會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)論文

1、*學(xué)院學(xué)院 ?？飘厴I(yè)設(shè)計(jì)（論文） 題 目 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)的比較探究 學(xué)生姓名 * * 專業(yè)班級(jí) * * 學(xué) 號(hào) * 所 在 系 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系 指導(dǎo)教師 * 完成時(shí)間 2012 年 4 月 1 日 * 學(xué) 院 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書 題目 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較探究 專業(yè) 會(huì)計(jì)電算化 學(xué)號(hào) * 姓名 * 主要內(nèi)容： 根據(jù)自己所學(xué)會(huì)計(jì)的基本理論知識(shí)，結(jié)合當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展分析所得稅會(huì)計(jì) 和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系和區(qū)別，以此為論文的研究方向，撰寫論文。 基本要求： 1、堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際的原則；2、能運(yùn)用所學(xué)的會(huì)計(jì)知識(shí)； 3、立論科學(xué)， 觀點(diǎn)正確；4、論據(jù)詳實(shí)可靠，論證嚴(yán)密充分；5、論文格式正確，符

2、合要求； 6、及時(shí)上交論文及相關(guān)材料。 主要參考資料 1馮淑萍.中國(guó)會(huì)計(jì)改革與國(guó)際協(xié)調(diào)m.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001. 2蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)m.北京：北京師范大學(xué)出版社,2007. 3郭慧云.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)m.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005. 完 成 期 限： 2012 年 4 月 1 日 指導(dǎo)教師簽名： 評(píng)審小組負(fù)責(zé)人簽名： 年 月 日 *學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告表 課題名稱所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較探究 指導(dǎo)教師 * 學(xué)生姓名 * 學(xué) 號(hào) * 專 業(yè)會(huì)計(jì)電算化 一、課題來(lái)源：一、課題來(lái)源： 根據(jù)老師的指定范圍自選題目 二、設(shè)計(jì)論文的目的及意義二、設(shè)計(jì)論文的目的及意義： 所得稅會(huì)計(jì)作

3、為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊領(lǐng) 域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，所得稅會(huì)計(jì)的資料大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他們之間的 有聯(lián)系也有區(qū)別，讓他們相互結(jié)合在理論上不發(fā)展自己，在方法上不斷完善自己更 好的體現(xiàn)各自的具體目標(biāo)共同服務(wù)企業(yè)整體目標(biāo) 三、論文研究思路三、論文研究思路： 首先，先分別闡述所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生發(fā)展、目標(biāo)原則的基本概念基 本要求，通過(guò)分析對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行比較探究，研究?jī)烧叩穆?lián)系與區(qū)別。然后闡述讓 兩者怎樣有力的結(jié)合共同服務(wù)于企業(yè)。 四、任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時(shí)間安排：四、任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時(shí)間安排： 第一階段：2011 年 11 月 10 日-11 月 20 日

4、確定選題，閱讀畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)書。 第二階段：2011 年 11 月 21 日-11 月 30 日 撰寫開題報(bào)告，提交并經(jīng)指導(dǎo) 老師審查。 第三階段：2011 年 11 月 15 日-12 月 30 日 進(jìn)行社會(huì)調(diào)查、收集資料、撰 寫制作。 第四階段：2012 年 1 月 1 日-1 月 20 日 與指導(dǎo)老師溝通、修改論文。 第五階段：2012 年 4 月 1 日前 定稿并提交正式畢業(yè)設(shè)計(jì)成果。 指導(dǎo)教師簽名： 日期： *學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）檢查表 時(shí)間 （周次） 內(nèi)容指導(dǎo)教師意見(jiàn) 指導(dǎo)教師 簽名 2011-11-12011-11-1論文題目在給定范圍內(nèi)自選，超出給定 范圍需要另行審核 * 201

5、1-11-42011-11-4任務(wù)書按照任務(wù)書方向查閱相關(guān)資料* 2011-11-112011-11-11開題報(bào)告需要閱讀 50 篇以上相關(guān)文章 方可行文 * 2011-11-292011-11-29開題報(bào)告按照格式* 2011-11-302011-11-30開題報(bào)告注意設(shè)計(jì)思路的邏輯性* 2012-01-012012-01-01 初稿邏輯混亂* 2012-1-202012-1-20稿 2目錄結(jié)構(gòu)修要調(diào)整* 2012-03-152012-03-15稿 3word 文檔不規(guī)范* 2012-03-202012-03-20稿 4基本合格，注意參考文獻(xiàn)標(biāo)注 要規(guī)范 * 2012-04-012012-0

6、4-01定稿打印稿連同電子稿（email 發(fā) 送）交至國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易教研 室 * *學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)審表 指導(dǎo)教師意見(jiàn)： 認(rèn)定成績(jī)： 簽字： 日期： 畢業(yè)設(shè)計(jì)評(píng)審小組意見(jiàn)： 組長(zhǎng)簽字： 日期： 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較探究 摘摘 要要 我國(guó)社會(huì)主義建設(shè)的實(shí)踐證明，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度越高，就會(huì)計(jì)的重要 性突出。目前，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，對(duì)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)技術(shù)和會(huì)計(jì)教育 等方面提出了更高更新的要求。根據(jù)我國(guó)稅收與會(huì)計(jì)的執(zhí)法環(huán)境與歷史傳統(tǒng)， 基于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式構(gòu)建了符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)理論和實(shí)物體 系。 為了充分的分析所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，本文分為了六個(gè)部分 先各自闡述各自的

7、內(nèi)容、特點(diǎn)、目標(biāo)，然后介紹企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，最 后比較所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的之間的聯(lián)系與區(qū)別。充分的發(fā)揮所得稅會(huì)計(jì)和 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化和法制化。 關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)/關(guān)系/企業(yè)所得稅/個(gè)人所得稅 income tax accounting and financial accounting compares research abstract the practice of chinas socialist construction certificate，the higher the degree of market economic development, it hig

8、hlights the importance of accounting。at present, the continuous deepening of economic reform, the accounting theory, accounting and accounting education has put forward higher and newer requirements. according to our country tax revenue and accounting law enforcement environment and historical tradi

9、tion, based on the tax accounting and financial accounting mixed mode built in line with the national conditions of our country countrys accounting theory and real system. in order to fully analyze the income tax accounting and financial accounting relationship, this paper is divided into six parts

10、to elaborate their respective content, characteristics, objectives, and then introduces the corporate income tax and personal income tax, finally a comparison of income tax accounting and financial accounting difference between. give full play to the income tax accounting and financial accounting fu

11、nctions, accounting for the modernization and legalization. key words: market economy， relations，enterprise income tax， individual income tax 目 錄 摘摘 要要.i abstract.ii 1 引言.1 1.1 選題背景.1 1.2 研究目的.1 2 所得稅會(huì)計(jì)的概述.1 2.1 所得稅會(huì)計(jì)的起因.1 2.2 所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn).2 2.3 所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo).3 2.4 所得稅會(huì)計(jì)的處理方法.4 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).4 3.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容.4 3.2 財(cái)務(wù)會(huì)

12、計(jì)的特征.5 3.3 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和質(zhì)量要求.6 4 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較.7 4.1 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系.7 4.2 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別.7 5 結(jié)論.9 5.1 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的積極作用.9 5.2 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的避免.10 結(jié)束語(yǔ).11 致謝詞.12 參考文獻(xiàn).13 1 1 引言引言 1.11.1 選題背景選題背景 在我國(guó)，所得稅會(huì)計(jì)已經(jīng)有了一整套的理論和方法，但目前尚未制定專門 的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，要加快我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的步伐，就要采 用更符合會(huì)計(jì)核算的方法，同時(shí)也要提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，不僅要充分理 解會(huì)計(jì)理論知識(shí)，更要做

13、到將理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合，讓所得稅會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)分離出來(lái)的因此必須充分的了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這樣才能既符合企業(yè)發(fā)展的需要， 又保證國(guó)家穩(wěn)定的稅收收入，促進(jìn)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 1.21.2 研究目的研究目的 所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特 殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，所得稅會(huì)計(jì)的資料大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，他 們之間的有聯(lián)系也有區(qū)別，讓他們相互結(jié)合在理論上不發(fā)展自己，在方法上不 斷完善自己更好的體現(xiàn)各自的具體目標(biāo)共同服務(wù)企業(yè)整體目標(biāo)。 2 2 所得稅會(huì)計(jì)的所得稅會(huì)計(jì)的概述概述 2.12.1 所得稅會(huì)計(jì)的所得稅會(huì)計(jì)的起因起因 中國(guó)的所得稅制度是伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷

14、進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái) 的，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，中國(guó)原有的稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，影 響稅收作用的發(fā)揮，因此中國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整，新稅法的頒布，使稅 法標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異不斷擴(kuò)大，中國(guó)會(huì)計(jì)和稅法的改革正朝著各自獨(dú)立的 方向發(fā)展。 所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因主要是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益存在的差異所致，會(huì)計(jì) 收益和應(yīng)稅收益是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)概念，分別遵循不同的原則，規(guī) 范不同的對(duì)象，體現(xiàn)不同的要求，因此，同一個(gè)企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間按照會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與按照國(guó)家稅法計(jì)算的應(yīng)稅收益之間的差異是不可避免的。 故在計(jì)算所得稅時(shí)，不可能直接以會(huì)計(jì)收益為依據(jù)，而要以所得稅法規(guī)定的計(jì) 算出應(yīng)稅收

15、益，因而就產(chǎn)生了調(diào)整這一復(fù)雜過(guò)程的專門的所得稅會(huì)計(jì)。 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái) 務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院財(cái)政部、稅務(wù)主管部門的有關(guān)稅收 規(guī)定抵觸的，應(yīng)依照國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納 稅，這就帶來(lái)了企業(yè)在申報(bào)交納所得稅時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)為納稅所得，即所 得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題。 會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)所規(guī)定的對(duì)象，從容觀、公正的角度出發(fā)，以真實(shí)反映 其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而稅收是從經(jīng)營(yíng)者必須依法納稅的角度出發(fā)，對(duì)其能 據(jù)以納稅的所得征收稅款，以維護(hù)國(guó)家的利益。因此，按照會(huì)計(jì)方法計(jì)算的會(huì) 計(jì)收益與按照稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算稅收收益（納稅所得） ，

16、雖然兩者都是以企業(yè)生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得扣除所費(fèi)后的于額作為計(jì)算基礎(chǔ)的，但由于會(huì)計(jì)核算與稅收在遵循 的原則、規(guī)范的對(duì)象等方面不完全相同，因此對(duì)同一個(gè)企業(yè)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間 的經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算結(jié)果回產(chǎn)生差異。 隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，很 好的運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)對(duì)于緩解征納雙方的矛盾，保證所得稅按時(shí)足額入庫(kù)，促 進(jìn)中國(guó)稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例接軌有著極其重要的意義，因此確認(rèn)完 善所得稅會(huì)計(jì)迫在眉睫 2.22.2 所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn) 2.2.1 稅法導(dǎo)向性（或法定刑） 所得稅會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅法規(guī)定為準(zhǔn)繩，這是它區(qū)別與其他專業(yè)會(huì)計(jì)的 一個(gè)重要的特點(diǎn)，按企業(yè)會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制定規(guī)定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng) 可以根據(jù)其企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，所得稅會(huì)計(jì)則必須在國(guó)家現(xiàn)行稅 法的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和現(xiàn)行稅法的計(jì)稅方法、 計(jì)稅范圍等發(fā)生矛盾是，所得稅會(huì)計(jì)必須以現(xiàn)行稅法規(guī)為準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì) 某些按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度反應(yīng)而不便按稅法規(guī)定反應(yīng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須單獨(dú)設(shè)置賬 簿、單獨(dú)核算其銷售金額等，方能據(jù)以按應(yīng)稅稅種的不同稅率計(jì)稅或減稅、免 稅；否則稅率從高或不予減免，由此可見(jiàn)，嚴(yán)格接受稅收法律導(dǎo)向的所得稅會(huì) 計(jì)的一個(gè)最顯著的特點(diǎn)。 2.2.2 稅務(wù)籌劃性 企業(yè)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)其作為納稅人所享有的權(quán) 利。具體體現(xiàn)在“應(yīng)交稅

18、負(fù)”賬戶的作用上，它既可以反映企業(yè)上繳稅金的數(shù) 額，既實(shí)際履行的納稅義務(wù);又可以反映企業(yè)應(yīng)繳未繳的稅金數(shù)額，它是企業(yè)對(duì) 國(guó)家的一筆負(fù)債，其金額的大小，滯留企業(yè)時(shí)間的長(zhǎng)短可以反映企業(yè)“無(wú)償使 用”該項(xiàng)資金的能力減輕稅負(fù)、提高盈利水平是每個(gè)企業(yè)不懈追求的目標(biāo)。通 過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的籌劃，正確處理涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。 2.2.3 協(xié)調(diào)性 因所得稅會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量、記錄和 報(bào)告的事項(xiàng)及其結(jié)果，只要與稅法規(guī)定不悖，就可以直接利用只有對(duì)不符合稅 法規(guī)定者，才進(jìn)行納稅調(diào)整，即進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，使之符合稅法的要求，因 此，所得稅會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整兩者具有互調(diào)性。 2.

19、32.3 所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo) 所得稅會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信 息，所得稅會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑以進(jìn)行稅款征收， 監(jiān)督檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)，其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者投資人，債權(quán)人 等可以據(jù)以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決 策。投融資決策等涉稅因素的會(huì)計(jì)信息最大限度的爭(zhēng)取了企業(yè)的稅收利潤(rùn)，再 次是社會(huì)公眾，通過(guò)企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況， 對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感等。對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)，所得稅會(huì)計(jì)更看 重的時(shí)其自身的稅收收益。 2.42.4 所得稅會(huì)計(jì)的處理方法所得稅會(huì)

20、計(jì)的處理方法 2.4.1 應(yīng)付稅款法 應(yīng)付稅款法下，本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交所得稅，假設(shè)不欠稅則所得 稅費(fèi)用就是交納的所得額，即現(xiàn)金支出多少，費(fèi)用就是多少，這是收付實(shí)現(xiàn)制， 采用應(yīng)付稅款法關(guān)鍵是計(jì)算應(yīng)交的所得稅，應(yīng)交的所得稅計(jì)算出來(lái)了，所得稅 費(fèi)用也就出來(lái)了，應(yīng)付稅款法既可以用來(lái)處理永久性差異也可以用來(lái)處理時(shí)間 性差異。 2.4.2 納稅影響會(huì)計(jì)法 納稅影響法認(rèn)為，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異可分解為永久性差異和 時(shí)間性差異，永久性差異是由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)標(biāo) 準(zhǔn)不同而形成的這種差異不會(huì)隨著時(shí)間流逝而變化也不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回。所 得稅是一種特殊費(fèi)用，與一般費(fèi)用不同于在，

21、遞延稅款的確認(rèn)和攤銷，與時(shí)間 差異的發(fā)生和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額、時(shí)間及稅率有關(guān)，時(shí)間性差異發(fā)生的時(shí)間、金額與轉(zhuǎn) 回的時(shí)間、金額不一定相等，適用的稅率也可能發(fā)生變更，所以在實(shí)踐性差異 發(fā)生和轉(zhuǎn)回的時(shí)間內(nèi)“遞延稅款”賬戶的借方和貸方發(fā)生額不一定呈對(duì)稱分布。 3 3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 3.13.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，公司制企業(yè)成為當(dāng)代主要的企業(yè)組織形式，公司制 主要的特點(diǎn)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，經(jīng)營(yíng)者是受托代理經(jīng)營(yíng)。因此，現(xiàn)代企業(yè) 管理分成了兩個(gè)方面：一是處于企業(yè)外部的股東對(duì)企業(yè)重要政策的控制；二是 處于企業(yè)內(nèi)部的管理當(dāng)局，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面管理。與此相適應(yīng)，現(xiàn)代企 業(yè)會(huì)計(jì)也就形

22、成了兩個(gè)互有聯(lián)系而又相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)：一是主要為外部管理服 務(wù)的稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；二時(shí)主要為內(nèi)部管理服務(wù)的稱為管理成本會(huì)計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是再繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重 要分支。它把企業(yè)視為一個(gè)整體，著重按企業(yè)外部信息使用者的需要，以會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)已完成或已發(fā)生的交易與事項(xiàng)，運(yùn)用一整套專門的會(huì)計(jì)方法， 以貨幣為主要量度，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告為 主要形式，定期、總括地提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的會(huì) 計(jì)信息的一項(xiàng)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)價(jià)值管理的活動(dòng)，是人們對(duì)再 生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)用進(jìn)行管理的一種經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理

23、的重 要組成部分。從系統(tǒng)論角度看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又是經(jīng)濟(jì)管理這個(gè)大系統(tǒng)的一個(gè)財(cái)務(wù) 信息處理子系統(tǒng)，它與其他子系統(tǒng)的區(qū)別在于，它能夠收集用貨幣計(jì)量的全部 經(jīng)濟(jì)信息，經(jīng)過(guò)加工處理后形成對(duì)經(jīng)濟(jì)管理有用的財(cái)務(wù)信息。這些信息一方面 能反映經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；一方面又為使用者決策提供依據(jù)。 3.23.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)的事實(shí)為依據(jù)，面向市場(chǎng)，主要向企 業(yè)外部利益關(guān)系集團(tuán)提供企業(yè)會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)代企業(yè)的基本特點(diǎn)之一是所有權(quán)和 經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者把資源委托給經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用，以經(jīng)營(yíng)者為代表的企業(yè)“內(nèi)部” 是受托營(yíng)運(yùn)方，他們承擔(dān)資源受托責(zé)任；投資人和債權(quán)人為代表的企業(yè)“外部

24、” 的資源委托營(yíng)運(yùn)方，他們之所以向企業(yè)提供資源，是期望在最低風(fēng)險(xiǎn)中取得盡 可能優(yōu)厚的報(bào)酬。因此，他們十分關(guān)心企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況，要求企業(yè)管理當(dāng)局定期 對(duì)他們提供反映企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng) 的事實(shí)為依據(jù)，以“受托責(zé)任”為理論基礎(chǔ)，其使用者主要是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層 次的管理部門，它主要面向未來(lái)，以事態(tài)發(fā)展趨勢(shì)為依據(jù)，有助于企業(yè)內(nèi)部經(jīng) 營(yíng)決策和進(jìn)行全面預(yù)算管理。 未來(lái)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外輸出信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息加工處理，必須遵守企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等嚴(yán)格程序。外部信息使用者憑借 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外 的會(huì)計(jì)信息，評(píng)價(jià)、比較同一時(shí)期各企業(yè)和同一企業(yè)不同時(shí) 期的財(cái)務(wù)狀

25、況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這就要求各企業(yè)對(duì)外輸出的會(huì)計(jì)信息的計(jì)算口徑能 一致、具有可比性。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的又一特征是會(huì)計(jì)信息加工處理必須有嚴(yán)格 的程序，并遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，以保證輸出地信息能滿足外部信息 使用者的要求。 為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外輸出地會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必 須經(jīng)過(guò)獨(dú)立、公正的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以第三者身份，與委托和 被審計(jì)單位沒(méi)有利害關(guān)系，因此能夠以客觀態(tài)度，實(shí)事求是的對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行 調(diào)查、判斷，出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)外輸出地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告只有進(jìn)行審計(jì)公證，其 真實(shí)性和合法性才能取得社會(huì)承認(rèn)。 3.33.3 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和質(zhì)量要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和質(zhì)量要求 企業(yè)財(cái)

26、務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在一定的客觀環(huán)境和條件下，財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的結(jié)果，也是檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。企業(yè)的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)工作室一種主觀的、有目的的活動(dòng)。在進(jìn)行這種活動(dòng)以前，人們必須先 確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。也就是要了解人們?yōu)槭裁葱枰?cái)務(wù)會(huì)計(jì)，希望財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做 些什么工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定著會(huì)計(jì)活動(dòng)的方向，使人們不僅可以合理選 擇自己的行動(dòng)方向，而且還可以預(yù)測(cè)行動(dòng)的后果。 可靠性即真實(shí)、如實(shí)反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn) 行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其 相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

27、報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有 助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì) 計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀管理要求，對(duì)國(guó)家的宏觀決策有用；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿 足投資者及有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策有用。 可理解性又稱明晰性，是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù) 報(bào)告使用者理解和使用。這就是要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)通俗易懂，用盡量的語(yǔ)言表 達(dá)會(huì)計(jì)信息的含義，對(duì)重要的會(huì)計(jì)信息要在財(cái)務(wù)報(bào)告中加附注說(shuō)明，便于信息 使用者理解和掌握。 可比性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?？杀刃允侵竿黄髽I(yè)不同時(shí) 期發(fā)生相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)決策，不

28、得隨意變 更。 實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。因?yàn)?，在?shí) 際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其 實(shí)質(zhì)內(nèi)容。 重要性 重要性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成 果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性又稱穩(wěn)健性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。 4 4

29、 所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較 4.14.1 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系 所得稅會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的而是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特 殊領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，所得稅會(huì)計(jì)資料大多來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它對(duì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或處于稅務(wù)籌劃目余姚調(diào)整的 事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法計(jì)算調(diào)整，并作調(diào)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄，不對(duì)外提供會(huì)計(jì) 報(bào)告，兩者融為一體。 4.24.2 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì) 關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要遵循一般會(huì)計(jì)原則，符合會(huì)計(jì)的

30、有關(guān)概念以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí) 務(wù)的要求；其目的是為了全面、真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 以及資金變動(dòng)情況，為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為投資者、債 權(quán)人、企業(yè)管理者進(jìn)行決策提供可靠的依據(jù)。稅法是以征稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟(jì) 合理、公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，依據(jù)有關(guān)稅法，確定一定時(shí)期內(nèi)納稅人的 應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以征稅。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的根本差別在于確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 和費(fèi)用支出的時(shí)間，以及費(fèi)用支出的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照一 般公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)和負(fù)債；稅法是按照國(guó)家制定 的法律規(guī)定確認(rèn)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)和負(fù)債，因此，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì) 算的會(huì)計(jì)收益與

31、按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅收益之間結(jié)果不一定相同。的概念和 標(biāo)準(zhǔn)不同，成為所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)。核算依據(jù)不同。所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī) 定計(jì)算納稅所得，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算會(huì)計(jì)所得。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科觀點(diǎn) 來(lái)看，所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題實(shí)質(zhì)上就是稅法與會(huì)計(jì)的關(guān)系問(wèn)題， 核心也就是納稅所得與會(huì)計(jì)所得的關(guān)系問(wèn)題，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不少差 別，其中最主要的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)務(wù)會(huì)計(jì)的又一分歧點(diǎn)。間和費(fèi)用的可 扣減性，稅收制度的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。因?yàn)橛?jì)算所得稅所得是 要確定納稅人立即支付貨幣資金的能力，管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必 要性，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定是矛盾的，這便是

32、納稅年度自身存 在的獨(dú)立性的傾向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 會(huì)計(jì)人員對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述，出現(xiàn)不同的結(jié)果，應(yīng)該認(rèn) 為是正常情況，所得稅會(huì)計(jì)要遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，也遵守與稅收法規(guī)不 相矛盾的。 所得稅會(huì)計(jì)依據(jù)公平稅負(fù)，方便經(jīng)營(yíng)的要求，根據(jù)國(guó)家政治權(quán)力的需要確 立納稅所得范疇，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法必須有所約束和控制，在所計(jì)算的企 業(yè)利潤(rùn)中超過(guò)稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按 照會(huì)計(jì)的收入和成本的實(shí)現(xiàn)原則，配比原則，客觀性原則和資產(chǎn)所有者的要求， 著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，反映某一時(shí)期收支相抵后的利潤(rùn)總額。 因而二者在確

33、認(rèn)會(huì)計(jì)收益上存在差異。 計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最大差異在于確認(rèn)收益的 實(shí)現(xiàn)時(shí)間和費(fèi)用的可扣減性不同。稅法是按照收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計(jì) 量所得，對(duì)某些依照會(huì)計(jì)原則而確認(rèn)的收益允許在納稅時(shí)予以扣減。而財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)計(jì)算收益的原則主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管當(dāng)期是否客觀實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金的流進(jìn) 或流出。由此而產(chǎn)生的收益確認(rèn) 計(jì)算損益的程序不同稅收法規(guī)中包括了修正一般收益，概念的社會(huì)福利、 公共政策和權(quán)益條款，強(qiáng)調(diào)應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得不同。各國(guó)所得稅都明確規(guī)定， 收入項(xiàng)目、稅法允許扣除項(xiàng)目及金額的確認(rèn)原則和方法，企業(yè)按稅法規(guī)定確定 兩者金額后，其差額即為應(yīng)納稅所得額。所得稅會(huì)計(jì)以此為法定依，但

34、在實(shí)際 計(jì)算時(shí)，要在會(huì)計(jì)所得的基礎(chǔ)上調(diào)整為應(yīng)稅所得。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果與稅 務(wù)會(huì)計(jì)不一致的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算應(yīng)服從于稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，使之符合稅法的 要求。 所得稅會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù) 見(jiàn)的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻可以有某些不同，各國(guó)都在力圖縮小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得 稅會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不可能消失，因?yàn)閮烧叩哪繕?biāo)不同，此外，承認(rèn) 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別實(shí)際上是承認(rèn)政府有權(quán)對(duì)納稅人的非營(yíng)業(yè)收益等 進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和征稅問(wèn)題，抹殺兩者的區(qū)別，可能虧征納雙方都是無(wú)益的， 因此，既不必要求對(duì)方適應(yīng)自己，也不必自己削足去符合對(duì)方。各自遵循其本 身的規(guī)律和規(guī)范，在理論上不斷發(fā)

35、展自己，在方法上不斷完善自己更好的體現(xiàn) 各自的具體目標(biāo)，共同服務(wù)于企業(yè)的整體目標(biāo)。 5 5 結(jié)論結(jié)論 所得稅會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)，而所得稅會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的 對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。二者的依據(jù)不同，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立 了一套完備的財(cái)務(wù)活動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而 稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)能夠加快構(gòu)建我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)理論體系成果， 允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理構(gòu)建所得稅會(huì)計(jì)的理論體系，指 導(dǎo)稅會(huì)之間的協(xié)調(diào)可以將宏觀稅收學(xué)得基本概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)得相理的估計(jì)。 5.15.1 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的積極作用所

36、得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的積極作用 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的積極作用可以符合深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要 計(jì)學(xué)科的發(fā)展。同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)指導(dǎo)和稅收法規(guī)之間的管理層面的合作和配 合，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的制定和日常監(jiān)督屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不 同的主管部門，由于二者的目標(biāo)不同，所以主管部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng) 盡量采用會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則深化改革的目標(biāo)之一就是要使企業(yè) 成為自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，稅法和財(cái)會(huì)法規(guī)的適當(dāng)分離在一定程度上保證了企 業(yè)的自主性。有利于會(huì)計(jì)理論的發(fā)展無(wú)論如何給會(huì)計(jì)下定義都沒(méi)有人否認(rèn)會(huì)計(jì) 室一計(jì)處理中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅 資料真實(shí)性

37、的情況下則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。 對(duì)所得稅會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的研究可以完善所得稅會(huì)計(jì)基本理論體系。相比 于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，所得稅會(huì)計(jì)還很年輕，由于我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響， 所得稅會(huì)計(jì)起步比較晚，這使得所得稅會(huì)計(jì)基本理論體系的研究還不夠成熟和 完善。 5.25.2 所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的避免所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異的避免 所得稅會(huì)計(jì)有兩個(gè)目的就是遵守稅法和盡量合理避稅。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得 稅會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的比較研究為企業(yè)遵守稅法和合理避稅提供了理論基礎(chǔ)。稅 款對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)費(fèi)用支出。在以提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的的現(xiàn)代 企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)納稅是所得稅會(huì)計(jì)的職能之一，這一職能作用主要是通過(guò)企業(yè)的 納稅

38、籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)的。納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人在法律允許 或不違反稅法的前提下旨在減輕稅負(fù)的預(yù)先規(guī)劃和計(jì)劃。 我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究起步比較晚，由于在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)政居于經(jīng)濟(jì) 體系的主導(dǎo)地位，我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行“財(cái)政決定財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的會(huì)計(jì)與稅 收制度合一的管理模式，會(huì)計(jì)對(duì)稅收的絕對(duì)遵從是一個(gè)不存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。而 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和市場(chǎng)化因素的逐步增加，會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法高度統(tǒng)一的 模式逐漸被打破，會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系需要重新加以認(rèn)識(shí)，雖然我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)與稅 收的關(guān)系研究起步比較晚，但也取得了豐碩的成功。 所得稅會(huì)計(jì)室社會(huì)發(fā)展到一定階段后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的。稅務(wù)會(huì) 計(jì)室企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)特殊

39、的領(lǐng)域，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與稅法不一致的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整或重新計(jì)算。 結(jié)束語(yǔ)結(jié)束語(yǔ) 所得稅會(huì)計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)所得的調(diào)整，是一種賬外調(diào)整，即僅需在所得稅申報(bào) 中將金額進(jìn)行調(diào)整即可，無(wú)需再作分錄和登記賬簿。同時(shí)也是一種一次性的調(diào) 整，即僅需在結(jié)算所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整，平時(shí)的所得稅可按會(huì)計(jì)所得暫交。此外， 所得稅會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)所得的調(diào)整，雖然由企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)人員自行調(diào)整，但經(jīng)稅 務(wù)機(jī)關(guān)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核認(rèn)可后作為結(jié)算所得稅的依據(jù)。 目前對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)和稅收環(huán)境而言，尚未找到消除兩者差異的優(yōu)先模式， 因此，還應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)分離，堅(jiān)持以獨(dú)立的思路分別考慮 會(huì)計(jì)

40、所得和稅法所得的核算辦法，所得稅會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自以其特殊的 原則、目標(biāo)、方法自成體系。但是，不能完全任其自由發(fā)展，必須有意識(shí)地控 制在一定的范圍內(nèi)，以適應(yīng)我國(guó)的國(guó)家宏觀調(diào)控政策、會(huì)計(jì)管理體制、法律法 規(guī)諸因素特殊需要。 致謝詞致謝詞 三年的讀書生活在這個(gè)季節(jié)即將劃上一個(gè)句號(hào)，而我的人生卻只是一個(gè)逗 號(hào)，我將面臨對(duì)又一次征程的開始，三年的求學(xué)生涯在師長(zhǎng)和親友的大力支持 下，走的辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將完成之際，思緒萬(wàn)千，心情久久不能 平靜。偉人、名人為我所崇拜，可我更急切的也要把我的敬意和贊美獻(xiàn)給一位 平凡的人，我的導(dǎo)師。我不是您最出色的學(xué)生，而您卻是我最尊敬的老師。 在論文即將完成之

41、際，我的心情無(wú)法平靜，從開始進(jìn)入課題到論文順利完 成，有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無(wú)言的幫助，在這里，請(qǐng)接受我誠(chéng) 摯的謝意！ 最后也感謝學(xué)院為我提供良好的畢業(yè)設(shè)計(jì)的環(huán)境。 在后再一次感謝所有在畢業(yè)設(shè)計(jì)中曾經(jīng)幫過(guò)我的良師益友和同學(xué)，以及在 設(shè)計(jì)中被我引用或參考的論著的作者謝謝。 參考參考文獻(xiàn)文獻(xiàn) 1馮淑萍.中國(guó)會(huì)計(jì)改革與國(guó)際協(xié)調(diào)m.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001 2蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)m.北京:北京師范大學(xué)出版社,2007 3郭慧云.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)m.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2005 4財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度m.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2001 5陳濤.基于遞延稅款的盈余管理行為研究j.統(tǒng)計(jì)與決策.

42、2007（5） 6顏利勇.會(huì)計(jì)信息資源管理j.2003 (14). 7何燕芳.中期報(bào)告的所得稅會(huì)計(jì)處理n.中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2004（6） 8劉長(zhǎng)立.會(huì)計(jì)信息真實(shí)性探究j財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),1999（6） 9李孝林,毛伯林.會(huì)計(jì)基本理論比較研究j.北京.科學(xué)技術(shù)文獻(xiàn)出版社,1997（10） 10趙艷.企業(yè)面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施j.時(shí)代金融,2006（11） 罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇

43、肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿

44、芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈

45、蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆 螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂

46、芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞

47、薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆

48、莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆 螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄

49、肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈

50、蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄 薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀

51、罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖

52、芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈

53、蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁 膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂

54、芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆

55、肅芆襖蝿莄芅薄膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆

56、莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄 羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄

57、肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈

58、蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿

59、艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈 蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖

60、芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蚇肈羈蕆螀袀艿蕆葿肆膅蒆薂衿膁蒅螄膄肇蒄袆羇莆蒃薆螀節(jié)蒂蚈羅膈蒂螀螈肄薁蒀羄羀薀薂螆羋蕿蚅羂芄薈袇螅膀薇薇肀肆薆蠆袃蒞薆螁聿芁薅襖袁膇蚄薃肇肅芀蚆袀罿艿螈肅莇艿薈袈芃羋蝕膃腿芇螂羆肅芆襖蝿莄芅薄羄芀莄蚆螇膆莃蝿羃肂莃蒈螆羈莂蟻肁莇莁螃襖芃莀裊聿腿荿薅袂肅莈蚇肈羈