中級會計實務(wù)第六章說課材料

1、精品文檔 第六章無形資產(chǎn) 本早考情分析 本章闡述無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型主要為單項選擇題、多 項選擇題和判斷題，分?jǐn)?shù)不高，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容不太重要。 近3年題型題量分析表 2015 年 2014 年 2013 年 單項選擇題 1題1分 1題1分 1題1分 多項選擇題 1題2分 1題2分 判斷題 1題1分 1題1分 合計 2分 4分 3分 2016年教材主要變化 增加“有關(guān)研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策”的相關(guān)說明；根據(jù)“營改增”政策修改部 分例題。 主要內(nèi)容 第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量 第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié)

2、無形資產(chǎn)處置和報廢 第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn)的初始計量 一、無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 【提示】商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。 【例題？判斷題】在資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽應(yīng)作為無形資產(chǎn)列示。（） 【答案】x 【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽不 屬于無形資產(chǎn)。 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可 能流入企業(yè)； （ 2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

3、三、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 （一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中： 1. 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用； 2. 無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 【例題 ?單選題】 根據(jù)關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 試點稅收政策的通知的規(guī)定，甲公司被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 6%。2016年 2月5日，甲公司以 2014萬元的價格（含增值稅 114萬元）從產(chǎn)權(quán)交易中心競 價獲得一項商標(biāo)權(quán)，另支

4、付其他相關(guān)稅費 90 萬元。為推廣該商標(biāo)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費 用 25萬元、展覽費 15 萬元，上述款項均用銀行存款支付。 甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬 價值為（ ）萬元。 A. 2 104 B. 1 990 C. 2 030 D. 2 005 【答案】 B 【解析】甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值=（2 014-114 ）+90=1 990（ 萬元 ） 。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付， 實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的， 無形資產(chǎn)的 初始成本 以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定 。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額， 作 為未確認(rèn)融資費用， 攤銷金額除按照本書“長期負(fù)債及借款費用”的有關(guān)

5、規(guī)定應(yīng)予資本化的 以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用 實際利率法 進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用） 。 （二）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同 或協(xié)議約定價值不公允的應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬 。 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書 “非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。 （四）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)， 應(yīng) 當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入 在建工程成本，土地使用

6、權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物， 相關(guān)的土地使用 權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 （我們不要把土地的價值轉(zhuǎn)入在建工程成本） 2. 企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分 配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途， 停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時， 應(yīng)將 其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 【例題 ?判斷題】 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房 應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 （）（2015 年） 【答

7、案】“ 【解析】土地使用權(quán)通常應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等 地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 【例題?多選題】北方公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，2008年1月 1日，外購位于 甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠單獨計量；2008 年 3 月 1 日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發(fā)對外出售的住宅樓和寫字樓，至 2009 年 12 月 31 日，該住宅樓和寫字樓尚未開發(fā)完成； 2009 年 1 月 1 日，購入丁地塊，作為辦公區(qū)的 綠化用地，至 2009 年 12 月 31 日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成。假定不考慮其他

8、因素，下列各 項中，北方公司 2009年 12月31 日不應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的有（ ）。 （2010 年考題） A. 甲地塊的土地使用權(quán) B. 乙地塊的土地使用權(quán) C. 丙地塊的土地使用權(quán) D. 丁地塊的土地使用權(quán) 【答案】 BC 【解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對外出售的房屋建筑物，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存 貨，這兩地塊的土地使用權(quán)應(yīng)該計入所建造的房屋建筑物成本，不應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)， 選項 B 和 C 正確。 【例題?判斷題】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房時， 相關(guān)的土地使用權(quán)賬面 價值應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，不轉(zhuǎn)入商品房成本。 （ ） 【答案】X 【解析】房地產(chǎn)開發(fā)

9、企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，相關(guān)的 土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，構(gòu)成房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計量 研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究與開發(fā)支出的確認(rèn) 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分 研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判 斷。 （一）研究階段 研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查。 研究階段基本上 是探索性的， 是為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備， 已進(jìn)行的研究活動將來是否 會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均

10、具有較大的不確定性。 （二）開發(fā)階段 開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前， 將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計， 以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、 裝置、產(chǎn)品等。 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng) 當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn) （一）研究階段的支出 研究階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用） 。 （二）開發(fā)階段的支出 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 2. 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

11、3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式， 包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或 無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 4. 有足夠的技術(shù)、 財務(wù)資源和其他資源支持， 以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)， 并有能力使用 或出售該無形資產(chǎn)； 5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 【提示】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化， 計入當(dāng)期損益 （管 理費用） 【例題 ?單選題】 研究開發(fā)活動無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支 出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（）。（ 2011 年考題） A. 無形資產(chǎn) B. 管理費用 C. 研發(fā)支出 D.

12、營業(yè)外支出 【答案】 B 【解析】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益即 管理費用。 三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本， 由可 直接歸屬 于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、 生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以 管理層預(yù)定的方式運作的 所有必要支出 構(gòu)成。 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的支出僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前 發(fā)生的支出總和， 對于同一項無形資產(chǎn) 在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng) 期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。 四、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，“研發(fā)支出”科目余額計入資產(chǎn)負(fù)債表中“開發(fā)支出”項 目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，

13、通過“研發(fā)支出”科目歸集。 （一）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用） 。會計核算時，首先 在“研發(fā)支出費用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到管理費用。 （二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首 先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用） 。 內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理見下圖: 硏發(fā)支出一一費用化支出管理費用 研究階段 支岀期末轉(zhuǎn)入管理費用 開發(fā)階段* 不符含資本 化條件支出 研發(fā)支出- 開發(fā):階段符 合資本化條 件支出 瓷本化支出 達(dá)到預(yù)定用途 無形資產(chǎn) 企業(yè)為享受關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知(財稅2015119號) 中有關(guān)研究開發(fā)費用

14、加計扣除優(yōu)惠政策，可以對享受加計扣除的研究開發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè) 置輔助賬，歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生額。 【教材例6-1】20X9年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事 會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司 的生產(chǎn)成本。2X 10年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中 所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下： (1) 20X9年度發(fā)生材料費用 9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設(shè)備折 舊750 000元，以銀行存款支付其他費用 3 000 000元，總計17 25

15、0 000元，其中，符合 資本化條件的支出為 7 500 000元。 (2) 2X 10年1月31日前發(fā)生材料費用 800 000元，人工費用500 000元，計提專用 設(shè)備折舊50 000元，其他費用 20 000元，總計1 370 000元。 本例中，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，并認(rèn)為完成該項新型技術(shù)無論從技術(shù) 上，還是財務(wù)等方面都能夠得到可靠的資源支持，一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，并 且有確鑿證據(jù)予以支持。因為，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。 其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術(shù)時，累計發(fā)生了18 620 000元的研究與開發(fā)支出， 其中符合資本化條件的開發(fā)支出為8 870 00

16、0元，符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出 能夠可靠地計量”的條件。 甲公司的財務(wù)處理為： (1) 20X9年度發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出一一XX技術(shù)一一費用化支出9 750 000 資本化支出7 500 000 貸：原材料9000000 應(yīng)付職工薪酬4500000 累計折舊750 000 銀行存款3000000 (2) 20X9年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用 借：管理費用一一研究費用9 750 000 貸：研發(fā)支出一一XX技術(shù)一一費用化支出9 750 000 (3) 2X 10年1月份發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出一一XX技術(shù)一一資本化支出1 370 000 貸：原

17、材料800 000 應(yīng)付職工薪酬500 000 累計折舊50 000 銀行存款20 000 （4）2X 10年1月31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn)XX技術(shù)8 870 000 貸：研發(fā)支出一一XX技術(shù)一一資本化支出8 870 000 【例題 ?單選題】 甲公司自行研發(fā)一項新技術(shù)， 累計發(fā)生研究開發(fā)支出 800 萬元， 其中符 合資本化條件的支出為 500 萬元。研發(fā)成功后向國家專利局提出專利權(quán)申請并獲得批準(zhǔn)， 實 際發(fā)生注冊登記費 8萬元；為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費為 6 萬元。不考慮其他 因素，甲公司該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。（ 2014年） A. 508

18、B. 514 C. 808 D. 814 答案】 A 【解析】 甲公司該項無形資產(chǎn)入賬價值 =500+8=508（萬元），為使用該項新技術(shù)發(fā)生的有 關(guān)人員培訓(xùn)費計入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 【例題?單選題】甲公司 2007年1 月 10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)， 12月 31日達(dá)到 預(yù)定用途。 其中，研究階段發(fā)生職工薪酬 30萬元、計提專用設(shè)備折舊 40萬元；進(jìn)入開發(fā)階 段后， 相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬 30萬元、計提專用設(shè)備折舊 30萬元， 符 合資本化條件后發(fā)生職工薪酬 1 00萬元、計提專用設(shè)備折舊 200萬元。假定不考慮其他因素， ）。（ 2008 年考題）

19、 甲公司 2007 年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計處理中，正確的是（ A. 確認(rèn)管理費用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 360萬元 B. 確認(rèn)管理費用 30 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 400 萬元 C. 確認(rèn)管理費用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 300萬元 D. 確認(rèn)管理費用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn) 330萬元 【答案】 C 【解析】根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產(chǎn) 入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額 =100+200=300（萬元），確認(rèn)為無形資產(chǎn)； 其他支出全部計入當(dāng)期損益，所以計入管理費用的金額 =（30+40） +（30+30） =130（萬元）。 【例題?判

20、斷題】企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（） 【答案】X 【解析】開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期 損益。 隨堂練習(xí) 【提示】點擊上面的“隨堂練習(xí)”即進(jìn)入相關(guān)的試卷。 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)減值測試 一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定 （一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定 的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無 形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資

21、產(chǎn)。 【例題?多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素有（）。（2012 年） A. 無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況 B. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期 C. 使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況 D. 現(xiàn)在或潛在競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略 【答案】 ABCD （二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定 的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無 形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 （三）無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了， 對使用壽命有限

22、的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。 無形 資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會計估計變更進(jìn)行處理。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的， 應(yīng)當(dāng) 估計其使用壽命，視為會計估計變更，按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。 二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷 （一）應(yīng)攤銷金額 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額， 是指其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。 已計提減值準(zhǔn)備的無形資 產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： （1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)； （2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息， 并且該

23、市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可 能存在。 殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核。 【例題?判斷題】 如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再 攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。 （） 【答案】“ （二）攤銷期和攤銷方法 企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用 （即其達(dá)到預(yù)定用途）時起， 至不再作為 無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法， 應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實 現(xiàn)方式， 并一致地運用于不同會計期間。 無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的， 應(yīng)當(dāng)采用直線法 攤銷。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 , 對無形資

24、產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核, 如果有證 據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的 , 應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方 法。 持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷， 按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低 進(jìn)行計量。 （三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等） 。但若某項 無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的， 其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資 產(chǎn)的成本。 【例題 ?判斷題】 企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、 已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)， 其攤銷金 額應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。 （ ）（ 2014 年） 【答案】X 【解

25、析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品的成本。 【教材例6-2】20X9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 支付價款 75 000 000 元，款項已支付。該項專利技術(shù)法律保護(hù)期間為 15 年，公司預(yù)計運用 該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來 10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟利益。假定這項無形資產(chǎn)的凈殘值均為 零，并按年采用直線法攤銷。 本例中，甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計使用期限（ 10年）短于法律保護(hù)期間（ 15年）， 則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命， 限的無形資產(chǎn)， 且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 本。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1 ）取得無形資產(chǎn)時 借：無形

26、資產(chǎn)專利權(quán) 貸：銀行存款 （2）按年攤銷時 借：制造費用專利權(quán)攤銷 貸：累計攤銷 同時這也就表明該項專利技術(shù)是使用壽命有 因此， 應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計入相關(guān)產(chǎn)品的成 75 000 000 75 000 000 7 500 000 7 500 000 2X11 年1 月 1日，就上述專利技術(shù)，第三方向甲公司承諾在 3年內(nèi)以其最初取得公允 價值的 60%購買該專利技術(shù)，從公司管理層目前的持有計劃來看，準(zhǔn)備在3 年內(nèi)將其出售給 第三方。 為此， 甲公司應(yīng)當(dāng)在 2X 11 年變更該項專利技術(shù)的估計使用壽命為 3 年， 變更凈殘 值為45 000 000 元（75 000 000 X 60%，并按會計估計

27、變更進(jìn)行處理。 2X11 年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為 5 000 000 元（75 000 000- 7 500 000X2-45 000 000）- 3。 甲公司 2X 11 年對該項專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理： 借：制造費用專利權(quán)攤銷5 000 000 貸：累計攤銷5 000 000 【例題 ?多選題】下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。 2014 年） A. 自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開始攤銷 B. 至少應(yīng)于每年年末對使用壽命進(jìn)行復(fù)核 C. 有特定產(chǎn)量限制的經(jīng)營特許權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷 D. 無法可靠確定與其有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷 【答案

28、】 BCD 【解析】選項 A,使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月開始攤銷。 【例題?單選題】 2013年1月 1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為 960萬元，已攤銷 600萬元，已計提減值準(zhǔn)備 60萬元。預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直 線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（） 萬元。（2013年） A. 12.5 B. 15 C. 37.5 D. 40 【答案】A 【解析】甲公司該項特許使用權(quán) 2013年1月應(yīng)攤銷的金額=（960-600-60 ）-2X 1/12=12.5 （萬元），選項A正確。 三、無形資產(chǎn)減值測試 根據(jù)可

29、獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷， 但應(yīng)當(dāng)在每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 【教材例6-3】20X9年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使 用狀態(tài)，累計研究支出為 800 000元，累計開發(fā)支出為 2 500 000元（其中符合資本化條件 的支出為2 000 000元）。有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判 斷，該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 由此，該非

30、專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。 2X 10年年底，甲公司對該項非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表 明其已發(fā)生減值。2X 10年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800 000元。 甲公司的賬務(wù)處理為： （1）20X9年1月1日，非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途 借：無形資產(chǎn)一一非專利技術(shù)2 000 000 貸：研發(fā)支出一一資本化支出2 000 000 （2）2X 10年12月31日，非專利技術(shù)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失一一非專利技術(shù)200 000 （2 000 000-1 800 000） 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一非專利技術(shù)200 000 無形資產(chǎn)

31、的后續(xù)計量如下圖所示： 使用 -壽命 有限 的無4 形資 無形資缶后續(xù)計量 廠攤銷期可供使用當(dāng)月起至不再作為無 形資產(chǎn)確認(rèn)時止 攤銷方法：與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方 式有關(guān)（不一定是直線法） 使用一可能有殘值 壽命1-可能計提減值準(zhǔn)備 不確 攤銷時可能影響當(dāng)期損益，也可能計入 制造費用等 定的亡不攤銷，毎期期末進(jìn)行減值測試，可 攀能計提減值準(zhǔn)備 【例題？多選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。（2013年） A. 至少應(yīng)于每年年度終了對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核 B. 應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 c至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)

32、的使用壽命進(jìn)行復(fù)核 D至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核 【答案】 ABCD 【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷方法 及預(yù)計凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項A、C和D正確；企業(yè)應(yīng)于每個會計期間對使用壽命不確定的 無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項B正確。 【例題?多選題】下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有 （）。（ 2011 年考題） A. 該專利權(quán)的攤銷金額應(yīng)計入管理費用 B. 該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 C. 該專利權(quán)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核 D. 該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計攤銷和減

33、值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計量 【答案】 BCD 【解析】專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)攤銷時應(yīng)計入制造費用或生產(chǎn)成本，選項A錯誤。 無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復(fù)核，選項B和C正確；無形資產(chǎn)后續(xù) 計量反映其賬面價值， 無形資產(chǎn)賬面價值=原價-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，選項D正確。 【例題?單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。 （ 2009 年考 題） A. 當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從下月開始攤銷 B. 無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 C. 價款支付具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)以總價款確定初始成本 D. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法

34、按10年攤銷 【答案】 B A 錯誤；具有融資 選項C錯誤；使用 解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項 性質(zhì)的分期付款購入無形資產(chǎn)， 初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定， 壽命不確定的無形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷，選項D不正確。 【例題?單選題】下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。（2008 年考題） A. 內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B. 計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回 C. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷 D. 以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn) 答案】 D 【解析】商譽不具有可辨認(rèn)性，不屬

35、于無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在持有 期間不得轉(zhuǎn)回；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不能攤銷。選項ABC均不正確。 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢 無形資產(chǎn)出租 無形資產(chǎn)出售 無形資產(chǎn)報廢 一、無形資產(chǎn)出租 一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 銀行存款 【教材例6-4】20X9年1月1日甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為 4年, 每年收取不含稅租金 150 000 元，根據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財 稅（2016）36號），甲公司為增值稅一

36、般納稅人，應(yīng)交納的增值稅為9 000 元，（適用增值 稅稅率為6%。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司20X8年1月1 日購入的，初始入賬價值為 1 800 000 元，預(yù)計使用年限為 15 年，采用直線法攤銷。假定 按年攤銷商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 甲公司的賬務(wù)處理為： 1 ）每年取得租金 借：銀行存款 159 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租商標(biāo)權(quán)150 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）9 000 2）按年對該商標(biāo)權(quán)進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本商標(biāo)權(quán)攤銷120 000 貸：累計攤銷 120 000 二、無形資產(chǎn)出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)將取得的價款與

37、該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當(dāng) 期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出） 。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計攤銷 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 營業(yè)外收入（貸方差額） 【教材例 6-5 】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人， 出售一項商標(biāo)權(quán)， 所得的并不含稅價款為 1 200 000 元，根據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （財稅（ 2016）36號）應(yīng) 交納的增值稅為 72 000 元，（適用增值稅稅率為 6%，不考慮其他稅費） ，該商標(biāo)權(quán)成本為 3 000 000元，出售時已攤銷金額為 1 800 000 元，已計提的減值準(zhǔn)備為 300 000 元。 借：銀行存款1 272 000 （