公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究

1、 公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題研究 一、引言 會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)根據(jù)特定主體的具體環(huán)境。為達(dá)到一定的目標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理時(shí)依據(jù)既定規(guī)范(此規(guī)范一般由各國(guó)的會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等組成)，對(duì)可供選用的具體會(huì)計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量的比較分析后，擬定決策并加以執(zhí)行的過(guò)程。它是企業(yè)主體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范 的約束下選擇會(huì)計(jì)政策的行為，其本質(zhì)是為目標(biāo)服務(wù)。 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜多樣，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量將更多的與會(huì)計(jì)政策選 擇相聯(lián)系，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量無(wú)一不以會(huì)計(jì)政策選擇為前提。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的初始確認(rèn)與計(jì)量以及再次確認(rèn)和計(jì)量都基于對(duì)會(huì)計(jì)原則、程序和方法的選擇和運(yùn)用，可以 說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表的生成是一系列會(huì)計(jì)

2、政策選擇的結(jié)果。會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度，進(jìn)而影響經(jīng) 濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。 學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的研究做了不懈的努力，也取得了豐碩的成果，但是。至今仍不能說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)政策 選擇的認(rèn)知已經(jīng)做到一覽無(wú)余，相反，會(huì)計(jì)政策選擇需要進(jìn)一步探討的領(lǐng)域還很廣。有學(xué)者提出，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，為減少會(huì)計(jì)政策選擇中的機(jī)會(huì)主義行為， 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范制訂者在制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)充分考慮會(huì)計(jì)政策的經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)政策選擇的利弊，在兼顧統(tǒng)一性和靈活性的前提下，盡可能縮小同一會(huì)計(jì)政策的可選擇 范圍。但是，我國(guó)2000年以后頒布和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

3、卻給予了企業(yè)更大的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，與一些學(xué)者理論研究的結(jié)果有差距。目前，多數(shù)學(xué)者只是對(duì)會(huì) 計(jì)政策選擇的理論基礎(chǔ)層面以及所采用的某一會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分析研究，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇內(nèi)容現(xiàn)狀進(jìn)行全面分析的文章還很少，因而，筆者選擇本課題進(jìn)行研究。力圖 揭示我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇行為現(xiàn)狀，對(duì)反映的現(xiàn)象剖析深層次原因，并針對(duì)存在的問(wèn)題從公司內(nèi)部及外部方面提出改進(jìn)措施和建議。 二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中存在的主要問(wèn)題及成因分析 (一)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中存在的主要問(wèn)題 通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)，通過(guò)對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字進(jìn)行分析之后，筆者發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇現(xiàn)狀中存在的一些問(wèn)題： 1、政策選

4、擇動(dòng)機(jī)上，存在著機(jī)會(huì)主義傾向。有利用會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)。 適度的會(huì)計(jì)政策選擇可以降低企業(yè)的代理成本，促進(jìn)企業(yè)效率的提高。但我國(guó)許多上市公司在進(jìn)行政策選擇時(shí)，存在著機(jī)會(huì)主義傾向：如為了規(guī)避管制、降低稅 負(fù)、粉飾業(yè)績(jī)、操縱股價(jià)等目的而進(jìn)行的政策選擇。有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的時(shí)間差，安排了又一種在不同會(huì)計(jì)期間合法地調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能。有不少 公司深諳此規(guī)則之益處，且不論各個(gè)企業(yè)的財(cái)技如何，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)說(shuō)明了會(huì)計(jì)政策選擇為在各期之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)打開(kāi)了方便之門(mén)。機(jī)會(huì)主義型會(huì)計(jì)政策選擇的主要 動(dòng)機(jī)是為了實(shí)現(xiàn)管理者當(dāng)局等個(gè)別利益相關(guān)者的利益最大化，其以損害其他利益相關(guān)者的利益為代價(jià)，

5、不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也無(wú)法使資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的功能。 2、政策選擇行為上，隨意性大。 許多上市公司在政策選擇時(shí)缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)思想和科學(xué)的選擇程序，會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性較大，造成部分會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn) 金流量。如，隨意確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例，隨意伸縮合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，提前或推遲確認(rèn)收入，隨意改變長(zhǎng)中，很多企業(yè)沒(méi)能充分披露會(huì)計(jì)政策選擇的信 期投資的計(jì)價(jià)方法等。會(huì)計(jì)政策選擇的信息披露息，使得信息透明度不高。 3、會(huì)計(jì)政策選擇形式上，選用過(guò)于單一。有選擇權(quán)利用不足的傾向。 筆者的統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，上市公司在對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法和所得稅核算方法等

6、進(jìn)行選擇中，絕大多數(shù)上市公司都采用了簡(jiǎn)便易行的直線折舊法、 加權(quán)平均計(jì)價(jià)法和應(yīng)付稅款法。政策選擇單一，使得在一定空間內(nèi)的選擇權(quán)流于形式，管理者當(dāng)局只是為了披露而披露，從業(yè)人員沒(méi)有真正從企業(yè)自身出發(fā)，有時(shí)僅 注重備選方法操作簡(jiǎn)單，而未考慮備選方法在真實(shí)反映上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面是否具有優(yōu)越性。管理當(dāng)局圖簡(jiǎn)便省事而放棄選擇權(quán)，有選擇權(quán)利用不足的 傾向。 4、政策選擇效果上。沒(méi)達(dá)到整體優(yōu)化的目的。 企業(yè)會(huì)計(jì)政策是一個(gè)系統(tǒng)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策均應(yīng)服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展總目標(biāo)。不 同行業(yè)、不同類(lèi)型的上市公司所適合采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)該有所不同，但我國(guó)大部分上市公司往往從單一動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，不注重會(huì)計(jì)政策組

7、合的整體優(yōu)化。會(huì) 計(jì)政策選擇不合理，使得企業(yè)沒(méi)能達(dá)到整體優(yōu)化的目的，這就部分抵銷(xiāo)了會(huì)計(jì)政策選擇的作用。另外，政策目標(biāo)與所選擇的方法程序沒(méi)有內(nèi)在一致性，從而根本無(wú)法 評(píng)估政策的效用。 5、政策選擇的可行性上，部分會(huì)計(jì)政策表現(xiàn)出超前性。目前情況下可操作性差。 會(huì)計(jì)政策可選擇空間的確定是 一個(gè)會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的具體過(guò)程。作為一種理論，應(yīng)當(dāng)具有一定的適度超前性，它不僅應(yīng)該能夠解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而且還要能預(yù)測(cè)未來(lái)的趨勢(shì)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 超前性表現(xiàn)在對(duì)委托貸款減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期工程合同的規(guī)定以及對(duì)所得稅核算方法的規(guī)定上。委托貸款這種投資形式在我國(guó)上市公司中并不多見(jiàn)，我國(guó)大部分上市公司 仍然采用應(yīng)付稅款法。國(guó)外

8、的大部分企業(yè)采用的則是納稅影響會(huì)計(jì)法，這些政策的規(guī)定表現(xiàn)出極大的前瞻性。在實(shí)務(wù)中的可操作性比較差。 (二)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的成因分析 1、內(nèi)部原因。 (1)公司治理結(jié)構(gòu)不健全。相對(duì)于西方大部分國(guó)家而言。我國(guó)上市公司的股權(quán)高度集中，流通股只占到總股份的30左右，而國(guó)家和法人持有的非流通股占了70左右，公司的董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者大多數(shù)為第一大股東、政府 部門(mén)指派或任命的，公司的經(jīng)營(yíng)管理多為經(jīng)理等內(nèi)部人控制，企業(yè)缺乏效率，公司外部投資者的利益得不到保障，存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象和代理問(wèn)題。此 外，目前我國(guó)大部分上市公司尚未建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱(chēng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)主要是短期的報(bào)酬激

9、勵(lì)，缺乏與公司業(yè)績(jī)掛鉤的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu) 的不健全助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)管理者利用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)追求個(gè)人效用的機(jī)會(huì)主義行為。而產(chǎn)生進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的動(dòng)機(jī)。 (2)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力較 差，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)。盡管我國(guó)接連頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度。給企業(yè)以會(huì)計(jì)政策選擇的空間，但大部分企業(yè)的管理人員和會(huì)計(jì)人員還沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì) 政策選擇的意識(shí)。即使是有此意識(shí)，部分企業(yè)也沒(méi)有真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策選擇是否合理很大程度上取決于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。我國(guó)當(dāng)前的具體會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則有一個(gè)較明顯的特點(diǎn)，即某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員作出職業(yè)判斷后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇，然后利用選定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)環(huán)

10、境的千變?nèi)f化、新業(yè)務(wù) 的不斷涌現(xiàn)、產(chǎn)業(yè)的知識(shí)化、企業(yè)的不斷創(chuàng)新，增大了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的難度，而我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)實(shí)的要求，這必然導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策選 擇的不合理。有些會(huì)計(jì)人員只是追求操作方法的簡(jiǎn)便易行而放棄了為公司獲得更好會(huì)計(jì)核算方法的權(quán)力，致使選擇權(quán)利用不足，更談不上對(duì)企業(yè)選擇權(quán)進(jìn)行整體優(yōu)化 了。 2、外部原因。 (1)會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身的缺陷。首先，由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)的選擇權(quán)過(guò)大，使得一些上市公司 鉆自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的空子，隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，為滿(mǎn)足不同目新行業(yè) 的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后。其次，會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性，以致一些新領(lǐng)域、的同類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)

11、或交易會(huì)出現(xiàn)多種會(huì)計(jì)處理方法，這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇提供了空間。許多企業(yè)往往利用制度的滯后性粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。再次，缺乏有效 的會(huì)計(jì)政策選擇披露體系。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重要的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，但只是泛泛而談。并 未深入分析為何使用該會(huì)計(jì)政策，使用該政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這也使得企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表毫無(wú)后顧之憂(yōu)。 (2)特殊的資本市場(chǎng)管制措施的引導(dǎo)。首先。配股圈錢(qián)的需求。我國(guó)股票市場(chǎng)的制度變遷方式和上市公司獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上市公司偏好股權(quán)融資方式。配 股成為上市公司在上市之后進(jìn)行再融資的重要手段。為了

12、獲得配股權(quán)，從資本市場(chǎng)上最大限度地籌集資金，具有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行利潤(rùn)操縱。從而達(dá) 到“配股生命線”的要求。其次，獲得稀缺的上市資格。在我國(guó)股份制改造與證券市場(chǎng)建立過(guò)程中，有太多的政府行政干預(yù)。如一級(jí)股票市場(chǎng)采取行政管制性的“發(fā) 行額度計(jì)劃分配”制度，造成了上市資格即“殼資源”的稀缺。上市公司為了保住上市資格這稀缺的“殼資源”，在可能虧損的會(huì)計(jì)年度會(huì)選擇調(diào)增收益的會(huì)計(jì)政 策，以避免虧損出現(xiàn)或?qū)⑻潛p延后；在虧損出現(xiàn)的會(huì)計(jì)年度會(huì)選擇調(diào)減收益的會(huì)計(jì)政策，加大當(dāng)年虧損，為以后調(diào)高利潤(rùn)埋下伏筆；而在扭虧為盈的會(huì)計(jì)年度則會(huì)作 出調(diào)增收益的會(huì)計(jì)政策選擇。加大企業(yè)機(jī)會(huì)主義傾向。 (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行

13、業(yè)執(zhí)業(yè)不規(guī)范，監(jiān)管不力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是上市公司會(huì)計(jì)政策選擇和變更的外在約束力量。首先，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中難以保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，其審計(jì)監(jiān)督結(jié)果自然也就受到影響。其次，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行低價(jià)、惡性 競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)市場(chǎng)僧多粥少，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為達(dá)到維持客戶(hù)數(shù)量、增加收入等目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招徠業(yè)務(wù)，往往不得不曲意迎合上市公司管理當(dāng)局的意圖。跟 著客戶(hù)的要求走。這些因素在客觀上也縱容了上市公司不規(guī)范的會(huì)計(jì)政策選擇行為。再次，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體業(yè)務(wù)水平不高、職業(yè)道德觀念不強(qiáng)、責(zé)任心不高、 缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，致使審計(jì)質(zhì)量降低。會(huì)計(jì)

14、政策選擇的披露流于形式，一些企業(yè)并未開(kāi)展的業(yè)務(wù)在附注當(dāng)中也因國(guó)家要求而進(jìn)行形式上的陳述，給報(bào)表使用者造成一定 的誤導(dǎo)。 三、解決我國(guó)公司會(huì)計(jì)政策選擇問(wèn)題的主要對(duì)策 (一)完善公司治理結(jié)構(gòu) 首先，明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì) 信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能，使企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。其次，建立報(bào)酬和業(yè)績(jī)相對(duì)稱(chēng)的激勵(lì)機(jī)制。進(jìn)一步 探索與上市公司業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制。制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)與所有者的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，以增強(qiáng)公司管理當(dāng) 局對(duì)股東的責(zé)任心與忠誠(chéng)度，減少經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。再次，大

15、力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。只有機(jī)構(gòu)投資 者隊(duì)伍壯大了，股權(quán)過(guò)于集中和流通股過(guò)于分散的現(xiàn)象才能得到緩解。我們應(yīng)大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮它們?cè)诠局卫碇械姆e極作用，限制企業(yè)經(jīng)理人為個(gè)人利益 濫用會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)操縱利潤(rùn)，損害投資者利益。最后。進(jìn)一步完善公司治理信息披露制度，加強(qiáng)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。使企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的透 明度增加，將企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇置于公眾監(jiān)督之下，在一定程度上防止管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)政策選擇而損害其他利益相關(guān)者的利益，提高會(huì)計(jì)政策選擇的公允性。 (二)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的教育，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì) 要確保企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的合理性，就要采取多種形式對(duì)

16、企業(yè) 會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育和培訓(xùn)。不斷提高他們的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓他們充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和重要性，確保會(huì)計(jì)人員做到既具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)、積極的 創(chuàng)新意識(shí)、敏銳的職業(yè)眼光和充分的主觀判斷能力，恪守職以便在工作中結(jié)合企業(yè)實(shí)際、熟知現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又能夠不斷地更新知識(shí)，業(yè)道德。在給定 的會(huì)計(jì)政策空間里自由馳騁。 (三)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系 首先，建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì) 制度制定機(jī)構(gòu)。其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門(mén)又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，以便使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度所確定的會(huì)計(jì)空間盡量與利 益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制

17、度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過(guò)大的現(xiàn)象。其次，縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的空 間。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，給企業(yè)一定的會(huì)計(jì)選擇空間是必要的。但立足于我國(guó)的國(guó)情，在會(huì)計(jì)信息可靠性差，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象層出不窮，上市公司信任度普遍不足，審 計(jì)人員技術(shù)水平有限，內(nèi)部、外部監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，應(yīng)盡量減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的余地，限制企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策以減少企業(yè)利用其操縱利潤(rùn)，粉飾報(bào) 表的可能性。最后，規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇披露。擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會(huì)計(jì)政策披露規(guī)則，對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間、格 式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對(duì)稱(chēng)性。要求企業(yè)在財(cái)務(wù)情況

18、說(shuō)明表中披露會(huì)計(jì)政策及其變更，以便能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政 策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。 (四)進(jìn)一步加強(qiáng)證券部門(mén)的監(jiān)管力度 目前最重要的是。證 券監(jiān)管部門(mén)要制定一套切實(shí)可行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督管理辦法，對(duì)違規(guī)行為予以明確界定。對(duì)于業(yè)已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究， 盡快在上市公司及證券市場(chǎng)參與者心目中樹(shù)立法制意識(shí)。尤其對(duì)財(cái)務(wù)狀況異常的ST公司，更要加強(qiáng)監(jiān)管。筆者建議建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及 其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司，對(duì)上市公司的信息包括招股說(shuō)明書(shū)、中報(bào)、年報(bào)、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個(gè)相關(guān)利益 集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監(jiān)部門(mén)享受。任免考核均由 證監(jiān)部門(mén)進(jìn)行。 (五)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)合 理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外在保證，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)的法律效用，有利于健全企業(yè)的外部約束機(jī)制。上海證交所和深圳證交所2000年修訂、頒布的股票 上市規(guī)則規(guī)定，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或拒絕