工程施工和工程結算科目余額在資產負債表中的披露

1、工程施工和工程結算科目余額在資產負債表中的披露財政部 2003 年 9 月 25 日頒布的財會 (2003)27 號施工企業(yè)會計核算辦法對“工程施工”、“工程結算”科目余額在資產負債表中的披露規(guī)定如下：一、在資產負債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結算的價款。 本項目根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的差額填列， 并在會計報表附注中披露下列信息： 在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認的毛利以及累計已結算的價款。二、在資產負債表中的“預收賬款”項目下，增加“其中：已結算尚未完工工程”項目，反

2、映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結算的價款。本項目根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息： 在建施工合同已結算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利。在實務操作中，施工企業(yè)根據施工進度按月編制“工程價款結算賬單”，經監(jiān)理單位審核后報建設單位簽證。 也就是說，向建設單位辦理工程結算是以完成相應的工作量為前提的， 如果施工企業(yè)、 監(jiān)理單位和建設單位三方不存在串通舞弊的話，“已結算尚未完工工程”是不會出現的?！耙淹旯ど形唇Y算”的情形，目前在建筑市場上普遍存在。因為擔心不能按時付款將會引起施工企業(yè)的催討甚至訴訟， 所以建設

3、單位接到經監(jiān)理單位審核的“工程價款結算賬單”后往往滯后簽證， 有的建設單位根據已付款金額對施工企業(yè)上報的結算賬單籠統(tǒng)地打個折， 有的干脆以決算代替中間結算， 對結算賬單一律不予簽證。處于劣勢地位的施工企業(yè)只能忍氣吞聲，予以默認。A 公司 2003 年起開始執(zhí)行建造合同會計準則，資產負債表“存貨”項目下的“已完工尚未結算款”項目 2003 年、2004 年是正數，2005 年是 0，2006年是負數。部分股東對 2006 年的負數提出了異議，要求將其以正數改填到“預收賬款”項目下的“已結算尚未完工工程”項目。 本人認為 A 公司股東的要求值得商榷。一、一般情況下，“已完工尚未結算款”項目等于0。

4、建設單位及時簽證“工程價款結算賬單”、施工企業(yè)及時確認合同收入和合同費用時，“工程結算”、“工程施工”科目期末余額是相等的?！肮こ淌┕ぁ笨颇亢怂闫髽I(yè)（建筑承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。本科目期末借方余額， 反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和毛利。 合同毛利是由建造合同成本降低額、 勞保基金、計劃利潤和營業(yè)稅金及附加等組成的?！肮こ探Y算”科目核算企業(yè)（建筑承包商）根據建造合同約定向業(yè)主辦理結算的累計金額。 本科目期末貸方余額， 反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。 “工程價款結算賬單”不僅包括建造合同預算成本， 還包括勞?；?、計劃利潤和營業(yè)稅金及附加等。 “工程結算”科目的核算

5、范圍與合同收入的內容是一致的。已完工部分辦理工程結算的累計金額=已完工部分建造合同預算成本+勞保基金 +計劃利潤 +營業(yè)稅金及附加=已完工部分建造合同成本+成本降低額 +勞?；?+計劃利潤 +營業(yè)稅金及附加=已完工部分建造合同成本+合同毛利=已完工部分建造合同“工程施工”科目累計發(fā)生額“工程結算”科目余額 =已完工部分辦理工程結算的累計金額“工程施工”科目余額 =已完工部分建造合同“工程施工”科目累計發(fā)生額“工程施工”科目余額 - “工程結算”科目余額 =0二、“已完工尚未結算款”項目大于 0，是當前建筑市場不規(guī)范下出現的特殊情況。由于大量存在“已完工尚未結算”工程，目前施工企業(yè)“工程施工”

6、科目累計發(fā)生額大于累計已辦理結算價款的情形普遍存在，“已完工尚未結算款”項目無可奈何地大于0 了。建設單位的不規(guī)范操作，還導致施工企業(yè)不能及時地確認合同收入和合同費用。因為建造合同的結果能夠可靠估計，需要同時滿足下列條件： 1、合同總收入能夠可靠的計量； 2、與合同相關的經濟效益很可能流入企業(yè)； 3、實際發(fā)生的合同費用能夠清楚區(qū)分和可靠計量； 4、合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠計量。施工企業(yè)無法預測建造合同成本能不能收回、能收回多少，也就無法確認合同收入和合同費用了。三、“已完工尚未結算款”項目小于 0，可能是施工企業(yè)內部財務管理出了問題?！肮こ淌┕ぁ笨颇坷塾嫲l(fā)生額小于累計已辦

7、理結算價款，不是施工企業(yè)遇到了不干活就可以辦結算的美事， 可能是內部財務管理出了問題。 本人翻閱了“已完工尚未結算款” 小于 0 的多家施工企業(yè)的會計賬冊和其他核算資料，發(fā)現他們都或多或少地存在著以下問題：1 、生產工人工資計提不及時。 無論是否實際發(fā)放， 生產工人工資都應該在施工期間根據考勤記錄或工作量記錄及時計算并列入工程施工成本， 有的施工企業(yè)卻以實際發(fā)放金額列支，資金短缺欠薪時少計了人工費成本。2 、已耗用材料未入帳。 材料已經驗收入庫而結算憑證未到、 單價未定的，財務部門應先以暫估價入帳， 有的施工企業(yè)對這部分材料驗收入庫時沒有暫估入賬，耗用后也未作會計處理，金額巨大，導致工程材料成

8、本嚴重不實。3 、有的施工企業(yè)對分包業(yè)務監(jiān)管不力， 索取分包發(fā)票不及時， 或者故意拖延不與分包單位辦理分包業(yè)務的結算，導致分包業(yè)務成本無法準確入帳。4 、有的施工企業(yè)實行班組承包，卻疏于管理，核算資料不健全。5 、有的施工企業(yè)重生產進度輕經濟管理，項目部沒有設置專職核算員、會計員，原始憑證的編制、收集、傳遞滯后，經?？缭?、跨季。個別人員業(yè)務水平有限、責任心不強，隨意涂改、丟棄原始憑證。以上問題均會導致施工企業(yè)建造合同成本被嚴重低估。如果施工企業(yè)不及時確認合同收入和合同費用， “工程結算”科目余額大于“工程施工”科目余額，“已完工尚未結算款”項目小于 0，稅務部門就會懷疑企業(yè)隱藏利潤，引起不必要的稅務糾紛。施工企業(yè)如果按上述會計資料確認合同收入和合同費用， “工程施工”、“工程結算”科目期末余額也相等。貌似正常，但合同毛利、利潤總額冒估，所得稅費用無端變大，會給企業(yè)帶來不必要的經濟損失。四、不及時確認合同收入和合同費用，也會導致“已完工尚未結算款”項目大于或小于 0。如果施工企業(yè)瞞報當期收益，不及時確認合同收入和合同費用，累計已辦理結算價款中的合同毛利部分在“工程施工”科目中得不到體現，“工程施工”科目的累計發(fā)生額與“工程結算”科目的余額不相等， 從而導致“已完工尚未結算款”項目大于或小于 0。綜上所述，工程施