交易性金融資產(chǎn)

1、【課題】交易性金融資產(chǎn)2【考綱要求】1. 了解交易性金融資產(chǎn)的概念2. 掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品 應(yīng)交增值稅核算的會計處理【知識框架】1.概念交易性金融資產(chǎn)2.科目設(shè)置I 3.賬務(wù)處理【知識講解】一、交易性金融資產(chǎn)核算要點總結(jié)1取得時 入賬價值-取得的公允價值（=總價款咬易費(fèi)）作為初始入賬金額（已宣 告未發(fā)放股利或已到期未支付利息應(yīng)計入初始入賬金額） 交易費(fèi)用-不作為初始入賬金額，記入投資收益借方（進(jìn)項稅額可以抵 扣）2后續(xù)計量 利息、股利-兩類利息或股利均記入“投資收益”貸方 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照什么價值計量？公允價值與賬面余 額之

2、間的差額計入“公允價值變動損益”3處置時-兩筆處理 收到的總價款-資產(chǎn)賬面價值的差額倒擠記入“投資收益”的貸方或借方 持有期間的累計“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益” 假賺（虧）轉(zhuǎn)真賺（虧）4轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為 6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為 3%。 實行差額征稅，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅對應(yīng)記入“投資收益”。金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正 負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與 下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年 度。產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益借：投資收益（賣價-買價

3、）（1+6% ）x 6%貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時，借：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益（賣價-買價）（1+6% ）x 6%年末“應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”有借方余額 借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅二、交易性金融資產(chǎn)常見考點1入賬價值：取得時的公允價值=總價款 咬易費(fèi)2持有期間對當(dāng)期損益影響投資收益（股利或利息）公允價值變動損益3累計實現(xiàn)的投資收益交易費(fèi)利息或股利 收到取得時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債 券利息。 宣告分紅時確認(rèn)的股利或到期計提的利息轉(zhuǎn)讓時的投資收益賣價與賬面價值之差（真賺/虧） 持有期間確

4、認(rèn)的公允價值變動損益（假賺/虧） 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅，計入投資收益。三、例題例：（單選題）甲公司從證券市場購入乙公司股票 10000萬股作為交易性金融 資產(chǎn)，每股15元，支付價款中含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.2元，另支付 相關(guān)稅費(fèi)950萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元A148000B150000C149950D150950例：（單選題）甲公司用105萬元投資購買股票（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利2萬元）另支付交易費(fèi)用2萬元作為交易性金融資產(chǎn)，該交易性金融資產(chǎn)入 賬價值是（）萬元A101B103 _C105_ D109例：2016年11月1日甲公司購入乙公司股票50萬股作

5、為交易性金融資產(chǎn)， 支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 20萬元，價款中還包 括相關(guān)交易稅費(fèi)8萬元，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元A372B380.C392D408例：（單選題）2015年12月10日甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分 為交易性金融資產(chǎn)，購買日支付價款 249萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金 股利0.4萬元，另支付交易費(fèi)用0.6萬元。2015年12月31日該股票的公允價值 為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤表“公允價值變動收益”項 目本期金額為（）萬元A9 B9.6C0.6 D8.4例（單選題）20RR年3月20日，甲公司從深交

6、所購買乙公司股票 100萬股， 將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價 值應(yīng)該確認(rèn)為（）萬元。A802.5B800C 1000 D1000.5例:（單選題）甲公司2017年7月1日購入乙公司2017年1月1日發(fā)行的債 券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40萬元）另支 付交易費(fèi)用15萬元。7月20日收到利息40萬元。該債券面值為20RR萬元，票 面年利率4% （票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交 易性金融資產(chǎn)。甲公司2017年度該項交易性

7、金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益（）萬元。A25B40 C65 D80例（多選題）下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述正確的有（）A持有期間發(fā)生的公允價值變動計入“公允價值變動損益”B持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入“投資收益”C取得時支付的價款中包含的應(yīng)收股利不計入初始成本D取得時支付的相關(guān)交易費(fèi)用計入“投資收益”例：（單選題）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)出售，售價為 3000萬元， 同時支付交易費(fèi)用5萬元，出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為 2800萬元（其中成本 2500萬元，公允價值變動300萬元）假定不考慮其他因素，該公司對該交易應(yīng)確 認(rèn)的投資收益為（）萬元。A200B195 C

8、495 D 495【分析】借：其他貨幣資金一存出投資款 2995貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2500公允價值變動300投資收益195借：公允價值變動損益300貸：投資收益300簡易做法：（3000 5） 2500=495例（單選題）出售交易性金融資產(chǎn)收到200萬元，該投資原賬面價值170萬 元（其中：成本150萬元，公允價值變動20萬元）出售該交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的 投資收益為（）萬元A50 B30C20D40例（單選題）出售交易性金融資產(chǎn)收到200萬元，該投資原賬面價值170萬 元（其中，成本150萬元，公允價值借方20萬元）出售該交易性金融資產(chǎn)對當(dāng)月 損益的影響（）萬元A50 B 30C20D4

9、0例（單選題）甲公司于2017年12月26日購入A公司股票1000萬股，劃分 為交易性金融資產(chǎn)，購買價款為 12.6元/股，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.3元/股。2018年2月18日，甲公司將上述股票全部出售，售價共計13144萬元 （含稅稅率為6%）則甲公司應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅為（）萬元A788.64B744C47.77 D30.79【分析】（1314412600）-（ 1+6%）X 6%=30.79例（多選題）下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）A取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益B資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差額

10、計入當(dāng)期損益C收到交易性計入資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息記入應(yīng)收 利息D出售交易性記入資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資 收益。例（多選題）下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述正確的有（）A持有期間發(fā)生的公允價值變動計入公允價值變動損益B持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利記入投資收益C取得時支付的價款中包含的應(yīng)收股利記入初始成本D收到取得時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利記入當(dāng)期損益例（判斷題）期末應(yīng)將公允價值變動損益賬戶余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶例（判斷題）出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原記入公允價值變動損益的公允 價值變動金額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支例（判斷題）企業(yè)出售交

11、易性金融資產(chǎn)，應(yīng)將實際收到的價款小于其賬面余 額的差額記入公允價值變動損益例（判斷題）投資人處置交易性金融資產(chǎn)時，確認(rèn)的投資收益一定等于取得的價款與交易性金融資產(chǎn)賬面價值的差額?！纠}】2018年1月，乙公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款26000元（其 中：包含已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息500元），另支付交易費(fèi)用300元， 取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18元，該筆B公司債券于2017年7月1日發(fā)行，面值為25000元，票面利率為4%上年債券利息于下年初支付，乙 公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2018年1月31日，乙公司收到該筆債券利息500元。2019年初，

12、乙公司收到債券利息1000元。假定債券利 息不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 2018年1月1號，購入B公司的公司債券時借：交易性金融資產(chǎn)一成本26000投資收益300應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18貸：其他貨幣資金一存出投資款 26318 2018年1月31日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的 債券利息時借：其他貨幣資金一存出投資款 500貸：投資收益500 2018年12月31日，確認(rèn)B公司的公司債券利息收入債券利息收入=25000X 4%=1000借：應(yīng)收利息1000貸：投資收益1000 2019年初收到持有B公司的公司債券利息時借：其他貨幣資金一存出投資款1000貸：應(yīng)收利息1000 假

13、定2018年6月30日，乙公司購買的B公司債券的公允價值為24800 元借：公允價值變動損益1200貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 1200 假定2018年12月31日，乙公司購買B公司債券的公允價值為25700 元借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動900貸：公允價值變動損益900 2019年3月15日乙公司出售了所持有的全部B公司債券，售價為26400 元借：其他貨幣資金一存出投資款 26400交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 300貸：交易性金融資產(chǎn)一成本26000投資收益700同時：借：投資收益300貸：公允價值變動損益300 計算該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=(264

14、00-26000)( 1+6% X 6%=22.64借：投資收益22.64貸：應(yīng)交稅費(fèi)一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅22.64【布置作業(yè)】一、甲企業(yè)系上市公司，按年對外提供財務(wù)報表1.20RR年3月6日以賺取差價為目的從二級市場購入的一批 R公司發(fā)行的股票100 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元2.20RR年3月16日，收到最初支付價款中所包含現(xiàn)金股利3.20RR年12月31日，該股票公允價值為每股 4.5元4.20RR年2月6日，R公司宣告發(fā)放20RR年股利，每股0.3元5.20RR年3月9日，收到R公司股利6.20

15、RR年12月31日，該股票公允價值為每股 5.3元7.20RR年2月11日，R公司宣告發(fā)放20RR年股利，每股0.1元8.20RR年3月1日，收到R公司股利9.20RR年3月16日，將該股票全部處置，每股 5.4元，交易費(fèi)用為6萬元10.計算轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【要求】編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計分錄二、2018年1月，乙公司購入B公司發(fā)行的公司債券，支付價款26000元(其中：包含已到付息期，但尚未領(lǐng)取的債券利息500元)，另支付交易費(fèi)用400元，取得 增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 24元，該筆B公司債券于2017年7月1 日發(fā)行，面值為25000元，票面利率為4%上年債券利息于下年初支付，乙公司 將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2018年1月31日，乙公司收到該筆債券利息500元。2019年初，乙公司收到債券利息1000元。假定債券利息不 考慮相關(guān)稅費(fèi)。編制以下相關(guān)會計