CPA財務(wù)成本管理：成本會計--產(chǎn)品成本計算

1、第十三章 產(chǎn)品成本計算一、 產(chǎn)品成本分類與變動成本法依據(jù)不適用于金融業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度：1.制造成本與非制造成本制造成本：直接材料成本、直接人工成本和制造費用三項。非制造成本：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，它們不構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本。制造成本和非制造成本的區(qū)分，是產(chǎn)品成本計算和有關(guān)管理決策分析的重要依據(jù)。2.產(chǎn)品成本與期間成本產(chǎn)品成本：直接材料成本、直接人工成本和制造費用。期間成本：管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等。3.直接成本與間接成本直接成本：與成本對象直接相關(guān)的，可以用經(jīng)濟合理方式追溯到成本對象的那一部分成本。間接成本：與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象，不適宜

2、直接計入。4.變動成本法產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，即變動生產(chǎn)成本。固定制造費用和非生產(chǎn)成本全部作為邊際貢獻（銷售額與變動生產(chǎn)成本的差額）的扣除項目。核心公式：期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生生產(chǎn)成本=期末在產(chǎn)品成本+本期完工產(chǎn)品成本二、輔助生產(chǎn)成本的分配分配方法含義特點及適用范圍直接分配法不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供商品和勞務(wù)，直接對外分配；計算工作簡便。輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符，因此，這種分配方法只適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大的情況下采用。交互分配法進行兩次分配。首進行

3、一次交互分配，然后將實際費用（交互分配前的成本費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本費用）對外分配。采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)全都進行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的準確性，分配結(jié)果也并非完全反映客觀實際。但各輔助生產(chǎn)費用要計算兩個單位成本（費用分配率），進行兩次分配，因而增加了計算工作量。這種方法一般適用于各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)較多的企業(yè)。三、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配方法方法適用范圍費用的分配不計算在產(chǎn)品成本該方法適用于雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少比較穩(wěn)定，價值很低，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計的情形。為簡化產(chǎn)品成本

4、計算工作，根據(jù)重要性原則，可以采用不計算在產(chǎn)品成本的方法，本月生產(chǎn)費用全部視為完工產(chǎn)品的成本，將本月某產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)耗費全部由完工產(chǎn)品負擔。在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算法該方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖多但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。某種產(chǎn)品本月發(fā)生生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計算。年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。在產(chǎn)品成本按定額成本計算該方法適用于在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定或者數(shù)量較少，并且制定了比較準確的定額成本的情況。月

5、末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品單位定額成本月末在產(chǎn)品數(shù)量 產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）-月末在產(chǎn)品成本期末應(yīng)當將定額成本調(diào)整為實際成本。在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算該方法適用于原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時一次全部投入的情況。采用該方法，月末在產(chǎn)品只計算應(yīng)該負擔的原材料費用，其他費用則全部由完工產(chǎn)品負擔。定額比例法該方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，有較為準確的消耗定額資料的情況。約當產(chǎn)量法該方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資等其他費用比重相差不多的產(chǎn)品。1、約當產(chǎn)量法（1）分配原材料費用分兩種情況：原材料在生產(chǎn)開始

6、時一次投入:不需要計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量；原材料隨著加工進度陸續(xù)投入:例如：某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，原材料消耗定額為500千克，其中：第一道工序的原材料消耗定額為240千克，第二道工序的原材料消耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量350件，其中：第一道工序在產(chǎn)品200件，第二道工序在產(chǎn)品150件。1）原材料隨著加工進度分工序投入，在開始時一次投入：工序工序開始時一次性投入的原材料消耗定額完工率（投料率） 在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量第一道工序240千克 240/500100%=48%200*48%=96（件）第二道工序260千克 (240+260)/500*100%=100% 150*100%=150（

7、件）合計500千克-246件2）原材料隨著加工進度分工序投入，隨加工進度陸續(xù)投入:工序本工序原材料消耗定額完工率（投料率）在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量第一道工序240千克240*50%/500*100%=24%20024%=48（件）第二道工序260千克(240+260*50%)/500*100%=74%15074%=111（件）合計500千克159件（2）人工成本和制造費用的分配，必須計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量：某工序在產(chǎn)品完工率=(前面各工序工時定額之和+本工序工時定額50%)/產(chǎn)品工時總定額如果告訴了各工序的平均完工程度，則應(yīng)按其計算，就不應(yīng)利用50%計算。2、定額比例法運用分配內(nèi)容月初在產(chǎn)品的實際成本+

8、本月投入的實際成本分配范圍完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品月末盤點了在產(chǎn)品如果月末盤點了在產(chǎn)品，即可以確定月末在產(chǎn)品的定額資料，此時，要根據(jù)月末在產(chǎn)品的定額資料+本月完工產(chǎn)品的定額資料計算求出分配率。如：材料費用分配率=（月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本）/完工產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量）+月末在產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量）材料費用分配率完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工工資（或制造費用）=完工產(chǎn)品定額工時人工工資（或制造費用）分配率月末沒有盤點在產(chǎn)品如果月末沒有盤點在產(chǎn)品，即無法取得月末在產(chǎn)品的定額資料，此時，要根據(jù)月初在產(chǎn)品的定額資

9、料+本月投產(chǎn)的定額資料計算求出分配率。如：材料費用分配率=(月初在產(chǎn)品實際材料成本+本月投入的實際材料成本)/月初在產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量）+本月投產(chǎn)產(chǎn)品的定額材料成本（或定額消耗量）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本（或定額消耗量）材料費用分配率 完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工工資（或制造費用）=完工產(chǎn)品定額工時人工工資（或制造費用）分配率四、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間的成本分配（重點，本年新增例題）1.聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品之間進行分配。一般情況下，首先確定副產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，因為副產(chǎn)品的成本比較容易確定，并且相對主要產(chǎn)品價值偏低，在所有產(chǎn)品生產(chǎn)中所占比重較小，繼而確定主要產(chǎn)品的成本；副產(chǎn)品價值低

10、比重小，使用定額單位成本確定；2.分配聯(lián)產(chǎn)品中各種主產(chǎn)品的成本：沒有直接計入某種產(chǎn)品的費用，所有直接間接成本均以分配計入；例如：同一種材料，經(jīng)過同一個加工過程，發(fā)生加工成本80萬元，生產(chǎn)出甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，其中甲、乙、丙是主要產(chǎn)品，丁是副產(chǎn)品，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，然后確定主產(chǎn)品的加工成本。 比如，加工出來的丁產(chǎn)品1000件，固定合同價格每件是100元，則副產(chǎn)品丁負擔的成本為10萬元，剩余的70萬元要在甲、乙、丙三種主產(chǎn)品之間分配：（1）以分離點上甲、乙、丙三種主產(chǎn)品的預計銷售收入為比例進行分配，要求每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格能夠可靠地計量。（2

11、）以甲、乙、丙三種主產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為比例進行分配?？勺儸F(xiàn)凈值指產(chǎn)品進一步加工后的預計銷售價格減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。（3）以甲、乙、丙三種主產(chǎn)品的實物數(shù)量為比例進行分配。實物數(shù)量可以是數(shù)量、重量。 五、產(chǎn)品成本計算基本方法的比較由于生產(chǎn)工藝特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型以及成本管理要求使得對產(chǎn)品成本本對象上與所差異；計算方法含義適用范圍主要特點品種法產(chǎn)品成本計算的品種法，是指以產(chǎn)品品種為產(chǎn)品成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用的方法。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。凡管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的，都可以按品種法計算產(chǎn)品成本。1.成本計算對象是產(chǎn)品品種；2.品種

12、法下一般定期（每月月末）計算產(chǎn)品成本；3. 如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。3.其他兩者以此為基礎(chǔ)；分批法產(chǎn)品成本計算的分批法是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法。它適用于單件小批類型的生產(chǎn)，如造船業(yè)、重型機器制造業(yè)等；也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。1.成本計算對象是產(chǎn)品的批別；2.成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致；3.一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。但是，有時會出現(xiàn)同一批次產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況，為了提供月末完工產(chǎn)品成本，需將歸集的生產(chǎn)費用分別計入完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。分步法

13、產(chǎn)品成本計算的分步法，是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集和分配生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如紡織、冶金、汽車制造等大量大批的制造企業(yè)。1.成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；2.月末需將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配。3.可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法；六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別（考試重點）項目逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。也稱為計算半成品成本分步法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)

14、半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。分類逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式的不同，可分為逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法需要進行成本還原。是否計算半成品成本的區(qū)別逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算半成品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法半成品成本不結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟。在產(chǎn)品含義的不同狹義的在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計算本步驟發(fā)生的各項費用，以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。因此，這里的完工產(chǎn)品，是指企業(yè)最

15、后完工的產(chǎn)成品，而把每一步驟的在產(chǎn)品和該步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品都看成是在產(chǎn)品，即廣義的在產(chǎn)品。項目逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法優(yōu)點1.能提供各步驟的半成品成本資料，便于計算外售半成品成本，便于與同行業(yè)半成品成本對比；2.為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物和資金管理提供資料，能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平3.更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。1.成本計算得到簡化，效率提高。3各生產(chǎn)步驟能同時計算產(chǎn)成品成本；2.能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，無需進行成本還原；缺點1. 成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量大，同時，如采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法還需要進行成本還原，增加成本核算的工作量。2.各生產(chǎn)步驟不能同時計算產(chǎn)成品成本；3. 綜合結(jié)轉(zhuǎn)的各步驟的產(chǎn)品成本明細賬不能反映按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本；1.不能提供各個步驟半成品成本的資料；2. 不能為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物和資金管理提供資料，不能全面反映各步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費水平（第一步驟除外）3.不能更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求；聯(lián)系逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法均可直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，均無需進行成本還原。成本還原的依據(jù)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法結(jié)轉(zhuǎn)成本，各步驟所耗半成