)出及攤銷的會計(jì)處理。出租、出借包裝物的會計(jì)處理比較出租包裝物出借包裝物發(fā)出包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物

34、收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅收回退回包裝物借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅同出租包裝物殘值收入借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出借：原材料貸：營業(yè)費(fèi)用包裝物攤銷借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物借：營業(yè)費(fèi)用貸：包裝物包裝物攤銷的方法有：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。 (3)低值易耗品。低值易耗品與固定資產(chǎn)同屬企業(yè)的勞動(dòng)資料，兩者有許多相同的性質(zhì)，如可多次使用而不改變原有的實(shí)物形態(tài)，使用過程中需要進(jìn)行維修，報(bào)廢時(shí)有殘值等，也有許多不同的特點(diǎn)，如低值易耗品屬于價(jià)值較低或使用年限較

35、短、易損易耗的工具、設(shè)備。在價(jià)值補(bǔ)償上，低值易耗品損耗的價(jià)值以攤銷的形式計(jì)入成本、費(fèi)用中，攤銷期限短，有的甚至是次性攤銷而固定資產(chǎn)則相反。因此，低值易牦品被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)核算和管理。這里應(yīng)掌握低值易耗品的攤銷方法及其帳務(wù)處理。 6. 存貨盤盈、盤虧的核算 重點(diǎn)掌握盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。這里應(yīng)注意“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)帳戶的帳戶的結(jié)構(gòu)。以教材p85-86的例32、33為進(jìn)行分析。7、學(xué)生練習(xí)：實(shí)驗(yàn)手冊p37的習(xí)題一、二、三第二講 第58章第一課時(shí)教學(xué)目標(biāo)：通過第五、六兩章的學(xué)習(xí)，要掌握證券投資的分類及核算，了解投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系和長期股權(quán)投資的核算方法的確定。教學(xué)重點(diǎn)：

36、證券投資的核算教學(xué)難點(diǎn)：長期股權(quán)投資的核算教學(xué)手段：結(jié)合例題進(jìn)行分析教學(xué)過程：第五章 證券投資 （30分鐘）（一）證券投資的種類 （1）證券投資按品種分為股票投資、債券投資和基金投資。 （2）證券投資按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票投資。 這里應(yīng)掌握分類標(biāo)準(zhǔn)，理解每類包括的內(nèi)容及其含義。需要說明的是，長期股票投資核算比較復(fù)雜且難度大，將在第六章與其他形式的長期股權(quán)投資一起闡釋。 （二）證券投資的確認(rèn) 1交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指準(zhǔn)備近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金。該類投資時(shí)刻處于交易狀態(tài)，會計(jì)上列作流動(dòng)資產(chǎn)

37、。滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。 （2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。在這種情況下， 即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。 （3）屬于衍生工具。比如國債期貨、股指期貨等. 2持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。其特征為： （1）到期日固定、回收金額固定或可確定。這是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期

38、間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。 （2）有明確意圖持有至到期。這是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。 （3）有能力持有至到期。這是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 3可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)是指購入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。從管理意圖看，它介于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。一般來講，在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票、債券

39、和基金等，如果沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有確認(rèn)為持有至到期投資的，則可將其歸為可供出售金融資產(chǎn)。該類投資持有期限不明確，會計(jì)上將其列作非流動(dòng)資產(chǎn)。 某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。它們的分類應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表達(dá)。 （三）證券投資的計(jì)量 1初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的初始成本按購入時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量；實(shí)際付款中包括已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不計(jì)入投資成本，作為暫付款項(xiàng)通過“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶核算；所發(fā)生的證券交易稅費(fèi)，作為當(dāng)期損益處理，直接減少當(dāng)期的投資收益。 持有至到

40、期投資初始確認(rèn)時(shí)，按照公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為初始入賬金額；實(shí)際付款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收款項(xiàng)核算，不計(jì)入投資成本。 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值與相關(guān)交易稅費(fèi)之和作為初始入賬金額；實(shí)際付款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，也不計(jì)入投資成本，同樣作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算。 可見，對上述三項(xiàng)金融資產(chǎn)，初始入賬金額基本一致，差別在于對交易稅費(fèi)是否計(jì)人投資成本的處理不同。 2后續(xù)計(jì)量 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的目的主要是進(jìn)行投機(jī)，賺取差價(jià)。會計(jì)上著重于該項(xiàng)金融資產(chǎn)與金融市場的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場變量變化對其價(jià)值的影響，

41、進(jìn)而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。因此，交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值，其變動(dòng)損益直接計(jì)入當(dāng)期利潤表。 持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其中對持有期內(nèi)利息收入的確認(rèn)應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)也按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。因其持有時(shí)間不確定、持有意圖也不明確，故對期末的公允價(jià)值變動(dòng)損益先計(jì)入當(dāng)期的資本公積，以后處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，再將其轉(zhuǎn)出，作為處置當(dāng)期的投資收益處理。（四）持有至到期投資溢價(jià)或折價(jià)的攤銷 這主要針對持有至到期的債券投資而言。當(dāng)債券的票面利率高于市場利率時(shí)，購入債券會發(fā)生溢價(jià)；相反的情況，則會發(fā)生折價(jià)。從性質(zhì)上看，債券溢價(jià)是投資者為以后各期多得利息收入而預(yù)先付出

42、的代價(jià)，債券折價(jià)是因?yàn)橥顿Y者在以后各期獲得的利息收入低而預(yù)先得到的補(bǔ)償。既然如此，購入債券發(fā)生的溢折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分?jǐn)?，作為各期利息收入的調(diào)整，這項(xiàng)工作稱為分?jǐn)倐缯蹆r(jià)，也稱“利息調(diào)整”。理論上，分?jǐn)偡椒ㄓ兄本€法、實(shí)際利率法兩種。直線法對債券溢折價(jià)平均分?jǐn)?，非常簡單；?shí)際利率法先按實(shí)際利率及債券攤余價(jià)值確認(rèn)債券投資的利息收入，該金額與按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息的差額，作為各期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額。這里，實(shí)際利率是在取得投資時(shí)確定，具體指將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期內(nèi)的未采現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該投資賬面價(jià)值所使用的利率。一經(jīng)確定，在隨后期間保持不變。采用實(shí)際利率法確認(rèn)各期利息收入并攤銷債券溢價(jià)或折

43、價(jià)的有關(guān)計(jì)算如下： 各期債券投資利息收入債券攤余成本實(shí)際利率（購入時(shí)計(jì)算的） 各期應(yīng)收利息債券面值票面利率 各期攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)當(dāng)期利息收入當(dāng)期應(yīng)收利息 實(shí)際利率法下確認(rèn)的利息收入能使收入與費(fèi)用得到合理配比，因此現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則要求采用這種方法。 持有至到期投資的核算內(nèi)容包括：購入債券；持有期內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入、應(yīng)收利息并分?jǐn)倐鐑r(jià)或折價(jià)；到期收回投資。 （五）證券投資減值 1交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了期末采用公允價(jià)值計(jì)量，持有期內(nèi)，不管市價(jià)如何下跌，即使發(fā)生了減值損失，也作為公允價(jià)值變動(dòng)損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不單獨(dú)核算減值損失。 2持有至到期投資持有至到期投資按攤余

44、成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如有跡象表明發(fā)生了減值，應(yīng)預(yù)計(jì)該項(xiàng)投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并將期末賬面價(jià)值高于期末估計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶。 確認(rèn)減值損失后，如有確鑿證據(jù)表明原造成該項(xiàng)資產(chǎn)減值的因素發(fā)生逆轉(zhuǎn)，使該項(xiàng)金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，則原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。此時(shí)，應(yīng)借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬尸，貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。應(yīng)當(dāng)注意，轉(zhuǎn)回后該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值不得超過假設(shè)不計(jì)提減值的情況下該項(xiàng)金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 3可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)一般不核算減值，其公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)

45、生的暫時(shí)損失計(jì)入資本公積。但當(dāng)公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，且在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性的，則可認(rèn)定該項(xiàng)金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。初次確認(rèn)減值時(shí)，減值損失為期末公允價(jià)值低于初始成本的差額。以后如果情況進(jìn)一步惡化，增加的減值損失按期末與期初公允價(jià)值的差額確定。會計(jì)處理上，應(yīng)先將原已計(jì)入資本公積的累計(jì)凈損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；即借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“資本公積其他資本公積”。若以前不存在直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)，減值損失額則直接計(jì)入當(dāng)期，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶， 以調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 作為可

46、供出售金融資產(chǎn)持有的債券已確認(rèn)的減值損失，若在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失時(shí)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，則原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。作為可供出售金融資產(chǎn)持有的股票已確認(rèn)的減值損失，減值轉(zhuǎn)回時(shí)不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)下的資本公積；如果因?yàn)橥耸械仍蚴构蓹?quán)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，則計(jì)提的減值損失不得轉(zhuǎn)回，而應(yīng)在該股權(quán)處置后計(jì)入當(dāng)期損益。 （六）持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)的重分類 由于交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值，且其變動(dòng)損益直接計(jì)入當(dāng)期利潤表中，故該項(xiàng)金融資產(chǎn)不能與持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行相互劃轉(zhuǎn)。但當(dāng)企業(yè)的持有能力與意圖發(fā)生變化時(shí)，后兩

47、種金融資產(chǎn)之間可進(jìn)行相互劃轉(zhuǎn)，一般稱之為“重分類”。 這里的關(guān)鍵是掌握重分類日的會計(jì)處理規(guī)則。 1將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 在重分類日，將該項(xiàng)債券投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額計(jì)入資本公積，在該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。之后按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。 2將可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資 其攤余成本為重分類日該種債券的公允價(jià)值。該債券在重分類前因公允價(jià)值變動(dòng)而原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，在該債券的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；該債券的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該債券剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷

48、，計(jì)入當(dāng)期損益；該債券在隨后會計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入資本公積的凈損益，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第六章 長期股權(quán)投資 （30分鐘）（一）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系類型 長期股權(quán)投資形成后，根據(jù)投資方的投資額占對方有表決權(quán)資本總額的比例以及對被投資方的影響程度，可將投資方與被投資方的關(guān)系分為控制、共同控制、重大影響和無重大影響四種類型。實(shí)施控制的權(quán)益性投資，被投資方企業(yè)稱為投資方企業(yè)的“子公司”；實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，被投資方企業(yè)稱為投資方企業(yè)的“合營企業(yè)”；具有重大影響的權(quán)益性投資，被投資方企業(yè)稱為投資方企業(yè)的“聯(lián)營企業(yè)”。這里需要明確兩點(diǎn)：（1）每種投資類型的認(rèn)定，都應(yīng)采用持股比例和

49、實(shí)質(zhì)控制權(quán)雙重標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中，如果投資方的持股比例不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但有其他情況出現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，依實(shí)質(zhì)控制的情況認(rèn)定雙方關(guān)系的類型。長期股權(quán)投資下，投資方與被投資方的關(guān)系類型及其具體認(rèn)定如表61所示。 （2）投資方與被投資方的關(guān)系類型不同，長期股權(quán)投資的核算方法也不一樣。當(dāng)投資方共同控制或?qū)Ρ煌顿Y方產(chǎn)生重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；否則采用成本法核算。需要指出的是，對子公司的長期股權(quán)投資平時(shí)采用成本法核算，期末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)先將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。因此，投資方與被投資方關(guān)系的正確認(rèn)定，是正確選用長期股權(quán)投資核算方法的前提和依據(jù)。 （二）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

50、 企業(yè)的長期股權(quán)投資，可分企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資與企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資兩種情況說明。兩種情況下初始投資成本的確定有差異，重點(diǎn)應(yīng)掌握后者。請參見中級財(cái)務(wù)會計(jì)導(dǎo)學(xué)p46的表611企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：在我國，企業(yè)合并按性質(zhì)分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并兩種，有關(guān)會計(jì)問題將在本科課程“高級財(cái)務(wù)會計(jì)”中闡釋。長期股權(quán)投資主要產(chǎn)生于控股合并的情況，同一控制下的控股合并，長期股權(quán)投資初始成本按投資時(shí)所取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)算確定；投資方所支付對價(jià)的賬面價(jià)值與所取得的投資成本的差額，調(diào)整資本公積。非同一控制下的控股合并，長期股權(quán)投資成本等于所支

51、付對價(jià)的公允價(jià)值與進(jìn)行合并所發(fā)生的直接費(fèi)用之和。 2企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定遵循以下規(guī)定： （1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和與投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不計(jì)入投資成本。 （2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（3）通過非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 （4）通過債務(wù)重組方式取

52、得的長期股權(quán)投資，初始成本即為所取得股票或股權(quán)的公允價(jià)值。 （三）長期股權(quán)投資核算的成本法 成本法是指以長期股權(quán)投資的初始成本作為登記“長期股權(quán)投資”賬戶的依據(jù)，投資的賬面金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的影響。它適用于平時(shí)對子公司的投資的核算以及投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制也無重大影響的投資的核算。 以長期股票投資為例，成本法的核算內(nèi)容如下： （1）投資發(fā)生時(shí)，按初始成本記入“長期股權(quán)投資”賬戶。投資入賬后，除追加投資或?qū)?yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資以及收回投資外，一般不得調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值。 （2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，投資企業(yè)按應(yīng)分享的金額，確認(rèn)為當(dāng)期

53、投資收益。但企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額；超過的金額則作為初始投資成本的收回， 沖減長期股權(quán)投資的賬面余額。 例如，207年4月3 日a公司購入b公司10的普通股準(zhǔn)備長期持有，當(dāng)年度b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元。208年3月，b公司宣布207年度公司分配現(xiàn)金股利60萬元。本例中，a公司投資后b公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6750萬元（平均計(jì)算， 即90129），a公司享受其中的10，計(jì)675萬元。這意味著，a公司實(shí)際收到b公司207年度的現(xiàn)金股利，只要不超過675萬元，均可確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。根據(jù)上述資料，a公司應(yīng)收到b公司207年度現(xiàn)金股利6萬元（即60萬元10），全部作為投資收益處理。如果b公司207年度分配現(xiàn)金股利80萬元，a公司獲得8萬元（80萬元 10)。此時(shí)，其中的125萬元（即8萬元675萬元）應(yīng)沖減投資成本，因?yàn)檫@是a公司投資之前b公司實(shí)現(xiàn)盈余的分配；另外的675萬元才能確認(rèn)為投資收益。 （3）被投資企業(yè)雖盈利但未分配利潤，以及被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無需做賬務(wù)處理。 （4）處置投資時(shí)，應(yīng)注銷該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值；所得金額與投資賬面價(jià)值的差異，作為投資損益處理。 （四）長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 權(quán)益法是指“