【doc】接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

1、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理圜枉20o6年第1期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的李娜摘要本文就如何使接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理更完善進(jìn)行探討.關(guān)鍵詞資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)操縱企業(yè)接受捐贈(zèng)符合資本公積的含義,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將其汁入資本公積帳戶,這是合理的.但是在日后該資產(chǎn)處置時(shí)卻有違初衷,影響到了相關(guān)的損益帳戶,這就可能導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)用接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)這一業(yè)務(wù)進(jìn)行利潤(rùn)操縱,這是當(dāng)前會(huì)計(jì)處理的缺點(diǎn).1現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定資本公積是指投資人或其他人投入到企業(yè),所有權(quán)歸屬于投資者,并且投入金額超過(guò)法定資本部分的資金.由于資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái),從本質(zhì)上講屬于投

2、入資本范疇,與企業(yè)留存收益有根本區(qū)別,所以資本公積主要用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(股本).資本公積形成的來(lái)源包括:資本(股本)溢價(jià),接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備,接受現(xiàn)金捐贈(zèng),股權(quán)投資準(zhǔn)備,撥款轉(zhuǎn)入,外幣資本折算差額,其他資本公積等.在具體的會(huì)計(jì)處理中.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)與非現(xiàn)金捐贈(zèng)分別使用了接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備兩個(gè)明細(xì)帳.會(huì)計(jì)處理亦有差異.1.1接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理當(dāng)企業(yè)接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí).企業(yè)按照實(shí)際收到的金額.借汁銀行存款等科目.貸計(jì)資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)科目.1.2接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1.2.1資產(chǎn)入帳價(jià)值的確定.應(yīng)分別情況處理如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的.按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相

3、關(guān)稅費(fèi),作為入帳價(jià)值;如果沒(méi)有提供有關(guān)憑據(jù).則按照市場(chǎng)價(jià)格加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)入帳,再則可以用該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值入帳.1.2.2帳務(wù)處理接受捐贈(zèng)時(shí).由于其價(jià)值未真正實(shí)現(xiàn).所以先計(jì)入資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備帳戶(不能轉(zhuǎn)增資本).待該資產(chǎn)處置時(shí).表明其價(jià)值已實(shí)現(xiàn).在轉(zhuǎn)記資本公積一其他資本公積帳戶(可以轉(zhuǎn)增資本).2對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的的疑問(wèn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)接受捐贈(zèng)的規(guī)定是合適的,企業(yè)接受捐贈(zèng)符合資本公積的含義,所以會(huì)計(jì)處理采用了繞過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的方式,對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目不產(chǎn)生任何影響.接受現(xiàn)金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理,按照實(shí)際收到的金額汁入資本公積一接受現(xiàn)金捐贈(zèng)科目,對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目確實(shí)不產(chǎn)生任

4、何影響,有疑問(wèn)的是接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理,下面以a公司(內(nèi)資企業(yè))為例:公司于200o年l2月31日接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn),捐贈(zèng)方帳面凈值為1000萬(wàn)元.2001年l2月31日該固定資產(chǎn)對(duì)外出售.獲得價(jià)款6oo萬(wàn)元收存銀行.出售時(shí)已提折舊100萬(wàn)元.公司適用30%的所得稅率.據(jù)此.a公司相關(guān)的帳務(wù)處理如下:2.12000年12月51日接受捐贈(zèng)時(shí)借:固定資產(chǎn)1000萬(wàn)貸:資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備700萬(wàn)遞延稅款:300萬(wàn)2.22001年12月51日固定資產(chǎn)對(duì)外出售時(shí)借:固定資產(chǎn)清理9o0萬(wàn)累計(jì)折舊:100萬(wàn)貸:固定資產(chǎn)1()00萬(wàn)借:銀行存款600萬(wàn)貸:固定資產(chǎn)清理6oo萬(wàn)借:營(yíng)業(yè)外支

5、出300萬(wàn)貸:固定資產(chǎn)清理300萬(wàn)借:資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備700萬(wàn)貸:資本公積其他資本公積700萬(wàn)作者單位:廣東嘉應(yīng)學(xué)院.1-i,i處理從以上會(huì)計(jì)處理可以看出,在接受該固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)初期.確實(shí)未影響到當(dāng)期的利潤(rùn)表.但是在處置該同定資產(chǎn)時(shí).由于處置該固定資產(chǎn)出現(xiàn)了凈收益(營(yíng)業(yè)外支出)300萬(wàn),使當(dāng)期利潤(rùn)總額增加了300萬(wàn).而資本公積由接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備等額轉(zhuǎn)為其他資本公積明細(xì)帳戶(接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備明細(xì)帳其實(shí)失去了準(zhǔn)備的意義).所以.從整個(gè)過(guò)程來(lái)看.只要處置該資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)凈收益或凈損失,就會(huì)影響到利潤(rùn)表.而出現(xiàn)凈收益或凈損失與接受捐贈(zèng)時(shí)對(duì)該資產(chǎn)價(jià)值的確定有很大關(guān)系.捐贈(zèng)方提供了有

6、關(guān)憑據(jù)的.按憑據(jù)入帳(如上例),但于企業(yè)捐贈(zèng)的資產(chǎn)往往是發(fā)生跌價(jià)的.如果此時(shí)按捐贈(zèng)方提供的帳面價(jià)值入帳.就會(huì)使將來(lái)處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)凈損失,從而影響其利潤(rùn)總額.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù).則按照市場(chǎng)價(jià)格(或未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值)帳,而市場(chǎng)價(jià)格(或未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值)是有不確定性的,在上例中如果確定該固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值為500萬(wàn)元(20o1年提取折ih5o萬(wàn)元),則處置該資產(chǎn)時(shí)發(fā)生將出115o萬(wàn)的營(yíng)業(yè)外收入.由于接受捐贈(zèng)時(shí),資產(chǎn)價(jià)值的不確定性.所以以上的處理方式有可能會(huì)變成企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具,即使接受當(dāng)期資產(chǎn)價(jià)值的確定非常恰當(dāng),但由于日后市場(chǎng)價(jià)值的不確定,企業(yè)持有或處置該資產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生凈收益或凈損失,從而

7、影響到利潤(rùn)表項(xiàng)目.這是不合適的.3接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的修正接受捐贈(zèng)時(shí),仍然按其價(jià)值.計(jì)入資本公積一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備帳戶.待該資產(chǎn)處置時(shí).再轉(zhuǎn)記資本公積一其他資本公積帳戶.不同的是在持有或處置該資產(chǎn)過(guò)程中導(dǎo)致的凈收益或凈損失.應(yīng)調(diào)整資本公積一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備帳戶.而不是象一般的資產(chǎn)處置計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入/支出等帳戶.以下仍以a公司為例:(1)2000年l2月31日接受捐贈(zèng)時(shí)(與上相同).(2)2001年l2月31日固定資產(chǎn)對(duì)外出售時(shí):借:資本公積一接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備300萬(wàn)貸:固定資產(chǎn)清理300萬(wàn)借:資本公積其他轉(zhuǎn)入400萬(wàn)貸:資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備400萬(wàn)這種會(huì)計(jì)處理方式,企業(yè)接受的捐贈(zèng)全部汁入了資本公積帳戶,完全繞過(guò)了利潤(rùn)表,亦可以防止企業(yè)以此操縱利潤(rùn)的不良行為.作者簡(jiǎn)介李娜(197l一),女,廣東梅州嘉應(yīng)學(xué)院任教.研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì).(收稿日期:2005?07-06)(接4o頁(yè))名義實(shí)施法律行為,擁有法律利益,參與訴訟或被訴,并以此與其成員或任何第三人相區(qū)別時(shí).即具備了法人資格,并不必然要求其成員對(duì)法人債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任從這點(diǎn)上看,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)完全符合法人的條件,可以取得法人資恪,從而享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán).參考文獻(xiàn)川全斗成.