2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)：標(biāo)準(zhǔn)成本管理

1、2012會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理復(fù)習(xí)：標(biāo)準(zhǔn)成本管 理 2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理一一第六章收益與分配管理 知識(shí)點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本管理 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本管理及相關(guān)概念 標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá) 到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來控制成本開支，衡量實(shí)際工作效率。 標(biāo)準(zhǔn)成本管理，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制， 是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)， 將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行 對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本管理以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點(diǎn)，通過差異的計(jì)算、分析等得出結(jié)論性報(bào)告，然后 據(jù)以采取有效措施，鞏固成績(jī)或克服不足。 犠室標(biāo)

2、斥成本 -j 賽蘇吃產(chǎn)址用 * _ 卄一丨JI 計(jì)算標(biāo)農(nóng)嚨事：汁算冥孫鷹冷 :L；J I_一J 汁算或#蹇徉 圖-7標(biāo)準(zhǔn)成本管理流程圖 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營(yíng)水平，在以下類型中進(jìn)行選擇: 一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平， 即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。 二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本， 是指在正常情況下， 企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn) 考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。 通常來說，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格

3、，一般很 難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐 中得到廣泛應(yīng)用。 產(chǎn)品成本由直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成。無論是確定哪一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo) 準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本， 將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =E （價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)x用量標(biāo)準(zhǔn)） 1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來確定的。 材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格，它通常是以訂

4、貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并 考慮到未來物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類分別計(jì)算的。一般由財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部 門等共同制定。 材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。它包括構(gòu) 成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以避免的損失 所耗用的材料。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)根據(jù)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 在制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，其基本程序是：首先，區(qū)分直接材料的種類；其次，逐一 確定它們?cè)趩挝划a(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；再次，按照種類分別計(jì)算各種直接材料的標(biāo) 準(zhǔn)成本；最后，匯總得出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式是： 直接材料標(biāo)

5、準(zhǔn)成本=刀（材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)x單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)） 2. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。 直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，它通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定。當(dāng)采 用計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位標(biāo)準(zhǔn)工資率，是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商來確 定的，即： 人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用 的必要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí)，必要的間歇或停工工時(shí)以及不可避免的廢次 品所耗用的工時(shí)等。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動(dòng)工資部門等運(yùn)用特定的技術(shù)測(cè)定方法和分析 統(tǒng)計(jì)資料后確定。 因此，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工

6、資率X工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) 3. 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。 制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為: 制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。 因此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)X工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) 成本按照其性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)；后者相對(duì)固定, 不隨產(chǎn)量波動(dòng)。所以，制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本 標(biāo)準(zhǔn)。 （三）成本差異的計(jì)算及分析 在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本 與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的

7、差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于 標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。 從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出， 任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 兩個(gè)因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個(gè)方面進(jìn)行。實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計(jì)算公 式為: 總差異=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X標(biāo)準(zhǔn)用量 =（實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X實(shí)際用量）+ （標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X 標(biāo)準(zhǔn)用量） =（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X （實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量） =價(jià)格差異+用量差異 其中，價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量 用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X （實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量） 1.

8、 直接材料成本差異的計(jì)算分析 直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。 它可進(jìn)一步分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下： 直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X標(biāo)準(zhǔn)用量 =直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異 直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量 直接材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量） 材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，如市場(chǎng)價(jià)格、供貨廠商、運(yùn) 輸方式、采購(gòu)批量等等的變動(dòng)， 都可以導(dǎo)致材料的價(jià)格差異。但由于它與采購(gòu)部門的關(guān)系更

9、 為密切，所以其差異應(yīng)主要由采購(gòu)部門承擔(dān)責(zé)任。 直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因。 如產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會(huì)導(dǎo)致材料用量的 差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。 2. 直接人工成本差異的計(jì)算分析 直接人工成本差異的計(jì)算分析 直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。 它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下： 直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際工資率X實(shí)際人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 X標(biāo)準(zhǔn)人工工

10、時(shí) =直接人工工資差異率+直接人工效率差異 直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）X實(shí)際人工工時(shí) 直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率X （實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)） 工資率差異是價(jià)格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班 或臨時(shí)工的增減等都將導(dǎo)致工資率差異。 一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門， 勞動(dòng)人事 部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。 直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的， 工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和 設(shè)備條件的好壞等，都會(huì)影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。 3. 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總

11、額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用 總額之間的差異。它可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。其計(jì)算公式如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際總變動(dòng)制造費(fèi)用一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 X實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) =變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）X實(shí)際工時(shí) 三總號(hào)彥奚用毛話查m -一1 -云乏豈洼費(fèi)冃牙準(zhǔn)分配蹈k宴際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 X（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 其中，耗費(fèi)差異屬于價(jià)格差異，效率差異是用量差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原 因與直接人工效率差異的形

12、成原因基本相同。 4固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 固定制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 的差異。其計(jì)算公式為： 固定制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi) =實(shí)際分配率X實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)分配率 X實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額十預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 由于固定制造費(fèi)用相對(duì)固定， 實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)算產(chǎn)量的差異會(huì)對(duì)單位產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的固定 制造費(fèi)用產(chǎn)生影響， 所以，固定制造費(fèi)用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和 三差異分析法。 （1） 兩差異分析法。它是指將總差異分為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分，計(jì)算

13、公式如下： 耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率X工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)X預(yù)算產(chǎn)量 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率X預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 能量差異=預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用一實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用 =標(biāo)準(zhǔn)分配率X （預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） （2）三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進(jìn)一步分解為產(chǎn)量差異和效率 差異，即將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個(gè)部分。其中耗費(fèi) 差異的概念和計(jì)算與兩差異法下一致。相關(guān)計(jì)算公式為： 耗費(fèi)差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率X工時(shí)標(biāo)

14、準(zhǔn)X預(yù)算產(chǎn)量 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)分配率X預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 產(chǎn)量差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X （預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)） 效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X （實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 5.分析結(jié)果的反饋 標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析是企業(yè)規(guī)劃與控制的重要手段。通過差異分析，企業(yè)管理人員可以進(jìn) 一步揭示實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)不同的深層次原因。差異分析的結(jié)果，可以更好地凸顯實(shí)際生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的不足或在必要時(shí)修改成本標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)企業(yè)成本的持續(xù)降低、責(zé)任的明確 劃分以及經(jīng)營(yíng)效率的提高具有十分重要的意義。 2012年會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理第六章收益與分配管理 知識(shí)點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)成本管理 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本

15、管理及相關(guān)概念 標(biāo)準(zhǔn)成本，是指通過調(diào)查分析、運(yùn)用技術(shù)測(cè)定等方法制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下所能達(dá) 到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本主要用來控制成本開支，衡量實(shí)際工作效率。 標(biāo)準(zhǔn)成本管理，又稱標(biāo)準(zhǔn)成本控制， 是以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)， 將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行 對(duì)比，揭示成本差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取措施，對(duì)成本進(jìn)行有效控制的管理方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本管理以標(biāo)準(zhǔn)成本的確定作為起點(diǎn)，通過差異的計(jì)算、分析等得出結(jié)論性報(bào)告，然后 據(jù)以采取有效措施，鞏固成績(jī)或克服不足。 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的確定 企業(yè)在確定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營(yíng)水平，在以下類型中進(jìn)行選擇： 一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，這是一種理論標(biāo)準(zhǔn)，它是指在現(xiàn)有條件下

16、所能達(dá)到的最優(yōu)成本水平， 即在生產(chǎn)過程無浪費(fèi)、機(jī)器無故障、人員無閑置、產(chǎn)品無廢品的假設(shè)條件下制定的成本標(biāo)準(zhǔn)。 二是正常標(biāo)準(zhǔn)成本， 是指在正常情況下， 企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn) 考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差等。 通常來說，正常標(biāo)準(zhǔn)成本大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本。由于理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求異常嚴(yán)格，一般很 難達(dá)到，而正常標(biāo)準(zhǔn)成本具有客觀性、現(xiàn)實(shí)性和激勵(lì)性等特點(diǎn)，所以，正常標(biāo)準(zhǔn)成本在實(shí)踐 中得到廣泛應(yīng)用。 產(chǎn)品成本由直接材料、 直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目組成。無論是確定哪一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo) 準(zhǔn)成本，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者的乘積就是每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本， 將各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本

17、匯總，即得到單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式為： 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =E （價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)x用量標(biāo)準(zhǔn)） 1. 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品耗用的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)來確定的。 材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常采用企業(yè)編制的計(jì)劃價(jià)格，它通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ)，并 考慮到未來物價(jià)、供求等各種變動(dòng)因素后按材料種類分別計(jì)算的。一般由財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部 門等共同制定。 材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的材料數(shù)量。它包括構(gòu) 成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以避免的損失 所耗用的材

18、料。材料的用量標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)根據(jù)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 在制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，其基本程序是：首先，區(qū)分直接材料的種類；其次，逐一 確定它們?cè)趩挝划a(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；再次，按照種類分別計(jì)算各種直接材料的標(biāo) 準(zhǔn)成本；最后，匯總得出單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。其計(jì)算公式是： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=刀（材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)x單位產(chǎn)品材料用量標(biāo)準(zhǔn)） 2. 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量?jī)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。 直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是標(biāo)準(zhǔn)工資率，它通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定。當(dāng)采 用計(jì)時(shí)工資時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位標(biāo)準(zhǔn)工資率，是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商

19、來確 定的，即： 錐二毎閻 人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，它是指現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所耗用 的必要的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品直接加工工時(shí)，必要的間歇或停工工時(shí)以及不可避免的廢次 品所耗用的工時(shí)等。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門、勞動(dòng)工資部門等運(yùn)用特定的技術(shù)測(cè)定方法和分析 統(tǒng)計(jì)資料后確定。 因此，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率X工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) 3. 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。 制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為: 制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，其含義與直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)相同。 因此，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費(fèi)用分配率

20、標(biāo)準(zhǔn)X工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) 成本按照其性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本。前者隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)；后者相對(duì)固定, 不隨產(chǎn)量波動(dòng)。所以，制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也應(yīng)分別制定變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本 標(biāo)準(zhǔn)。 （三）成本差異的計(jì)算及分析 在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本 與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實(shí)際成本小于 標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。 從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出，任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 兩個(gè)因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個(gè)方面進(jìn)行。實(shí)際產(chǎn)量下的總差異的計(jì)算公 式為： 總差異=實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量

21、一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X標(biāo)準(zhǔn)用量 =（實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X實(shí)際用量）+ （標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X 標(biāo)準(zhǔn)用量） =（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X （實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量） =價(jià)格差異+用量差異 其中，價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量 用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X （實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量） 1. 直接材料成本差異的計(jì)算分析 直接材料成本差異，是指直接材料的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。 它可進(jìn)一步分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下： 直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際價(jià)格X實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 X標(biāo)準(zhǔn)用

22、量 =直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異 直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際用量 直接材料用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X（實(shí)際用量-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量） 材料價(jià)格差異的形成受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，如市場(chǎng)價(jià)格、供貨廠商、運(yùn) 輸方式、采購(gòu)批量等等的變動(dòng)， 都可以導(dǎo)致材料的價(jià)格差異。但由于它與采購(gòu)部門的關(guān)系更 為密切，所以其差異應(yīng)主要由采購(gòu)部門承擔(dān)責(zé)任。 直接材料的用量差異形成的原因是多方面的，有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因。 如產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低等等都會(huì)導(dǎo)致材料用量的 差異。材料用量差異的責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)

23、。 2. 直接人工成本差異的計(jì)算分析 直接人工成本差異的計(jì)算分析 直接人工成本差異，是指直接人工的實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。 它可分為直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。有關(guān)計(jì)算公式如下： 直接人工成本差異=實(shí)際總成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際工資率X實(shí)際人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 X標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí) =直接人工工資差異率+直接人工效率差異 直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）X實(shí)際人工工時(shí) 直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率X （實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)） 工資率差異是價(jià)格差異，其形成原因比較復(fù)雜，工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班 或臨時(shí)工的增減等都將導(dǎo)致工資率

24、差異。 一般地，這種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門， 勞動(dòng)人事 部門更應(yīng)對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。 直接人工效率差異是效率差異，其形成原因也是多方面的，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和 設(shè)備條件的好壞等，都會(huì)影響效率的高低，但其主要責(zé)任還是在生產(chǎn)部門。 3. 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)費(fèi)用 總額之間的差異。它可以分解為耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。其計(jì)算公式如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際總變動(dòng)制造費(fèi)用一實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 X實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率X標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) =變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）X實(shí)際工時(shí) 云乏割逵賽用狂琵華三=|頤制適鶴用標(biāo)準(zhǔn)分配閣K實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 X（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 其中，耗費(fèi)差異屬于價(jià)格差異，效率差異是用量差異。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異的形成原 因與直接人工效率差異的形成原因基本相同。 4固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 固定制造費(fèi)用成本差