02 增值稅納稅籌劃及案例

1、第第1章章 增值稅納稅籌劃增值稅納稅籌劃 及案例分析及案例分析 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅知識(shí)要點(diǎn)回顧增值稅知識(shí)要點(diǎn)回顧 一、增值稅一、增值稅 value-added tax 1、增值稅概念、增值稅概念 n增值稅是對(duì)增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物或者或者提供加工、修理修配勞提供加工、修理修配勞 務(wù)務(wù)以及以及進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物的的單位和個(gè)人單位和個(gè)人的的增值額增值額征收的一征收的一 種種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。（。（+ +提供應(yīng)稅服務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)） n加工、修理修配勞務(wù)：加工是指受托加工貨物， 即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托 方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修 配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行

2、修復(fù)， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 n2、增值稅的納稅人：、增值稅的納稅人：一般納稅人、小規(guī)模納稅人一般納稅人、小規(guī)模納稅人 一一 般般 納納 稅稅 人人 稅稅 率率 17% 除適用除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物和稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物和 所有應(yīng)稅勞務(wù)所有應(yīng)稅勞務(wù) 13% 基本溫飽（糧食、鮮奶、鹽） 精神文明（書(shū)、報(bào)紙、雜志） 農(nóng)業(yè)（飼料、化肥、農(nóng)藥） 能源（自來(lái)水、暖氣、冷氣、煤氣等） 零稅 率 除國(guó)家另有規(guī)定外，出口貨物稅率為零 改革 11%（交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)、基礎(chǔ) 電信業(yè)）；6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、增值電信 業(yè)） 一一 般般 納納 稅稅 人人 應(yīng)應(yīng) 納納 稅稅 額額 計(jì)計(jì) 算算 公公

3、 式式 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)當(dāng)期進(jìn) 項(xiàng)稅額（稅額抵扣制）項(xiàng)稅額（稅額抵扣制） 銷(xiāo)銷(xiāo) 項(xiàng)項(xiàng) 稅稅 額額 公公 式式 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額*稅率稅率 不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）稅率） 進(jìn)進(jìn) 項(xiàng)項(xiàng) 稅稅 額額 可可 抵抵 扣扣 1）從銷(xiāo)售方取得的）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票上上 注明的增值稅稅額；注明的增值稅稅額； 2）從海關(guān)取得的）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用 繳款書(shū)繳款書(shū)上注明的增值稅稅額；上注明的增值稅稅額； 3）購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按賣(mài)價(jià)和）購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)

4、品準(zhǔn)予按賣(mài)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的扣除率計(jì)算 4）運(yùn)費(fèi)按）運(yùn)費(fèi)按“運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金建設(shè)基金”的的7%扣扣 除率計(jì)算除率計(jì)算 小小 規(guī)規(guī) 模模 納納 稅稅 人人 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 1）生產(chǎn)型）生產(chǎn)型:年銷(xiāo)售額在年銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下萬(wàn)元以下 2）非生產(chǎn)型：年銷(xiāo)售額在）非生產(chǎn)型：年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元萬(wàn)元 以下以下 3）個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常）個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常 發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選）發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（可選） 征收率3% 應(yīng)納稅額 計(jì)算 應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額*征收率 不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征 稅率） 二、特殊情況下銷(xiāo)售額的確定二、特殊情況下銷(xiāo)售額的確定 銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售方

5、式稅務(wù)處理稅務(wù)處理說(shuō)明說(shuō)明 折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售 （商業(yè)折扣）（商業(yè)折扣） 可以從銷(xiāo)售額中扣可以從銷(xiāo)售額中扣 減（同一張發(fā)票上減（同一張發(fā)票上 分別注明）分別注明） 目的：促銷(xiāo)目的：促銷(xiāo) 銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折扣 （現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 折扣額不得從銷(xiāo)售折扣額不得從銷(xiāo)售 額中減除額中減除 目的：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，目的：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后， 屬于一種融資行為。屬于一種融資行為。 銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售折讓 折讓額可以從銷(xiāo)售折讓額可以從銷(xiāo)售 額中減除額中減除 目的：保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)目的：保商業(yè)信譽(yù)，對(duì) 已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì) 量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的 補(bǔ)償補(bǔ)償 n20102010年年9 9月

6、，某電視機(jī)廠(chǎng)生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，月，某電視機(jī)廠(chǎng)生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)， 每臺(tái)不含稅銷(xiāo)售單價(jià)每臺(tái)不含稅銷(xiāo)售單價(jià)50005000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： n（1 1）9 9月月5 5日，向各大商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī)日，向各大商場(chǎng)銷(xiāo)售電視機(jī)20002000臺(tái)，對(duì)這些大臺(tái)，對(duì)這些大 商場(chǎng)在當(dāng)月商場(chǎng)在當(dāng)月2020天內(nèi)付清天內(nèi)付清20002000臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款均給予了5%5% 的銷(xiāo)售折扣。的銷(xiāo)售折扣。 n解答：銷(xiāo)項(xiàng)稅額解答：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000x5000x17%= 1700000=2000x5000x17%= 1700000元元 n（2 2）9 9月月8

7、 8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200200臺(tái)，用于銷(xiāo)售，臺(tái)，用于銷(xiāo)售， 并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用10001000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi) 具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)600600元，建設(shè)基金元，建設(shè)基金l00l00元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi) 100100元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)100100元，保管費(fèi)元，保管費(fèi)100100元。元。 n解答：銷(xiāo)項(xiàng)稅額解答：銷(xiāo)項(xiàng)稅額= 200x5000x17%=170000= 200x5000x17%=170000元元 n 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =（600+100600+100）x7%=49x7%=49元元

8、課堂練習(xí)課堂練習(xí)1：計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額：計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額 n（3 3）9 9月月1010日，采取以舊換新方式，從日，采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)消費(fèi)者個(gè) 人人手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷(xiāo)售新型號(hào)電視機(jī)手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷(xiāo)售新型號(hào)電視機(jī) 100100臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為臺(tái)，每臺(tái)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500500元。元。 n解答：銷(xiāo)項(xiàng)稅額解答：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100x5000x17%=85000=100x5000x17%=85000元元 n注意：舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，原注意：舊電視機(jī)不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，原 因在于舊電視機(jī)是從消費(fèi)者手中直接收購(gòu)的，不因在于舊電視機(jī)是從消費(fèi)者手

9、中直接收購(gòu)的，不 可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 n （4 4）9 9月月1515日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批，日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批， 取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000002000000元元 ，增值稅稅額為，增值稅稅額為340000340000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 n解答：進(jìn)項(xiàng)稅額解答：進(jìn)項(xiàng)稅額=340000=340000元元 n（5 5）9 9月月2020日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視 機(jī)機(jī)2020臺(tái)臺(tái) n解答：銷(xiāo)項(xiàng)稅額解答：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20x5000x17%=

10、17000=20x5000x17%=17000元元 n （6 6）9 9月月2323日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備， 取得的海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為取得的海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為 l80000l80000元。元。 n解答：進(jìn)項(xiàng)稅額解答：進(jìn)項(xiàng)稅額=180000=180000元元 n 計(jì)算該企業(yè)計(jì)算該企業(yè)9 9月份應(yīng)納增值稅稅額。月份應(yīng)納增值稅稅額。 n該企業(yè)該企業(yè)9月份應(yīng)納增值稅稅額為：月份應(yīng)納增值稅稅額為： 1700000170000850001700049340000- 1800001451951（元）。（元）。 課堂練習(xí)課堂練

11、習(xí)2 n某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車(chē)修某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事汽車(chē)修 理和裝潢業(yè)務(wù)。理和裝潢業(yè)務(wù)。20092009年年9 9月提供汽車(chē)修理業(yè)務(wù)取月提供汽車(chē)修理業(yè)務(wù)取 得收入得收入2121萬(wàn)元，銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾用品取得收入萬(wàn)元，銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾用品取得收入1515萬(wàn)萬(wàn) 元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本元；購(gòu)進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.60.6萬(wàn)元萬(wàn)元 ，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅。 n正確答案正確答案應(yīng)納增值稅（應(yīng)納增值稅（2115）（1 3%）3%1.05（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 n某玻璃制品廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，某玻璃制品廠(chǎng)為增值稅一般納稅

12、人，2006年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： n （1）廠(chǎng)庫(kù)房倒塌，損失一批原材料，成本為）廠(chǎng)庫(kù)房倒塌，損失一批原材料，成本為33.72萬(wàn)元萬(wàn)元,其其 中含運(yùn)費(fèi)中含運(yùn)費(fèi)3.72萬(wàn)元萬(wàn)元; n（2）本月購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品）本月購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品,支付價(jià)款支付價(jià)款0.22萬(wàn)元萬(wàn)元,發(fā)給職工發(fā)給職工; n（3）購(gòu)進(jìn)一批原材料取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為）購(gòu)進(jìn)一批原材料取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬(wàn)元萬(wàn)元(已認(rèn)證相符已認(rèn)證相符); n（4）購(gòu)進(jìn)零部件取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款）購(gòu)進(jìn)零部件取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款0.72萬(wàn)元萬(wàn)元; n（5）進(jìn)口一批生產(chǎn)用顏料已完稅，取得海關(guān)繳款書(shū)上注明）進(jìn)口一批

13、生產(chǎn)用顏料已完稅，取得海關(guān)繳款書(shū)上注明 的增值稅為的增值稅為12萬(wàn)元。萬(wàn)元。 n（6）上期購(gòu)進(jìn)原材料取得的專(zhuān)用發(fā)票本期認(rèn)證通過(guò)，專(zhuān)用）上期購(gòu)進(jìn)原材料取得的專(zhuān)用發(fā)票本期認(rèn)證通過(guò)，專(zhuān)用 發(fā)票上注明的稅金為發(fā)票上注明的稅金為14萬(wàn)元。萬(wàn)元。 n問(wèn)：本期可抵扣進(jìn)行稅額？問(wèn)：本期可抵扣進(jìn)行稅額？ 課堂練習(xí)課堂練習(xí)3 n某玻璃制品廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，某玻璃制品廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2006年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：年發(fā)生以下業(yè)務(wù)： n （1）廠(chǎng)庫(kù)房倒塌，損失一批原材料，成本為）廠(chǎng)庫(kù)房倒塌，損失一批原材料，成本為33.72萬(wàn)元萬(wàn)元,其其 中含運(yùn)費(fèi)中含運(yùn)費(fèi)3.72萬(wàn)元萬(wàn)元; n解答：損失的原材料應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，沖減

14、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額解答：損失的原材料應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 n（2）本月購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品）本月購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品,支付價(jià)款支付價(jià)款0.22萬(wàn)元萬(wàn)元,發(fā)給職工發(fā)給職工; n解答：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工用于福利解答：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工用于福利,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 n（3）購(gòu)進(jìn)一批原材料取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為）購(gòu)進(jìn)一批原材料取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬(wàn)元萬(wàn)元(已認(rèn)證相符已認(rèn)證相符); n解答：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為解答：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬(wàn)。萬(wàn)。 n（4）購(gòu)進(jìn)零部件取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款）購(gòu)進(jìn)零部件取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款0.72 萬(wàn)元萬(wàn)元; n解答：普通發(fā)

15、票不得作抵扣憑證。解答：普通發(fā)票不得作抵扣憑證。 n（5）進(jìn)口一批生產(chǎn)用顏料已完稅，取得海關(guān)繳款）進(jìn)口一批生產(chǎn)用顏料已完稅，取得海關(guān)繳款 書(shū)上注明的增值稅為書(shū)上注明的增值稅為12萬(wàn)元。萬(wàn)元。 n解答：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額解答：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)。萬(wàn)。 n（6）上期購(gòu)進(jìn)原材料取得的專(zhuān)用發(fā)票本期認(rèn)證通）上期購(gòu)進(jìn)原材料取得的專(zhuān)用發(fā)票本期認(rèn)證通 過(guò)，專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為過(guò)，專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅金為14萬(wàn)元。萬(wàn)元。 n解答：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額解答：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14萬(wàn)。萬(wàn)。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅納稅籌劃案例增值稅納稅籌劃案例 一、增值稅納稅籌劃的幾個(gè)要點(diǎn)（了解）一、增值稅納稅籌劃的幾個(gè)要點(diǎn)（了解） n企業(yè)增值稅

16、納稅籌劃的前提是以國(guó)家稅收法律為依據(jù)， 符合國(guó)家增值稅稅收政策、遵守稅收法律規(guī)定。 n企業(yè)增值稅納稅籌劃的目的是減輕增值稅稅負(fù)，即少 負(fù)稅。 n企業(yè)增值稅納稅籌劃的主體是增值稅的納稅人，按照 稅法規(guī)定這里包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人，企業(yè) 是最主要的增值稅納稅籌劃者。 n企業(yè)增值稅納稅籌劃的手段是“計(jì)劃和安排”。 n企業(yè)增值稅納稅籌劃不僅要考慮外在稅負(fù)，而且要考 慮內(nèi)在稅負(fù)。 二、企業(yè)增值稅納稅籌劃內(nèi)容二、企業(yè)增值稅納稅籌劃內(nèi)容 （一）企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)（一）企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié) 1 1、企業(yè)投資方向及注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃、企業(yè)投資方向及注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃 n2、企業(yè)組織形式選擇的籌劃 充分利用國(guó)家對(duì)扶持項(xiàng)目和特定地

17、區(qū)的稅收優(yōu)惠政策充分利用國(guó)家對(duì)扶持項(xiàng)目和特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策 保稅區(qū)保稅區(qū) 不同類(lèi)型企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同（以高新技不同類(lèi)型企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同（以高新技 術(shù)企業(yè)名義在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠(chǎng)）術(shù)企業(yè)名義在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠(chǎng)） 保稅區(qū)保稅區(qū) n保稅區(qū)亦稱(chēng)保稅倉(cāng)庫(kù)區(qū)。這是一國(guó)海關(guān)設(shè)置的或保稅區(qū)亦稱(chēng)保稅倉(cāng)庫(kù)區(qū)。這是一國(guó)海關(guān)設(shè)置的或 經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊(cè)、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長(zhǎng)經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)注冊(cè)、受海關(guān)監(jiān)督和管理的可以較長(zhǎng) 時(shí)間存儲(chǔ)商品的區(qū)域。是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的、時(shí)間存儲(chǔ)商品的區(qū)域。是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的、 海關(guān)實(shí)施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，是我國(guó)目前開(kāi)放海關(guān)實(shí)

18、施特殊監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，是我國(guó)目前開(kāi)放 度和自由度最大的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。度和自由度最大的經(jīng)濟(jì)區(qū)域。 n保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策 n對(duì)境外運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的對(duì)境外運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的企業(yè)建設(shè)企業(yè)建設(shè)所需機(jī)器、設(shè)備和所需機(jī)器、設(shè)備和 基建物資等，基建物資等，企業(yè)自用企業(yè)自用的生產(chǎn)、管理設(shè)備和合理的生產(chǎn)、管理設(shè)備和合理 數(shù)量的辦公用品及所需維修零配件，生產(chǎn)用燃料數(shù)量的辦公用品及所需維修零配件，生產(chǎn)用燃料 、設(shè)備等免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。、設(shè)備等免關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策 n對(duì)境外運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的對(duì)境外運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)的企業(yè)加工出口企業(yè)加工出口所需的原材料、零部所需的原材料、零部 件、元器件、

19、包裝物件以及轉(zhuǎn)口貨物和在區(qū)內(nèi)存儲(chǔ)貨物件、元器件、包裝物件以及轉(zhuǎn)口貨物和在區(qū)內(nèi)存儲(chǔ)貨物 實(shí)行保稅。實(shí)行保稅。 n保稅貨物在區(qū)內(nèi)存儲(chǔ)無(wú)期限限制。保稅貨物在區(qū)內(nèi)存儲(chǔ)無(wú)期限限制。 n區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)供區(qū)內(nèi)銷(xiāo)售或運(yùn)往境外的產(chǎn)品，免征區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)供區(qū)內(nèi)銷(xiāo)售或運(yùn)往境外的產(chǎn)品，免征區(qū) 內(nèi)加工環(huán)節(jié)增值稅。內(nèi)加工環(huán)節(jié)增值稅。 n區(qū)內(nèi)加工企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)的產(chǎn)品，按照產(chǎn)品所含境區(qū)內(nèi)加工企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)往國(guó)內(nèi)的產(chǎn)品，按照產(chǎn)品所含境 外料件的比例征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。外料件的比例征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。 n國(guó)內(nèi)貨物進(jìn)入?yún)^(qū)視同出口，實(shí)行退稅。貨物入?yún)^(qū)后憑國(guó)內(nèi)貨物進(jìn)入?yún)^(qū)視同出口，實(shí)行退稅。貨物入?yún)^(qū)后憑 海關(guān)簽發(fā)的出口退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)，

20、即可辦理退稅。海關(guān)簽發(fā)的出口退稅報(bào)關(guān)單證明聯(lián)，即可辦理退稅。 3 3、納稅人身份的選擇、納稅人身份的選擇 （一般納稅人和小規(guī)模納稅人）一般納稅人和小規(guī)模納稅人） n一般納稅人的基本稅率為一般納稅人的基本稅率為17%； n小規(guī)模納稅人征收率為小規(guī)模納稅人征收率為3%。 n一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人不一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人不 可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 n增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇， 為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供 了可能性。了可能性。 案例分

21、析案例分析1 1 n某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額6060萬(wàn)元萬(wàn)元 （不含稅），會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般 納稅人條件，適用納稅人條件，適用1717增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購(gòu)增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購(gòu) 進(jìn)項(xiàng)目金額只有進(jìn)項(xiàng)目金額只有2020萬(wàn)元（不含稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌萬(wàn)元（不含稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌 劃。劃。( (不考慮其他稅費(fèi)）不考慮其他稅費(fèi)） n方案一方案一 若企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人。若企業(yè)申請(qǐng)作為一般納稅人。 n則應(yīng)納增值稅額為則應(yīng)納增值稅額為=6017-2017=6.8

22、（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n方案二方案二 若企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人。若企業(yè)仍作為小規(guī)模納稅人。 n則應(yīng)納增值稅額為則應(yīng)納增值稅額為=603=1.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n可見(jiàn)，方案二比方案一少繳增值稅可見(jiàn)，方案二比方案一少繳增值稅5萬(wàn)元萬(wàn)元(6.8-1.8)。 因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 n增值額=不含稅售價(jià)增值率 n選擇一般納稅人時(shí)應(yīng)納增值稅=增值額稅率 = 不含稅售價(jià)稅率增值率 n選擇小規(guī)模納稅人時(shí)應(yīng)納增值稅=不含稅售價(jià) 征收率 n無(wú)差別平衡點(diǎn)無(wú)差別平衡點(diǎn) n不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率= =不含稅售價(jià)不含稅售價(jià) 征收率征收率 n解得：增值率解得：增值

23、率= =征收率征收率增值稅稅率增值稅稅率 我們可以用無(wú)差別平衡點(diǎn)原理幫助決策我們可以用無(wú)差別平衡點(diǎn)原理幫助決策 企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢？企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢？ 主要方法有以下三種：主要方法有以下三種： n將征收率將征收率3%3%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%和和13%13%分別低入上式分別低入上式 ，計(jì)算出無(wú)差別平衡點(diǎn)如下：，計(jì)算出無(wú)差別平衡點(diǎn)如下： 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人稅一般納稅人稅 率率 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 征收率征收率 無(wú)差別平衡點(diǎn)無(wú)差別平衡點(diǎn) 增值率增值率 17%3%17.65% 13%3%23.08% 方案選擇方案選擇 n在無(wú)

24、差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅在無(wú)差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅 人的稅負(fù)相同；人的稅負(fù)相同； n當(dāng)增值率低于平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)更低；當(dāng)增值率低于平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)更低； 當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)更高。當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，一般納稅人稅負(fù)更高。 n企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過(guò)選擇納稅籌劃，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可通過(guò)選擇納稅籌劃， 根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的 納稅人身份。納稅人身份。 n當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備當(dāng)然，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備 一定的條件，才能達(dá)到節(jié)稅的目的

25、。一定的條件，才能達(dá)到節(jié)稅的目的。 案例分析案例分析2 n甲飼料銷(xiāo)售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售甲飼料銷(xiāo)售企業(yè)現(xiàn)為增值稅小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售 額為額為100萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全，萬(wàn)元（不含增值稅），會(huì)計(jì)核算制度比較健全， 符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用符合轉(zhuǎn)化為增值稅一般納稅人的條件，適用13%的增值的增值 稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購(gòu)入稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購(gòu)入 飼料飼料80萬(wàn)元（不含增值稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。萬(wàn)元（不含增值稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。(不不 考慮其他稅費(fèi)）考慮其他稅費(fèi)） n方案一：方案一：仍

26、作為增值稅小規(guī)模納稅人仍作為增值稅小規(guī)模納稅人 n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅10033（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n方案二：方案二：申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人 n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅10013%8013% 2.6（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n可見(jiàn)，方案二比方案一少繳增值稅可見(jiàn)，方案二比方案一少繳增值稅0.4萬(wàn)元萬(wàn)元(3-2.6)。因此，。因此， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。 利用無(wú)差別平衡點(diǎn)決策利用無(wú)差別平衡點(diǎn)決策 n增值率增值率=（100-80）/100=20%23.08%23.08% n故應(yīng)選擇作為一般納稅人納稅。故應(yīng)選擇作為一般納稅人納稅。 （二）企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃（二

27、）企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 n1、選擇恰當(dāng)購(gòu)貨時(shí)間的籌劃 n n2、合理安排購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)時(shí)間的籌劃 充分利用市場(chǎng)供求關(guān)系，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供充分利用市場(chǎng)供求關(guān)系，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供 大于求時(shí)購(gòu)貨，通過(guò)壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。大于求時(shí)購(gòu)貨，通過(guò)壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 將貨物盡可能安排在月底或年底入庫(kù)，延緩當(dāng)月或當(dāng)期的將貨物盡可能安排在月底或年底入庫(kù)，延緩當(dāng)月或當(dāng)期的 應(yīng)納稅款（延期納稅雖然不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但延應(yīng)納稅款（延期納稅雖然不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但延 期納稅可以使企業(yè)無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不必支付利息，等期納稅可以使企業(yè)無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不必

28、支付利息，等 同于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)）同于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)） n3、合理選擇購(gòu)貨對(duì)象的籌劃 案例分析案例分析3 n甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%17%，購(gòu)，購(gòu) 買(mǎi)原材料時(shí)，有幾種方案可供選擇：買(mǎi)原材料時(shí)，有幾種方案可供選擇： n（1 1） 從一般納稅人從一般納稅人a a公司購(gòu)買(mǎi)，每噸含稅價(jià)格為公司購(gòu)買(mǎi)，每噸含稅價(jià)格為1100011000 元，元，a a公司適用增值稅稅率為公司適用增值稅稅率為17%17%； n（2 2）從小規(guī)模納稅人）從小規(guī)模納稅人b b公司購(gòu)買(mǎi)，則可取得由稅務(wù)所代公司購(gòu)買(mǎi)，則可取得由稅務(wù)所代 開(kāi)的征收率為開(kāi)的征收率

29、為3%3%的專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為的專(zhuān)用發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為1000010000元；元； n（3 3）從小規(guī)模納稅人）從小規(guī)模納稅人c c公司購(gòu)買(mǎi)，只能取得普通發(fā)票，公司購(gòu)買(mǎi)，只能取得普通發(fā)票， 每噸不含稅價(jià)格為每噸不含稅價(jià)格為90009000元。元。 n甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷(xiāo)售額為甲公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷(xiāo)售額為2000020000 元，其他相關(guān)費(fèi)用元，其他相關(guān)費(fèi)用30003000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤(rùn)最大化為 目標(biāo)，請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。目標(biāo)，請(qǐng)對(duì)甲公司購(gòu)貨對(duì)象選擇進(jìn)行納稅籌劃。 n凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額- -成本成

30、本- -費(fèi)用費(fèi)用- -相關(guān)稅金（在此只包括城建相關(guān)稅金（在此只包括城建 稅，教育費(fèi)附加，不包括增值稅）稅，教育費(fèi)附加，不包括增值稅） (1-25%)(1-25%) 結(jié)果分析結(jié)果分析 n方案一方案一 從一般納稅人從一般納稅人a a公司購(gòu)買(mǎi)。公司購(gòu)買(mǎi)。 n凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)= =利潤(rùn)總額（利潤(rùn)總額（1 1所得稅率）所得稅率） n凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額- -成本成本- -費(fèi)用費(fèi)用- -相關(guān)稅金（相關(guān)稅金（在此只在此只 包括城建稅，教育費(fèi)附加，不包括增值稅）包括城建稅，教育費(fèi)附加，不包括增值稅） ( (1-25%)1-25%) n=20000-11000(1+17%)-3000- n2000017%-1

31、1000(1+17%) n17%(7%+3%)(1-25%)=5563.189 （元）（元） n方案二方案二 從小規(guī)模納稅人從小規(guī)模納稅人b公司購(gòu)買(mǎi)。公司購(gòu)買(mǎi)。 n凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=20000-10000(1+3%)-3000 n -2000017%-10000(1+3%)3% n (7%+3%)(1-25%)=5312.337（元）（元） n方案三方案三 從小規(guī)模納稅人從小規(guī)模納稅人c公司購(gòu)買(mǎi)。公司購(gòu)買(mǎi)。 n凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=20000-9000-3000-2000017%(7%+3%) n (1-25%)=5745（元）（元） n方案三的凈利潤(rùn)最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案三的凈利潤(rùn)最大，

32、所以方案三為最優(yōu)方案，其次是 方案一、最后是方案二。方案一、最后是方案二。 n4、運(yùn)費(fèi)的合理籌劃 n（1）一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 過(guò)程中支付的運(yùn)費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)用單據(jù)上注明的運(yùn)輸 費(fèi)用金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 n（2）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn) 輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金，不包 括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。 n（3）準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票） 是指國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具 的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)膰?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套 印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 n一般情況下一般情況下, ,企業(yè)的促銷(xiāo)方式主要有企業(yè)的促銷(xiāo)

33、方式主要有: : n折扣銷(xiāo)售、折扣銷(xiāo)售、 n贈(zèng)送購(gòu)物券、贈(zèng)送購(gòu)物券、 n返還現(xiàn)金、返還現(xiàn)金、 n買(mǎi)一贈(zèng)一等。買(mǎi)一贈(zèng)一等。 n促銷(xiāo)方式納稅籌劃是利用促銷(xiāo)方式納稅籌劃是利用現(xiàn)金流量最大化和利現(xiàn)金流量最大化和利 潤(rùn)最大化的原理潤(rùn)最大化的原理選擇促銷(xiāo)方式。選擇促銷(xiāo)方式。 （三）促銷(xiāo)方式的增值稅納稅籌劃案例（三）促銷(xiāo)方式的增值稅納稅籌劃案例 稅法依據(jù)稅法依據(jù) n1 1、采取折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，如果銷(xiāo)售額和、采取折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張折扣額在同一張 發(fā)票上分別注明的發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增，可以按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增 值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如

34、何處值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處 理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 n2 2、贈(zèng)送的貨物視同銷(xiāo)售贈(zèng)送的貨物視同銷(xiāo)售，應(yīng)繳納增值稅。，應(yīng)繳納增值稅。 n3 3、贈(zèng)送購(gòu)物券、應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理、贈(zèng)送購(gòu)物券、應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理 ；消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商；消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商 品時(shí)獲得購(gòu)物券屬于偶然所得，品時(shí)獲得購(gòu)物券屬于偶然所得，應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅 n4 4、返還現(xiàn)金方式銷(xiāo)售，應(yīng)按返還前的價(jià)格計(jì)算收入、稅、返還現(xiàn)金方式銷(xiāo)售，應(yīng)按返還前的價(jià)格計(jì)算收入、稅 金，消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所得，金，消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)獲得的返還現(xiàn)金屬于偶然所

35、得， 應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅 案例分析案例分析 4 4 n某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為4040，銷(xiāo)售，銷(xiāo)售100100元元( (含稅含稅 ) )商品，其成本為商品，其成本為6060元元( (含稅含稅) )，商場(chǎng)是增值稅一，商場(chǎng)是增值稅一 般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促 銷(xiāo)欲采用三種方式：銷(xiāo)欲采用三種方式： n一是，商品一是，商品7 7折銷(xiāo)售；折銷(xiāo)售； n二是，購(gòu)物滿(mǎn)二是，購(gòu)物滿(mǎn)100100元者贈(zèng)送價(jià)值元者贈(zèng)送價(jià)值3030元的商品（成元的商品（成 本本1818元，均為含稅價(jià)）；元，均為含稅價(jià)）； n三是，購(gòu)物滿(mǎn)三

36、是，購(gòu)物滿(mǎn)100100元者返還元者返還3030元現(xiàn)金。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)元現(xiàn)金。請(qǐng)對(duì)其進(jìn) 行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加, ,個(gè)個(gè) 人所得稅）人所得稅） 方案方案一一、7折銷(xiāo)售，價(jià)值折銷(xiāo)售，價(jià)值100元的商品售價(jià)元的商品售價(jià)70元元 n應(yīng)繳增值稅額應(yīng)繳增值稅額 n70（117）1760（117） 171.45（元）（元） n利潤(rùn)額利潤(rùn)額 n70（117）60（117）8.55 （元）（元） n應(yīng)繳所得稅額應(yīng)繳所得稅額8.5525%2.14（元（元 n稅后凈利潤(rùn)稅后凈利潤(rùn)8.552.146.41（元）。（元）。 n現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量=6.41-1.45=4.

37、96 方案方案二、二、購(gòu)物滿(mǎn)購(gòu)物滿(mǎn)100100元者贈(zèng)送價(jià)值元者贈(zèng)送價(jià)值3030元的商品（成元的商品（成 本本1818元，均為含稅價(jià)）元，均為含稅價(jià)） n應(yīng)繳增值稅額應(yīng)繳增值稅額 n100（117）1760（117） 17 +30（117）17-18（117） 17 7.55（元）（元） n利潤(rùn)額利潤(rùn)額 n100（117）78（117）- 30/1.17*0.1714.44（元）（元） n應(yīng)繳所得稅額應(yīng)繳所得稅額14.4425%3.61（元）（元） n稅后凈利潤(rùn)稅后凈利潤(rùn)14.443.6110.83（元）。（元）。 n現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量=10.83-7.55= （元）（元） 方案三：購(gòu)物滿(mǎn)方案

38、三：購(gòu)物滿(mǎn)100元返還現(xiàn)金元返還現(xiàn)金30元元 應(yīng)繳增值稅稅額應(yīng)繳增值稅稅額100100（1 11717）1717 6060（1 11717） 17175.815.81（元）（元） 利潤(rùn)額利潤(rùn)額100100（1 11717）6060（1 11717） 30 =4.1930 =4.19 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額 4.194.1925251.051.05（元）（元） 稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)=4.19=4.19 1.05 1.05 3.143.14（元）（元） 現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量= 3.14- 5.81= 3.14- 5.81=-2.67 -2.67 （元）（元） 方案分析方案分析 n 上述三方案中，方案

39、二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。上述三方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。 n 從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買(mǎi)價(jià)值從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買(mǎi)價(jià)值100元的商品，商元的商品，商 家同樣是讓利家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不 相同。因此，在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，先要進(jìn)行相關(guān)相同。因此，在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，先要進(jìn)行相關(guān) 的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì) 效益。效益。 方案方案總稅負(fù)總稅負(fù)凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金凈流量 7折折3.596.414.96 買(mǎi)一送一買(mǎi)一送一12

40、.2514.16.55 返現(xiàn)返現(xiàn)6.863.14-2.67 （四）兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃（四）兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃 n兼營(yíng)主要包括兩種：兼營(yíng)主要包括兩種： (1)稅種相同，稅率不同。稅種相同，稅率不同。例如：供銷(xiāo)系統(tǒng)的企例如：供銷(xiāo)系統(tǒng)的企 業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為業(yè)，一般既經(jīng)營(yíng)稅率為17的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率的生活資料，又經(jīng)營(yíng)稅率 為為13的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。 (2)不同稅種，不同稅率。不同稅種，不同稅率。此種類(lèi)型通常是指企業(yè)此種類(lèi)型通常是指企業(yè) 在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng) 目。例如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞

41、務(wù)目。例如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等。的同時(shí)，還從事屬于征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)等。 （四）兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃（四）兼營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅籌劃 n（1）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) n分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 ，分別計(jì)算應(yīng)納稅額；，分別計(jì)算應(yīng)納稅額； n未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征收未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率征收。 n（2）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) n分別核算：各自交稅；分別核算：各自交稅； n未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未分

42、別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額：和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核 定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。 案例分析案例分析 5 n藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人， 該公司有兩大業(yè)務(wù)，一是批發(fā)、零售建筑安裝材該公司有兩大業(yè)務(wù)，一是批發(fā)、零售建筑安裝材 料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；二是提供建材設(shè)備料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；二是提供建材設(shè)備 租賃業(yè)務(wù)。租賃業(yè)務(wù)。 2010年年5月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： n銷(xiāo)售建筑裝飾材料銷(xiāo)售額銷(xiāo)售建筑裝飾材料銷(xiāo)售

43、額82萬(wàn)元，取得的增值稅萬(wàn)元，取得的增值稅 專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額108萬(wàn)元；提供安裝、裝萬(wàn)元；提供安裝、裝 飾服務(wù)（不含稅）飾服務(wù)（不含稅）60萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)（不含萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)（不含 稅）稅）16萬(wàn)元，共獲得萬(wàn)元，共獲得76萬(wàn)元。萬(wàn)元。 n 該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)行納稅申報(bào)：進(jìn)行納稅申報(bào)： 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額8200001710800031400(元元)； 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額760000538000(元元) 稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整

44、為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額(820000760000)17108000160600( 元元) n該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了160600 (3140038000)91200(元元)。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù)。該公司不服，向上級(jí)稅務(wù) 機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī) 關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān) 的納稅調(diào)整。的納稅調(diào)整。 實(shí)例分析實(shí)例分析 n 針對(duì)本案例，你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？針對(duì)本案例，你認(rèn)為應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

45、分析如下分析如下 n 在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷(xiāo)售在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷(xiāo)售 行為，又涉及兼營(yíng)行為。正確的籌劃方法：行為，又涉及兼營(yíng)行為。正確的籌劃方法： 首先應(yīng)把兩大勞務(wù)收入，即直接為銷(xiāo)售服務(wù)的安裝、首先應(yīng)把兩大勞務(wù)收入，即直接為銷(xiāo)售服務(wù)的安裝、 裝飾勞務(wù)的裝飾勞務(wù)的60萬(wàn)元和與銷(xiāo)售沒(méi)有直接關(guān)系的租賃的萬(wàn)元和與銷(xiāo)售沒(méi)有直接關(guān)系的租賃的16萬(wàn)萬(wàn) 元分開(kāi)核算。正確的計(jì)算方法如下：元分開(kāi)核算。正確的計(jì)算方法如下： n應(yīng)繳納的增值稅額應(yīng)繳納的增值稅額(820000600000)17108000 133400(元元) 應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額16000

46、058000(元元) 應(yīng)繳納稅額共計(jì)應(yīng)繳納稅額共計(jì)1334008000141400(元元) 經(jīng)過(guò)籌劃，該公司節(jié)約稅款經(jīng)過(guò)籌劃，該公司節(jié)約稅款160600元元) 。 （五）混合銷(xiāo)售的納稅籌劃（五）混合銷(xiāo)售的納稅籌劃 n混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)混合銷(xiāo)售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)主業(yè)判斷是判斷是 征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷(xiāo)征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷(xiāo) 售行為，只征增值稅。售行為，只征增值稅。應(yīng)用舉例：應(yīng)用舉例： n（1）銷(xiāo)售貨物并從事安裝勞務(wù)，安裝勞務(wù)是銷(xiāo)）銷(xiāo)售貨物并從事安裝勞務(wù)，安裝勞務(wù)是銷(xiāo) 售合同的重要組成部分。如：銷(xiāo)售空調(diào)并安裝等售

47、合同的重要組成部分。如：銷(xiāo)售空調(diào)并安裝等 n（2）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)，為郵寄包裹提）郵局提供郵政服務(wù)的同時(shí)，為郵寄包裹提 供的包裹袋，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為。（供的包裹袋，為營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為。（營(yíng)改營(yíng)改 增以前）增以前） 案例分析案例分析 6 6 n某大專(zhuān)院校轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入某大專(zhuān)院校轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80 萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入萬(wàn)元，樣機(jī)收入 30萬(wàn)元。萬(wàn)元。 n問(wèn)：是否該繳納增值稅？問(wèn)：是否該繳納增值稅？ n 因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專(zhuān)院校，而因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專(zhuān)院校，而 大專(zhuān)院校是事業(yè)單位，該院校取得的大

48、專(zhuān)院校是事業(yè)單位，該院校取得的80萬(wàn)元混萬(wàn)元混 合銷(xiāo)售收入只需按合銷(xiāo)售收入只需按5的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳 納增值稅。納增值稅。 案例分析案例分析 7 7 n甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，甲公司生產(chǎn)高科技產(chǎn)品，20092009年年1 1月取得不含稅銷(xiāo)售額月取得不含稅銷(xiāo)售額 500500萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5050萬(wàn)元，同時(shí)公司下設(shè)萬(wàn)元，同時(shí)公司下設(shè) 的技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)為客戶(hù)提供上門(mén)技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技的技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)為客戶(hù)提供上門(mén)技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)，取得技 術(shù)指導(dǎo)費(fèi)術(shù)指導(dǎo)費(fèi)4040萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。萬(wàn)元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。 n方案一方案一：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)

49、為客戶(hù)提供上門(mén)技術(shù)指：由公司的技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)為客戶(hù)提供上門(mén)技術(shù)指 導(dǎo)服務(wù)。導(dǎo)服務(wù)。 n由于此行為屬于混合銷(xiāo)售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)由于此行為屬于混合銷(xiāo)售行為，取得的技術(shù)指導(dǎo)服務(wù) 收入收入4040萬(wàn)元，應(yīng)并入設(shè)備的銷(xiāo)售額一并繳納增值稅，不萬(wàn)元，應(yīng)并入設(shè)備的銷(xiāo)售額一并繳納增值稅，不 再繳納營(yíng)業(yè)稅。再繳納營(yíng)業(yè)稅。 n應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅500+40500+40（1 117%17%） 17%-50=40.8117%-50=40.81 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n方案二方案二 甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)分立出來(lái)，成立獨(dú)立核算甲公司把技術(shù)指導(dǎo)部門(mén)分立出來(lái)，成立獨(dú)立核算 的咨詢(xún)公司。的咨詢(xún)公司。 n這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不

50、再繳納增值稅，改為按服務(wù)這樣，技術(shù)指導(dǎo)收入就不再繳納增值稅，改為按服務(wù) 業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。 n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=500=50017%-5017%-5040405%=375%=37（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） n 可見(jiàn)，方案二比方案一少交稅可見(jiàn)，方案二比方案一少交稅3.81萬(wàn)元萬(wàn)元 (40.81-37)，應(yīng)，應(yīng) 當(dāng)采取方案二。當(dāng)采取方案二。 n 實(shí)務(wù)中，還應(yīng)考慮成立新公司的成本。實(shí)務(wù)中，還應(yīng)考慮成立新公司的成本。 （六）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的籌劃（六）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的籌劃 納稅人納稅人銷(xiāo)售情形銷(xiāo)售情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理計(jì)稅公式計(jì)稅公式 一一 般般 納納 稅稅 人人 20082008年年12月月

51、31日以前日以前 購(gòu)進(jìn)或者自制的固定購(gòu)進(jìn)或者自制的固定 資產(chǎn)資產(chǎn) 按簡(jiǎn)易辦法：按簡(jiǎn)易辦法： 依依4%征收率減征收率減 半征收增值稅半征收增值稅 增值稅售價(jià)增值稅售價(jià) （14%） 4%2 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2009年年1月月1日后購(gòu)進(jìn)日后購(gòu)進(jìn) 或者自制的固定資產(chǎn)或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷(xiāo)售貨按正常銷(xiāo)售貨 物適用稅率征物適用稅率征 收增值稅收增值稅 增值稅售價(jià)增值稅售價(jià) （117%） 17% 小規(guī)模小規(guī)模 納稅人納稅人 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固 定資產(chǎn)定資產(chǎn) 按按2%征收率征征收率征 收增值稅收增值稅 增值稅售價(jià)增值稅售價(jià) （13%） 2% （七）（七）新購(gòu)進(jìn)設(shè)備納稅

52、籌劃新購(gòu)進(jìn)設(shè)備納稅籌劃思路思路 n由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以 抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下 合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間，以盡量晚繳增值合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間，以盡量晚繳增值 稅。稅。 案例分析案例分析 n甲企業(yè)增值稅的納稅期限為甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1 1個(gè)月。個(gè)月。20092009年年4 4月，月， 其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100100萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨 物進(jìn)項(xiàng)稅額為物進(jìn)項(xiàng)稅額為8383萬(wàn)元。萬(wàn)元。20092009年年5 5月，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額月，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額 為為100100萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額 為為100100萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在20092009年年4 4月或月或5 5月購(gòu)買(mǎi)一月購(gòu)買(mǎi)一 臺(tái)價(jià)值為臺(tái)價(jià)值為100100萬(wàn)元（不含增值稅）的設(shè)備來(lái)擴(kuò)大萬(wàn)元（不含增值稅）的設(shè)備來(lái)擴(kuò)大 生產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)生產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn) 品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起3 3個(gè)月后即可對(duì)外銷(xiāo)售并實(shí)個(gè)月后