通信行業(yè)財務基礎知識和財務分析

1、財務基礎知識和財務分析財務基礎知識和財務分析 2007年年9月月 2 目錄目錄 財務基礎知識 財務核算的兩大基本原則 主營業(yè)務收入的確認 銷售折扣折讓的確認 結(jié)算政策變化 公司費用構(gòu)成及相關(guān)口徑 國內(nèi)、香港和美國口徑報表的差異 財務分析 財務核算的兩大基本原則財務核算的兩大基本原則 4 原則之一：資本性支出和收益性支出的區(qū)分原則之一：資本性支出和收益性支出的區(qū)分 資本性 支出 記帳原則記帳原則 收益性 支出 屬于固定資產(chǎn)或 無形資產(chǎn) 為了長期受益 的： 1年 不直接影響當期 的凈利潤，但通過 按年限分攤或提取 折舊間接影響當期 乃至后期的凈利潤 主要內(nèi)容和特點主要內(nèi)容和特點 不屬于固定資產(chǎn) 或

2、無形資產(chǎn) 僅為了短期受益： 1年 主要內(nèi)容和特點主要內(nèi)容和特點 工程投資直 接形成 零星購買固 定資產(chǎn) 購買計算機 軟件等無形資 產(chǎn) 主要內(nèi)容和特點主要內(nèi)容和特點 促銷費用 客戶服務費 用 維護修理費 用 . 舉舉 例例 i.從03年底起，省 公司明確規(guī)定了工 程投資中不再列支 建設管理相關(guān)費用， 直接從當期相應成 本費用中列支。 ii. 目前公司零購資 產(chǎn)的操作模式是按 照全年零購計劃全 額下?lián)苜Y金至分公 司自行使用，如存 在省公司統(tǒng)購占用 零購計劃的，年底 將進行資金的清算。 主要內(nèi)容和特點主要內(nèi)容和特點說說 明明 5 資本性支出和收益性支出易混淆的地方資本性支出和收益性支出易混淆的地方

3、房屋裝修和房屋維修 融資租賃和經(jīng)營性租賃 維護用資產(chǎn)和維護用材料 低價值資產(chǎn)和高價值低值易耗品 具體判別過程中，一般都是通過合同、發(fā)票，了解其具體 形式和用途，比照上述原則得出判斷。因此合同的相關(guān)描述、 簽訂方式，發(fā)票的開具非常重要。 6 原則之二：權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)分原則之二：權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)分 權(quán)責 發(fā)生制 記帳原則記帳原則 收付 實現(xiàn)制 主要內(nèi)容是收入、 成本費用和工程投 資 已經(jīng)實現(xiàn) 已經(jīng)發(fā)生 應該承擔 不論是否付款，不論是否付款， 而是應收應付多少而是應收應付多少 已經(jīng)支付款項 已經(jīng)收到款項 不論是預收款，不論是預收款， 還是當月用戶的話費還是當月用戶的話費 而是實

4、收實付多而是實收實付多 少少 主要內(nèi)容和特點主要內(nèi)容和特點 在財務收支 預算和資產(chǎn)負 債表預算時， 要按照權(quán)責發(fā) 生制 體現(xiàn)應收應 付的概念 主要內(nèi)容和特點主要內(nèi)容和特點 在編制資金 預算時，要按照 收入實現(xiàn)制 體現(xiàn)實收實 付的概念 應用舉例應用舉例 除了資金預算外， 在進行財務預算、分 析以及相關(guān)決策時， 應用權(quán)責發(fā)生制的觀 念去考慮，而不能以 “當期付錢與否”來考 慮問題。 主要內(nèi)容和特點主要內(nèi)容和特點說說 明明 7 執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制應注意的問題執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制應注意的問題 對費用發(fā)生受益期的關(guān)注，原則上不要簽訂跨期，特別是時間較長的跨期合 同；如對租賃費用很多分公司有時會簽訂長達數(shù)十年時間的

5、合同，而一次性 支付資金； 對存貨（庫存商品、庫存材料）出庫使用后形成費用時限給予合理估計，不 能簡單以購置金額計算當期費用： 如手機出庫形成營業(yè)費用或其他業(yè)務支出； 庫存維護用備件和材料只有在出庫后才形成維護費。 除成本費用外，資本性開支也應完全遵循權(quán)責發(fā)生制原則。 權(quán)責發(fā)生制本身存在暫估、預提性質(zhì)，但決不是為達到預算數(shù)據(jù)而簡單進行 數(shù)字計提；業(yè)務部門按照業(yè)務部門按照soxsox法案要求法案要求，提供暫估和預提等相關(guān)支撐性資料 尤為重要，以符合會計基礎工作規(guī)范，經(jīng)得起各類審計檢查。 主營業(yè)務收入的確認主營業(yè)務收入的確認 9 收入確認的原則收入確認的原則 收入項目：基本通話費、長途通話費、話音

6、增值業(yè)務、短信數(shù) 據(jù)業(yè)務、非短信數(shù)據(jù)業(yè)務、網(wǎng)內(nèi)收入、網(wǎng)間收入、出租電路及 網(wǎng)元收入、出租設備收入、銷售折扣折讓、移動公話、其他收 入等。 確認的原則 電信業(yè)務已經(jīng)提供，方可確認收入； 各公司所屬用戶的收入確認應以計費系統(tǒng)出具的報表為依據(jù)，集團省際 結(jié)算以集團結(jié)算單為準； 除結(jié)給電信運營商外的業(yè)務合作方的款項外，向用戶收取的任何費用， 其歸屬公司都應在相關(guān)電信業(yè)務提供后確認為收入； 網(wǎng)內(nèi)收入反映集團內(nèi)部的收入；網(wǎng)間收入反映與其他國內(nèi)外電信運營商 的收入結(jié)算 10 漫游收入的分類漫游收入的分類 漫游收入：移動的資費定價的特點決定了財務收入項目的分類 基本通話費包含本地通話和漫游通話 本地通話費就是

7、用戶在歸屬地通話發(fā)生的基本通話費收入 漫游通話費就是用戶在漫游地通話發(fā)生的基本通話費收入，如全球通用戶在國內(nèi) 漫游時，按0.06元/分鐘收取漫游通話費； 長途收入僅指用戶在歸屬地或省內(nèi)漫游地撥打省內(nèi)長途以及做 被叫時發(fā)生的長途通話費，目前在財務報表上把ip收入也做為 長途收入的一部分。 銷售折扣折讓銷售折扣折讓 12 定義定義 財務核算的銷售折扣折扣有價卡打折銷售的折扣折讓額有 價贈送金額（包含積分兌現(xiàn)）系統(tǒng)充值中計費及財務部門無 法直接剔除的部分 系統(tǒng)充值中計費及財務部門無法直接剔除的部分 抵扣出帳收入（暗折）部分在收入報表反映（明折）部 分 產(chǎn)品折扣后臺批量贈送 省支撐中心下發(fā)的收入數(shù)據(jù)表

8、中的系統(tǒng)充值額是產(chǎn)品折扣的一 部分，需要沖減當月收入 13 折扣公式講解折扣公式講解 200708_new月折扣相關(guān)統(tǒng)計 area_id 已使用系統(tǒng)充值額優(yōu)惠產(chǎn)品折扣退款流出退款流入批量預存折扣值 abcdef=b+c-d+e a：產(chǎn)品折扣的一部分，反映在報表上，屬于沖減當月收入的明折； b：除a外所有產(chǎn)品根據(jù)規(guī)則應該送給用戶的折扣； d：每月從賬戶b流向賬戶d的折扣（銷帳前或后）； c：在d賬戶銷帳的金額； e：每月從后臺批量預存贈送的折扣； f：每月用戶實際參與銷帳的折扣，在計費出帳收入報表中分攤的折扣，暗 折部分 實際上這是當期抵扣收入的折扣，并不是完整的當期折扣，由 于去年我省是按一次

9、性折扣的辦法，導致在當月還有一部分參 與銷帳但不再抵扣收入的折扣。 結(jié)算政策的變化結(jié)算政策的變化 15 結(jié)算政策的變化結(jié)算政策的變化 2004.5 2006.42004.1 網(wǎng)內(nèi)結(jié)算政策發(fā)生變化網(wǎng)內(nèi)結(jié)算政策發(fā)生變化 關(guān)于調(diào)整省際漫游通話費結(jié)算原則和標準的通知關(guān)于調(diào)整省際漫游通話費結(jié)算原則和標準的通知（中移有（中移有 限市限市200653號號 ） 1、省際漫游客戶產(chǎn)生的省際漫游通話費按照、省際漫游客戶產(chǎn)生的省際漫游通話費按照0.20元元/分鐘的標準分鐘的標準 由客戶歸屬地省公司結(jié)算給漫游地省公司。由客戶歸屬地省公司結(jié)算給漫游地省公司。 2、客戶省際漫游產(chǎn)生的國內(nèi)長途通話費不再進行結(jié)算，主被叫、客

10、戶省際漫游產(chǎn)生的國內(nèi)長途通話費不再進行結(jié)算，主被叫 國內(nèi)長途費收入均歸歸屬地省公司。國內(nèi)長途費收入均歸歸屬地省公司。 3、客戶省際漫游產(chǎn)生的國際（及港澳臺）長途通話費收入按原、客戶省際漫游產(chǎn)生的國際（及港澳臺）長途通話費收入按原 結(jié)算辦法，全額歸漫游地省公司。結(jié)算辦法，全額歸漫游地省公司。 4個月個月 把我公司用戶與聯(lián)通公司用把我公司用戶與聯(lián)通公司用 戶網(wǎng)間呼叫路由由戶網(wǎng)間呼叫路由由“發(fā)端入發(fā)端入 網(wǎng)網(wǎng)”改為改為“收端入網(wǎng)收端入網(wǎng)” ； 修改長途結(jié)算標準為修改長途結(jié)算標準為0.06元元/ 分鐘。分鐘。 與聯(lián)通網(wǎng)間結(jié)算變化與聯(lián)通網(wǎng)間結(jié)算變化 2004年年1月以前，與聯(lián)通僅結(jié)算長途通月以前，與聯(lián)通

11、僅結(jié)算長途通 話費；話費； 2004年年1月開始，增加本地通話結(jié)算結(jié)月開始，增加本地通話結(jié)算結(jié) 算標準（算標準（0.06元元/分鐘）。分鐘）。 24個月個月 16 結(jié)算政策對收入的影響結(jié)算政策對收入的影響 項目項目單位單位20062006年上半年實際年上半年實際20062006年下半年預計年下半年預計全年累計全年累計 1、網(wǎng)內(nèi)結(jié)算收入 原預算：百萬元278.40 239.89 518.29 (1)靜態(tài)測算（假設業(yè)務量與原預算相同） 新政策：百萬元195.79 65.71 261.50 因結(jié)算政策調(diào)整對結(jié)算收入的靜態(tài)影響百萬元-82.61 -174.18 -256.79 (2)動態(tài)測算（假設考慮

12、結(jié)算政策對業(yè)務量的影響注4） 新政策：百萬元213.60 103.28 316.88 因結(jié)算政策調(diào)整對結(jié)算收入的動態(tài)影響百萬元-64.80 -136.61 -201.41 2、網(wǎng)內(nèi)結(jié)算支出 原預算：百萬元238.81 245.78 484.59 (1)靜態(tài)測算（假設業(yè)務量與原預算相同） 新政策：百萬元164.60 96.38 260.98 因結(jié)算政策調(diào)整對結(jié)算支出的靜態(tài)影響百萬元-74.21 -149.40 -223.61 (2)動態(tài)測算（假設考慮結(jié)算政策對業(yè)務量的影響注4） 新政策：百萬元150.66 68.33 218.99 因結(jié)算政策調(diào)整對結(jié)算支出的動態(tài)影響百萬元-88.15 -177.

13、45 -265.60 3、因結(jié)算政策調(diào)整對利潤的靜態(tài)影響百萬元-8.40 -24.78 -33.18 因結(jié)算政策調(diào)整對利潤的動態(tài)影響百萬元23.35 40.84 64.19 公司費用構(gòu)成及口徑公司費用構(gòu)成及口徑 18 公司目前費用構(gòu)成公司目前費用構(gòu)成 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 銷售及推廣費用銷售及推廣費用修理費修理費 sg另一方 面欠停離網(wǎng)率較低的分公司。如xx分公司對用戶平均約定消費倍數(shù)達到2倍 階段邊際收益為負值有兩類公司：一類為：用戶欠停、離網(wǎng)比例較大， 階段收入與成本不匹配，按會計制度有關(guān)規(guī)定協(xié)定欠停、離網(wǎng)用戶在欠停 當月將該類用戶未攤銷完的手機成本一次性列入當期損益。另類為：約定 消

14、費倍數(shù)較低且欠停、離網(wǎng)用戶占一定比例。 （具體情況參見協(xié)議用戶約 定消費分析及欠停、離網(wǎng)分析） 示例示例 40 示例示例 分析并得出結(jié)論分析并得出結(jié)論 分公司名稱分公司名稱 手機補貼成本合手機補貼成本合 計（萬元計（萬元 其中其中: :違規(guī)（萬違規(guī)（萬 元）元） 違規(guī)占比違規(guī)占比% % 補貼形式發(fā)補貼形式發(fā) 展用展用 戶數(shù)戶數(shù) 據(jù)據(jù) （戶）（戶） 其中：違規(guī)其中：違規(guī) （戶）（戶） 違規(guī)違規(guī)占比占比% % 全省全省12,677.9812,677.982,974.872,974.8723.4623.46128897128897201542015415.6415.64 違規(guī)用戶情況分析 以違規(guī)方式

15、發(fā)展用戶數(shù)量超過20%的公司有：xx個分公司。以違規(guī)方式發(fā) 展用戶補貼成本超過20%的公司有：xx個分公司。 41 分析并得出結(jié)論分析并得出結(jié)論 經(jīng)營風險導致財務風險： 低倍約定消費補貼效益較差： 補貼政策各地市差異較大，高端用戶補貼情況xxx 42 財務分析的方法財務分析的方法 比較分析法 將兩個或幾個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進行對比，揭示差異和矛盾 - 按比較對象的不同分為 - 縱向比較或趨勢分析 - 橫向比較 - 差異分析（計劃與實際比） - 按比較的內(nèi)容分為 - 比較會計要素的總量 - 比較結(jié)構(gòu)百分比 - 比較財務比率 43 財務分析的方法財務分析的方法 因素分析法 分析指標和影響因素的關(guān)系，從

16、數(shù)量上確定各因素對指標的影響 程度 - 差額分析法 - 將指標分解為幾項指標之和 - 指標分解法 - 將指標分解為幾項指標之積 - 連環(huán)替代法 - 依次用分析值替代標準值，測定各因素對財務指標的影響。 - 定基替代法 - 分別用分析值替代標準值，測定各因素對財務指標的影響。 財務分析應注意的幾個問題財務分析應注意的幾個問題 45 要清楚明白地知道報告閱讀的對象及報告分析的范圍要清楚明白地知道報告閱讀的對象及報告分析的范圍 報告閱讀對象不同，報告的寫作應因人而異。 比如，提供給財務部領(lǐng)導可以專業(yè)化一些，而提供給其它部門領(lǐng)導尤 其對本專業(yè)相當陌生的領(lǐng)導的報告則要力求通俗一些；同時提供給不 同層次閱

17、讀對象的分析報告，則要求分析人員在寫作時準確把握好報 告的框架結(jié)構(gòu)和分析層次，以滿足不同閱讀者的需要。 再如，報告分析的范圍若是某一部門或縣公司，分析的內(nèi)容可以稍細、 具體一些；而分析的對象若是整個省公司，則文字的分析要力求精練， 不能對所有問題面面俱到，集中性地抓住幾個重點問題進行分析即可。 46 了解閱讀者對信息的需求了解閱讀者對信息的需求 充分領(lǐng)會領(lǐng)導所需要的信息是什么充分領(lǐng)會領(lǐng)導所需要的信息是什么 了解領(lǐng)導的要求 摸清領(lǐng)導的關(guān)注點 47 報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路報告寫作前，一定要有一個清晰的框架和分析思路 財務分析報告的框架具體如下：報告目錄重要提示報告摘要具體分析

18、問 題重點綜述及相應的改進措施。 “報告目錄”告訴閱讀者本報告所分析的內(nèi)容及所在頁碼： “重要提示”主要是針對本期報告在新增的內(nèi)容或須加以重大關(guān)注的問題事先做 出說明，旨在引起領(lǐng)導高度重視： “報告摘要”是對本期報告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡意賅，點到為止。無論 是“重要提示”，還是“報告摘要”，都應在其后標明具體分析所在頁碼，以便 領(lǐng)導及時查閱相應分析內(nèi)容。 以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導們在最短的時間內(nèi)獲得對報告的整 體性認識以及本期報告中將告知的重大事項。 “問題重點綜述及相應的改進措施”一方面是對上期報告中問題執(zhí)行情況的跟蹤 匯報，同時對本期報告“具體分析”部分中揭示出的重點問題進行集中闡述，旨 在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導留下深刻印象。 “具體分析”部分，是報告分析的核心內(nèi)容?！熬唧w分析”部分的寫作如何，關(guān) 鍵性地決定了本報告的分析質(zhì)量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是 要有一個好的分析思路。例如：某集團公司下設四個二級公司。財務報告的分析 思路是：總體指標分析集團總部情況分析各二級公司情況分析；在每一部分 里，按本月分析本年累計分析展開；再往下按盈利能力分析銷售情況分析 成