新節(jié)稅籌劃技巧“8妙計”之營業(yè)稅

1、閱讀使人充實，會談使人敏捷，寫作使人精確。培根新節(jié)稅籌劃技巧“妙計”之營業(yè)稅一、簽定“甲供設(shè)備”和”非甲供材合同進行納稅籌劃中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局令第52號）第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含 裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款 在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（也就是說除裝飾業(yè)務(wù)外的建筑業(yè)自 行購買的設(shè)備要并入營業(yè)額計算營業(yè)稅。也就是從事裝飾勞務(wù)的建筑企業(yè)，除新營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條 規(guī)定外，其計算營業(yè)稅的營業(yè)額不包括建設(shè)方提供工程所用的原材料及其他物資 和動力價款，但包括裝飾企業(yè)購

2、買提供的裝飾材料。因此，利用建設(shè)方提供安裝設(shè)備進行籌劃，安裝施工企業(yè)計算營業(yè)稅的營業(yè) 額中不包括建設(shè)方提供安裝設(shè)備的價值?；I劃思路對于一些工程項目存在“轉(zhuǎn)手”或“過手”等現(xiàn)象，或一些企業(yè)代收款項， 可以通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉(zhuǎn)或代收款項，達到避免營業(yè)稅 重復(fù)納稅的目的。二、利用分解營業(yè)額進行納稅籌劃營業(yè)稅的計稅原理比較簡單，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營業(yè)額乘以稅率。 在決定納 稅人應(yīng)納營業(yè)稅額的兩個因素中， 營業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率 上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素， 而營業(yè)額則要靈 活得多，經(jīng)營雙方可以面議價格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。如果納稅

3、人采取較低的定價或者盡量降低價外費用， 減少不必要的收費，就 可以降低應(yīng)納稅額，達到節(jié)稅的目的。對某些要支付租金的營業(yè)活動， 可以通過 分解應(yīng)稅營業(yè)額?；蛘邷p少納稅環(huán)節(jié)，達到合法節(jié)約稅收之效。營業(yè)稅納稅人要真正分解營業(yè)額進行計算營業(yè)稅，必須具備一些法律憑證的 東西，如各種制度和合同。三、通過不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)免交營業(yè)稅進行籌劃新營業(yè)稅暫行條例實施細則第11條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方 式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人 以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

4、但新營業(yè)稅暫行條例實施細則第 10條規(guī)定，除本細則第11條和第12 條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、 貨物或者 其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。案例某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某 經(jīng)過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方約定，李某在財務(wù)上 獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。針對出租飯店這項業(yè)務(wù)，該賓館每年：應(yīng)繳 納營業(yè)稅=50X 5%= 2.5 （萬元）；應(yīng)繳納城建稅和教育費附加=2.5X （7%+ 3%）= 0.25 （萬元）；應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=50X 12%= 6 （萬元）；該賓館共

5、應(yīng)繳納 稅款=2.5+ 0.25 + 6= 8.75 （萬元）。籌劃思路該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照， 亦不辦理稅務(wù)登記證，同時也 不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”， 把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機構(gòu)， 即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店， 那么賓館收取 李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、 營業(yè)稅及其附加就可以免除， 只負擔房產(chǎn)原值部分 的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔的稅負 大大降低。分析如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照， 且不辦理稅務(wù)登記證， 而 作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)來處理， 這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價

6、 款,均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原營業(yè)稅暫行條例 實施細則的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的）。所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工， 如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內(nèi)設(shè)機 構(gòu)來處理，在不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的?；I劃后，由李某承擔的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費”形式上交給賓館， 該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅， 該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅 =500 X （1 30%）X 1.2% = 3.36 萬元，共可少繳納稅款 5.39 萬元（8.75 3.36）。由此可知， 對于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為， 企業(yè)可以設(shè)置 內(nèi)設(shè)機構(gòu)， 在依法不辦理稅務(wù)登記

7、的情況下， 既可以免除營業(yè)稅納稅義務(wù)， 又可 以降低其他部分的稅負。四、利用掛靠資質(zhì)實現(xiàn)工程轉(zhuǎn)包的納稅籌劃（一）籌劃依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 （中華人民共和國國務(wù)院令第 540 號）第 四條第 （三）項規(guī)定 :“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額” 。該規(guī)定對轉(zhuǎn)包 業(yè)務(wù)在計算營業(yè)稅時 ,其營業(yè)額不再允許扣除轉(zhuǎn)包價款。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則 （財政部 國家稅務(wù)總局第 52 號令 ）第十一條規(guī)定 :“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、 掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、

8、出租人、被掛靠人 （以下統(tǒng)稱發(fā)包人） 名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的， 以發(fā)包人為 納稅人；否則以承包人為納稅人”。（二）納稅籌劃技巧根據(jù)以上政策法律依據(jù) ,轉(zhuǎn)包工程由于是非法行為 ,在執(zhí)行時會帶一定的阻 礙，可是有許多建筑商有很多人際關(guān)系 ,在承包工程方面很方便 ,如果不想喪失有 效市場資源， 則只有合法化經(jīng)營， 避免直接轉(zhuǎn)包或變相分包行為的發(fā)生。 即通過 掛靠擁有一定資質(zhì)的建筑企業(yè)來實現(xiàn)建筑工程的轉(zhuǎn)包,有資質(zhì)的企業(yè) （被掛靠方 ）向?qū)嶋H施工的企業(yè) （掛靠方）收取服務(wù)費 （協(xié)調(diào)工程的中介費用 ）,使非法轉(zhuǎn)包行為合 法化。五、巧簽合同實現(xiàn)房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的節(jié)稅技巧（一）籌劃依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)

9、于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知 （國 稅函2009639 號）對個人取得轉(zhuǎn)租房屋收入有關(guān)個人所得稅問題通知如下：（ 1 ）個人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng) 按“財產(chǎn)租賃所得”項目計算繳納個人所得稅。（ 2）取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合 法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù) （國稅函2002146 號）有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序調(diào)整為： 財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費； 向出租方支付的租金； 由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用； 稅

10、法規(guī)定的費用扣除標準。（二）納稅籌劃技巧減少納稅環(huán)節(jié)是房屋轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)納稅籌劃的基本方法之一， 要使房屋轉(zhuǎn)租的稅 負降低，最好的辦法是把房屋轉(zhuǎn)租的合同變成房屋代租合同， 即轉(zhuǎn)租者提供代理 原房屋出租者找到新的房屋承租者的中介服務(wù)， 而提供中介服務(wù)是既不影響收入 實現(xiàn)，又能減少納稅環(huán)節(jié)的有效手段。分析國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知（國稅發(fā) 199576）號文件規(guī) 定：“單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃 行為，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃業(yè)項目征收營業(yè)稅”。根據(jù)中華人民共 和國營業(yè)稅暫行條例 的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為向?qū)?方收取的全部價款和價外費用，

11、 而“租賃業(yè)” 目前并未規(guī)定計稅營業(yè)額的扣除項 目。六、變房屋租賃為庫房倉儲更省稅（一）納稅籌劃的政策法律依據(jù) 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（中華人民共和國國務(wù)院令第 540 號）第二條的規(guī)定， 作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅， 適用稅率相 同，均為 5。中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例 及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定： 租賃業(yè)與倉儲業(yè) 的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值 1.2計算繳納，即：應(yīng) 納稅額二房產(chǎn)原值X（ 1-30%）X 1.2%（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、 自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12計算繳納，即：應(yīng)納稅額=租金收入金額X 1

12、2%。（二）納稅籌劃技巧由于租賃房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的， 房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比 房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低 10倍，因此，變房屋租賃為庫房倉儲更省稅。將租賃合同改為倉儲保管合同， 增加服務(wù)內(nèi)容， 配備保管人員， 為客戶提供 24 小時服務(wù)。（三）風險提示： 由于庫房出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費用，如保管人員的工資費用、 辦公費用。 納稅籌劃要考慮該筆費用和節(jié)省的稅的比較進行決 策。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費用、辦公費用。這些費用遠員 低于每年節(jié)省的稅收。七、利用建造企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)進行納稅籌劃（一）納稅籌劃依據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條

13、例實施細則（財政部 國家稅務(wù)總局令第 52號）第六條規(guī)定： “一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合 銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為， 視為銷售貨物， 不繳納營業(yè)稅； 其他 單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅?！钡谄邨l規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為， 應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅， 貨物銷售額不繳納營業(yè)稅； 未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情

14、形?！?第八條規(guī)定：“納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)當分別核 算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額， 其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營 業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅； 未分別核算的， 由主管稅務(wù)機 關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額”。（二）納稅籌劃技巧 一般情況下，增值稅的稅負比營業(yè)稅的營業(yè)稅的稅負更重，由于建筑施工 企業(yè)是非增值稅項目單位人， 在發(fā)生銷售行為時， 不能抵扣增值稅進項稅額。 因 此，如果建筑施工企業(yè)從別的企業(yè)處采購建筑施工材料并用于建筑施工時， 一般 情況下把建筑材料銷售額和建筑勞務(wù)營業(yè)額合計征收營業(yè)稅， 如果年銷售額占年 銷售額和年營業(yè)額總和的 50%以下

15、的，則把建筑材料銷售額和建筑勞務(wù)營業(yè)額合 計征收增值稅?；谝陨戏治?，如果建筑施工企業(yè)從別的企業(yè)處采購建筑施工材料并用于建 筑施工時， 建筑施工企業(yè)可以合并提供建筑材料銷售的企業(yè)， 使建筑施工企業(yè)成 為銷售自產(chǎn)建筑材料并提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)的建筑企業(yè)。八、企業(yè)代收費用的納稅籌劃技巧（一）有關(guān)代收費用的政策規(guī)定1、代收費用要繳納營業(yè)稅。國稅發(fā) 200469 號文件規(guī)定： 對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、 公積金管理 中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。2、企業(yè)代收費用需要繳納企業(yè)所得稅。3、企業(yè)代收費用需要繳納增值稅。4、企業(yè)代收費用需要繳納消費稅。（二）納稅籌劃技巧

16、1、成立物業(yè)公司，利用物業(yè)公司收取有關(guān)的代收費用，可以避免繳納營業(yè) 稅、增值稅和消費稅等流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定， 物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、 電費、燃 （煤）氣費、 維修基金、房租的行為，屬于“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，只對其從事此 項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。 這就為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過控制價外 費用進行營業(yè)稅籌劃提供了空間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時， 往往需要代收水電初裝費、 燃 （煤）氣費、 維修基金等各種配套設(shè)施費。 對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說， 這些配套設(shè)施費屬于代 收應(yīng)付款項，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計算繳 納營業(yè)稅時， 仍需將其包括在營業(yè)稅的計稅