會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略問題研究_第1頁
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文檔簡介

1、會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略問題研究 林鐘高方德梅 (工業(yè)大學(xué)會計系243002) 摘要全球經(jīng)濟一體化是當(dāng)今全球企業(yè)面臨的經(jīng)濟大環(huán)境,我國入世后會計服務(wù)市場 對外開放是我國會計師事務(wù)所面臨的現(xiàn)實國情,而市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善所導(dǎo)致的企業(yè)所需 的會計服務(wù)日漸增多,面對行業(yè)發(fā)展的變化,我國會計師事務(wù)所如何應(yīng)對新形勢,實現(xiàn)自我 發(fā)展成為我們關(guān)心的問題之一。本文從我國會計師事務(wù)所戰(zhàn)略管理的角度,提出了規(guī)?;瘧?zhàn) 略、國際化戰(zhàn)略、組織模式戰(zhàn)略、文化戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略、人力資源管理戰(zhàn)略等幾個發(fā)展戰(zhàn)略 的實現(xiàn)路徑。 關(guān)鍵詞戰(zhàn)略管理會計師事務(wù)所 所謂戰(zhàn)略管理是確定企業(yè)使命,根據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和部經(jīng)營要素設(shè)定企業(yè)目標(biāo),保證目 標(biāo)

2、的正確落實并使企業(yè)使命最終得以實現(xiàn)的一個動態(tài)過程。喬爾羅斯和邁克爾卡米指出, 沒有戰(zhàn)略的組織就像沒有舵的船一樣會在原地打轉(zhuǎn),像流浪漢一樣無家可歸寫科學(xué)的戰(zhàn)略 管理對作為服務(wù)性行業(yè)的會計師事務(wù)所的發(fā)展起著導(dǎo)航性的關(guān)鍵作用,增強會計事務(wù)所的適 時動態(tài)調(diào)控以達(dá)到協(xié)調(diào)性和一致性,使會計師事務(wù)所始終以顧客為導(dǎo)向合理地配置資源,并 能在復(fù)雜、動蕩的環(huán)境中抓住本質(zhì)因素把握正確的發(fā)展方向。 一、會計師事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境分析 (一)外部分析 通常,我們用外部機會與威脅”來形容企業(yè)無法控制的外部環(huán)境因素,它是指能夠為 企業(yè)未來帶來巨大收益或造成巨大損失的經(jīng)濟、社會、人口、環(huán)境、政治、文化、法律、政 府、技術(shù)以及競

3、爭等的發(fā)展趨勢和重要事件。企業(yè)作為微觀個體不能直接致使外部環(huán)境改 變其生存和發(fā)展反而要受其制約與影響,因而必須認(rèn)識、適應(yīng)環(huán)境而非對抗它。我國會 計師事務(wù)所未來發(fā)展所面臨的主要環(huán)境變化: 1、全球經(jīng)濟一體化帶來的影響。企業(yè)全球業(yè)務(wù)的開拓需要會計師事務(wù)所能提供相應(yīng)的 會計服務(wù),且作為企業(yè)事務(wù)所本身面臨的是開放式的一體化發(fā)展。 2、加入世貿(mào)組織的影響。一方面,國際知名事務(wù)所以其強大的綜合勢力和較為科學(xué)的 進(jìn)入中國市場的方式,加劇業(yè)務(wù)市場競爭和人才競爭。另一方面,開拓了會計服務(wù)的全球市 場,開發(fā)了中國會計市場,并有利于我國注冊會計師行業(yè)的法律環(huán)境的健全、行業(yè)自律水平 和社會信譽水平以及執(zhí)業(yè)水平的提高和

4、品牌意識的形成。 3、宏觀經(jīng)濟改革的影響。市場經(jīng)濟體制不完善,會計師事務(wù)所的脫鉤改制不完全,會 計法律、法規(guī)不健全等等,這些去觀環(huán)境是我國會計師事務(wù)所發(fā)展的外部瓶頸因素。 4、行業(yè)狀況分析 會計市場潛力巨大。首先,2000年開始所有企業(yè)年度會計報表都要接受注冊會計師審計; 其次,大量外資投資的影響:雖然占主導(dǎo)的跨國公司投資使得大型事務(wù)所占有較大優(yōu)勢,但 中小投資的增加同樣給中國的會計師事務(wù)所提供了機會,并且,初期投資階段出于對投資環(huán) |戰(zhàn)略管理的定義不同的學(xué)者有者不同的觀點,這里采用的是企業(yè)戰(zhàn)略管理中所引芙國學(xué)者斯提納的觀點. 蔡樹堂,企業(yè)戰(zhàn)略管理,北京:石油化工出版社,2001. 1,第21

5、頁。 2羌國大衛(wèi)著,李東紅等譯,戰(zhàn)賂管理:概念部分(上人北京:清華大學(xué)出版社,,2003, 9.第12頁。 *類國大衛(wèi)著,李東紅等譯,戰(zhàn)賂管理:概念部分(上人北京:清華大學(xué)出版社,,2003. 9.第12頁。 這里我們所說的是一般情況下,持例的存在,比如安然事件導(dǎo)致法律及行業(yè)法規(guī)的改變從而造成外部法律 環(huán)境的改變除外。 s在這里主婆論述的是經(jīng)濟環(huán)境變化對會訃師事務(wù)所發(fā)展的影響。 境和文化差異的重要影響的考慮,外商可能傾向于選擇熟悉環(huán)境的本土?xí)嫀熓聞?wù)所;最后, 會計服務(wù)的業(yè)務(wù)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展有所變化,業(yè)務(wù)創(chuàng)新意味著可能存在新市場6。 (二)部分析 目前我國會計師事務(wù)所從整體來看仍處于發(fā)展的初級

6、階段,與國際四大”差距很大。 在規(guī)模上,國際“四大”均在世界上一百多個國家和地區(qū)設(shè)立有上百家成員所和數(shù)百家辦事 機構(gòu),從業(yè)人員從幾萬到十幾萬不等,而在我國,年收入達(dá)幾千萬人民幣,擁有上百名注冊會 計師的事務(wù)所則為數(shù)寥寥;在服務(wù)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)規(guī)程、風(fēng)險控制和部管理等方面,“四大”已 積累了豐富的經(jīng)驗.并形成了一整套科學(xué)的管理體系,而我國則尚在摸索、實踐中,特別是我 國會計師事務(wù)所目前最讓人憂心的問題一一整個行業(yè)的誠信和職業(yè)道徳水平的嚴(yán)重欠缺(銀 廣廈、藍(lán)田股份等全國會計造假的典型案例也是中國注冊會計師不顧職業(yè)道德,唯利是圖的 折影);從人才方面看,四大”能夠從世界各地吸引最優(yōu)秀的人才加盟,而我國會計

7、師事務(wù) 所不同程度地出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象;從業(yè)務(wù)方面看,我國會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的 審計業(yè)務(wù)收入仍占較大的份額,最高的占到年業(yè)務(wù)收入的99.23%。而國際著名的“四大”等 業(yè)務(wù)收入中,來自傳統(tǒng)審計的僅占40冬左右。我國會計師事務(wù)所事業(yè)目前還很少涉及到審計 業(yè)務(wù)之外的稅務(wù)策劃、管理咨詢、公司理財?shù)容^高層次的業(yè)務(wù)容,這種狀況阻礙了我國會計 師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大。7 二、組織模式戰(zhàn)略:合伙制是保持審計獨立性的制度基礎(chǔ) 組織模式服從于戰(zhàn)略,合理的組織模式是會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展的前提。審計質(zhì)量作 為會計師事務(wù)所生存發(fā)展的根本,其保證的關(guān)鍵是保持審計的獨立性,建立控制與規(guī)避獨立 審計風(fēng)險的有效機

8、制,而合理的獨立審計組織模式是建立這種機制的基石,是保持獨立性的 制度基礎(chǔ)。 合伙制是較為理想的獨立審計組織模式。所謂合伙制會計師事務(wù)所是指有兩名或兩名 以上注冊會計師組織的合伙組織,合伙人以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。首 先,作為典型的“人合組織”,合伙制與人合組織”的會計師事務(wù)所相匹配;其次,合伙 制所強調(diào)合伙人的誠信和相互信任是合伙人互為代理的基礎(chǔ),形成了保障審計獨立性的優(yōu)于 外在約束機制的行業(yè)部誠信約束機制;最后,強調(diào)無限責(zé)任,確保了業(yè)務(wù)質(zhì)量和真實性,有 助于事務(wù)所部及行業(yè)誠信約束和權(quán)利制衡機制的形成,從而使獨立審計取信于委托人,使獨 立審計降低和防會計信息風(fēng)險的作用得到最

9、大限度的發(fā)揮。但是,合伙制也存在其不足之處: 首先,合伙制本身具有的缺陷。無過錯合伙人必須對有過錯的合伙人違規(guī)行為承擔(dān)無限連帶 責(zé)任,這顯失公平且有礙于事務(wù)所的發(fā)展。其次,事務(wù)所規(guī)模化與合伙制管理模式的矛盾, 規(guī)?;枨笠蠛匣锶藬?shù)增加,而合伙制中因風(fēng)險因素等管理模式上的制約使合伙人的數(shù)量 受到限制,強制增加合伙人使得決策效率降低,共同協(xié)商、靈活自主的合伙制管理模式難以 發(fā)揮優(yōu)勢。最后,我國目前合伙文化氛圍(平等、自律、利益共享和風(fēng)險共擔(dān))的缺乏使得 自主管理、靈活性強的合伙制精髓不能發(fā)揮;法律的不健全、我國個人財產(chǎn)界定的不明確使 合伙制的無限連帶責(zé)任的落實受多種條件的限制。 保持審計獨立性,

10、合伙制中的有限責(zé)任合伙制是組織模式趨于完善的選擇。有限責(zé)任合 伙制會計師事務(wù)所,是指事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任.各合伙人對個人執(zhí)業(yè)行 為造成的結(jié)果承擔(dān)無限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。但對于合伙組織的非執(zhí)業(yè)行 為引起的責(zé)任,如合伙組織在進(jìn)行非專業(yè)執(zhí)行性質(zhì)的商業(yè)活動中產(chǎn)生的債務(wù),所有合伙人則 &國際大事務(wù)所中、代替?zhèn)鹘y(tǒng)業(yè)務(wù)的是范圉廣泛的管理咨詢業(yè)務(wù)。我國會計師爭務(wù)所在新的業(yè)務(wù)開拓方面. 可能主要來自稅收業(yè)務(wù)和管理咨詢。加入世貿(mào)組織后,由于一些進(jìn)入中國的外國公司以及試圖利用國際稅收 協(xié)定、稅收優(yōu)患和避稅的進(jìn)行稅負(fù)管理的中外企業(yè),涉外稅務(wù)服務(wù)可能増長很快。同時,各行業(yè)生存壓力 加大,

11、競爭加劇.對管理咨詢業(yè)務(wù)的需求將可能增藝。 7胡奕明,“入世”后我國會計師爭務(wù)所市場定位問題探討,上海會訃,2000. 9。 *合伙制包括:普通合伙制、有限合伙制、有限責(zé)任合伙制。 需承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有限責(zé)任合伙制在保持了合伙制的優(yōu)點的同時,避免了因一個合伙人 過失而導(dǎo)致整個合伙組織及其他合伙人的財務(wù)破產(chǎn),它的反映公正作用的個人承擔(dān)無限賠償 責(zé)任會增加社會公眾對行業(yè)的認(rèn)同感,權(quán)利與義務(wù)的對等性有利于合伙組織工作效率的提 高,有利于吸收資深注冊會計師入伙以擴大事務(wù)所規(guī)模,這些為審計獨立性提供外部環(huán)境保 障;同時,它強調(diào)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)和提高業(yè)務(wù)水平,強調(diào)自覺防自身引發(fā)的風(fēng)險的重要性,據(jù)以保 持獨立性。

12、有限責(zé)任合伙制更有可能維持事務(wù)所的長久和穩(wěn)定發(fā)展。 三、文化戰(zhàn)略:平衡利益與倫理的機制 會計師事務(wù)所文化”能夠?qū)κ聞?wù)所發(fā)揮多方面的積極作用,主要包括導(dǎo)向作用、凝聚作 用、約束作用、激勵作用。會計師事務(wù)所所倡導(dǎo)的事務(wù)所價值觀、精神和道德觀念,所確定 的事務(wù)所目標(biāo)、行為規(guī),都對從業(yè)人員的價值取向、努力方向和具體行為發(fā)揮作用,從而促 使事務(wù)所沿著正確的方向、目標(biāo)發(fā)展;使從業(yè)人員從思想上認(rèn)同、吸收,逐漸取得共識,到 逐步形成一種文化氛圍,自覺地貫徹到自己的執(zhí)業(yè)活動之中,對從業(yè)人員產(chǎn)生了強大的凝聚 力。同時,當(dāng)這些要求融入執(zhí)業(yè)人員的思想行為之中,形成約定俗成的習(xí)慣的時候,事務(wù)所 文化就會發(fā)揮一種自我約束

13、的作用,并使事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員的事業(yè)心、責(zé)任感得以加強,積極 性、創(chuàng)造性得以發(fā)揮產(chǎn)生激勵作用。 如何在公司治理中發(fā)揮文化對事務(wù)所的塑造和行為引導(dǎo)作用,強化注冊會計師的職業(yè)道 德意識?文化通常隱含于組織成員作為其行為前提思維模式的假設(shè),已經(jīng)被組織成員有意識 或無意識地普遍認(rèn)可,人們的行為會自覺、甚至是不自覺地受到這些價值觀和行為準(zhǔn)則的影 響。作為非正式制度的文化,不僅是公司治理這類正式制度的補充,更是影響一國公司治理 模式的選擇與發(fā)展。依靠目前中國不成熟、不規(guī)的經(jīng)理市場來規(guī)約束企業(yè)經(jīng)營者行為,顯然 是過于樂觀且不現(xiàn)實的。正如前文所分析,中國經(jīng)理市場的建設(shè)也是一個逐步完善的過程, 在這種建設(shè)過程中,應(yīng)

14、發(fā)揮文化的作用,作為一種有益的補充,在企業(yè)正式制度和組織結(jié)構(gòu) 難以觸及的地方發(fā)揮作用,即利用文化的作用,引導(dǎo)、約束會計師在審計行為時遵循商業(yè)倫 理,強化職業(yè)道德意識。勞拉.納什(Laura Nash)提出處理管理決策時商業(yè)倫理在其中所 起的作用:(1)選擇應(yīng)該遵循什么法律并決定是否遵守這些法律;(2)在主流法律外的經(jīng)濟 社會問題之間進(jìn)行選擇;(3)在自己利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇”。其中“在自 己利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇問題,就是強調(diào)通過文化建設(shè)倡導(dǎo)審計師的商業(yè) 倫理和職業(yè)道徳,引導(dǎo)、規(guī)其行為的重要理論依據(jù)??v觀我國審計失敗的大量案例,除了由 于缺乏有效的公司治理,難以保證公

15、司決策科學(xué)化等外部因素以外,還有一個重要的原因在 于事務(wù)所和會計師將自身利益滿足置于公眾利益滿足之前,缺乏起碼的商業(yè)倫理和職業(yè)道德 意識。正如2002年美國商業(yè)周刊指出,安然公司及其安達(dá)信的失敗并不只在于財務(wù)造假 或高層腐敗,還在于其企業(yè)文化。安然及其安達(dá)信不顧一切地強調(diào)收益増長和個人能動性, 加上常規(guī)公司的檢查和平衡的缺乏,這種令人震驚的現(xiàn)象終于使企業(yè)從一種獎勵激進(jìn)性戰(zhàn)略 的文化蛻變?yōu)橐环N日益依賴于不道德捷徑的文化,文化治理的空白往往是公司治理的關(guān)鍵缺 陷。林恩、夏普、佩因?qū)⒐镜赖乱暈楦呖冃髽I(yè)的基石,并指出領(lǐng)先企業(yè)不僅能夠制造財 富,生產(chǎn)和提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù),而且還要成為“道徳角色”的

16、表率一一作為在道德框架 下開展業(yè)務(wù)的深具責(zé)任心的代表“。美國斯坦福大學(xué)教授柯林斯和波拉斯在基業(yè)長青一 書的研究中指出,“基業(yè)長青的企業(yè)主要為使命所驅(qū)動,而不純粹為利潤指標(biāo)而驅(qū)動,這 9會訃師事務(wù)所文化是指會il師事務(wù)所在實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中形成和建立起來的,由事務(wù)所內(nèi)部全體執(zhí)業(yè)人 員共同認(rèn)可和逍守的價值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、工作作風(fēng)、行為規(guī)范、經(jīng)營理念、管理方式、規(guī)章 制度等的總和,它是使會計師爭務(wù)所在各種活動及其結(jié)果中所努力貫徹并實際體現(xiàn)出來的以文明取勝的群 體競爭意識。 10 Nash. L. (1990) Good Intentions Aside: A Managers Guide

17、to Resolving Ethical Problems. 5. Boston: Harvard Business School Press. 11 類國林恩、夏普、佩伏I著,楊滌等譯,公司道徳:祐績效企業(yè)的基石扎機械匸業(yè)出版社,2004年, 前言。 里的使命”便是一種公司道德和社會責(zé)任。因此,在目前中國公司治理不完善、特別是外 部治理機制虛化、難以發(fā)揮其權(quán)力制衡功能的條件下,要在公司治理中引入文化的作用,引 導(dǎo)事務(wù)所在審計行為中遵循商業(yè)倫理規(guī)、提高職業(yè)道德意識。讓員工成為自己的合作伙伴, 使事務(wù)所成為一個有活力的組織。 四、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略:市場定位與多元化經(jīng)營策略 考慮到與國外事務(wù)所的差距(特別

18、是專業(yè)服務(wù)水平上的差距),我國會計師事務(wù)所應(yīng)避 免盲目競爭,應(yīng)采取“以點帶面”的戰(zhàn)略發(fā)揮優(yōu)勢。即找準(zhǔn)市場定位、發(fā)展精品戰(zhàn)略,并以 此為點”帶動多元化經(jīng)營這個面”。 1、市場定位戰(zhàn)略 市場定位就是在市場中尋找一個適合自己的客戶群。在會計服務(wù)市場上,可根據(jù)客戶的 需求或偏好的差異將客戶分為不同的群體,如跨國公司、國有大型企業(yè)、各類中小企業(yè)以及 私營和個體企業(yè)等。一家會計師事務(wù)所以何種客戶群為對象,關(guān)鍵取決于事務(wù)所本身綜合條 件,取決于其業(yè)務(wù)能力和服務(wù)水平等。對于那些較具勢力的事務(wù)所可以選擇大中型企業(yè)為其 服務(wù)對象,而對于那些競爭力懸殊較大的小事務(wù)所把目標(biāo)定在中小型企業(yè)和個人上或許更加 合理。 2、

19、精品戰(zhàn)略 找準(zhǔn)市場定位后,大的會計師事務(wù)所可以實行重點集中和差異化戰(zhàn)略二為大的客戶提 供延伸服務(wù);小的會計師事務(wù)所則應(yīng)針對目標(biāo)市場實行差異化戰(zhàn)略,提供專業(yè)化服務(wù),發(fā)展 屬于自己的招牌業(yè)務(wù)”,同時需要注意的是,中小事務(wù)所都不能放棄服務(wù)一般客戶的想法, 要同時發(fā)展一般財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)、稅收業(yè)務(wù),以不變應(yīng)萬變” S 3、業(yè)務(wù)多元牝戰(zhàn)略 從事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展角度來看過窄的業(yè)務(wù)面可能會使其發(fā)展后勁不足,因此在以市場定 位戰(zhàn)略、精品戰(zhàn)略在會計服務(wù)市場上站穩(wěn)腳跟后,必須著手制定實施業(yè)務(wù)多元化戰(zhàn)略。企業(yè) 的數(shù)量的增多和會計、稅收制度的改革使得企業(yè)對專業(yè)指導(dǎo)服務(wù)的需求增多使得我國的會 計、審計和稅務(wù)服務(wù)市場潛力巨大。

20、同時,投資咨詢”、管理咨詢”、人力資源管理咨詢”等 新興業(yè)務(wù)是事務(wù)所發(fā)展的增長點。各個會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根捋自己的不同情況選擇適合自身 的多種業(yè)務(wù)進(jìn)行發(fā)展“。 但是,多元化業(yè)務(wù)戰(zhàn)略可能會對審計業(yè)務(wù)的靈魂一一獨立性造成不良影響。非審計業(yè)務(wù) 對客戶利益的維護與審計業(yè)務(wù)的獨立性存在著根本矛盾,表現(xiàn)在與客戶之間利益的相互依存 性的増強,經(jīng)濟依敕的加深以及由于非審計業(yè)務(wù)要求深入客戶的部經(jīng)營與管理所造成的審計 形式獨立的缺失等。 事務(wù)所既要利用多元化戰(zhàn)略發(fā)展自己又要給予這些問題足夠重視以控制其不利影響:首 12差別化戰(zhàn)略是扌禺企業(yè)為滿足顧客的持殊需求而提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù)的戰(zhàn)略:重點集中戰(zhàn)略是指. 企業(yè)

21、把經(jīng)營戰(zhàn)略的重點放在一個特定目標(biāo)市場上,為特定的地區(qū)或特定的購買者集團提供特殊的產(chǎn)品和服 務(wù)的戰(zhàn)略。 門如為小型個體業(yè)主代理記賬,提供財務(wù)咨詢.投資咨詢,為新立的小型公司代辦商、納稅登記手續(xù)辦理小 型公司的審計、驗資業(yè)務(wù)代辦納稅申報等. 卩投資咨詢就是針對企業(yè)的投資方向、投資項目和投資方案進(jìn)行財務(wù)、經(jīng)濟評價.對企業(yè)投資決策提供依據(jù) 的咨詢活動。注冊會計師辦埋的主婆投資咨詢業(yè)務(wù)有:代辦企業(yè)設(shè)立注冊登記于續(xù);協(xié)助企業(yè)擬定投資協(xié) 議、合同、草程及其他經(jīng)濟文件:進(jìn)行投資環(huán)境評價:投資方案可行性研尤的經(jīng)濟分析等。 疔管理咨詢是注冊會訃師接受企業(yè)委托,在接受凋查分析的基礎(chǔ)上,運用科學(xué)方法.診斷企業(yè)在經(jīng)營管

22、理中 存在的問題.提出改進(jìn)措施并指導(dǎo)其實施.幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理、提商經(jīng)濟效益的咨詢服務(wù)活動。我國企 業(yè)中管理效能不拓是限制企業(yè)發(fā)展的一個重要原因而會計師爭務(wù)所匯聚大雖財務(wù)專業(yè)人才及經(jīng)營管理人才, 如會訃師事務(wù)所能較好地發(fā)揮這一作用,管理咨詢將成為未來爭務(wù)所的重要業(yè)務(wù)之一。 I儲如:屣員教育與培訓(xùn)項目設(shè)計,提供職員利益管理.雇員工資及利益分析與規(guī)劃,養(yǎng)老金/退休金及福 利計劃.企業(yè)人力資源/工資系統(tǒng)的重建和整合.數(shù)據(jù)庫管理,網(wǎng)絡(luò)設(shè)計,人力資源咨詢專門化服務(wù)等。 門董國紅、石云亮,對我國注冊會訃師業(yè)務(wù)發(fā)展的思考,江蘇商論.2005, 5。 先,非審計業(yè)務(wù)的開展應(yīng)確保審計獨立性,在傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)仍占

23、主導(dǎo)的現(xiàn)實環(huán)境下這一點是 事務(wù)所生存之根本。其次,采取禁止向同一客戶同時提供審計和非審計業(yè)務(wù),在對同一客戶 進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換時應(yīng)有一定的時間間隔,實行部互查制度等部協(xié)調(diào)手段。最后,發(fā)展審計業(yè)務(wù) 與建設(shè)證券市場誠信體系相促進(jìn),進(jìn)行法律約束和行業(yè)監(jiān)管與限制,加強行業(yè)自律,規(guī)審計 業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)的披露,為非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造外部條件。 五、人力資源管理戰(zhàn)烙:經(jīng)濟契約與心理契約的合理組合 作為知識型企業(yè)的會計師事務(wù)所,在專用性人力資本的投入過程中需要簽訂人力資本契 約,這種契約是一種經(jīng)濟契約,以保障雙方交易正常進(jìn)行。但是由于人的有限理性和外部環(huán)境 的不確定、信息的不對稱、不完全以及交易成本的存在等等,契

24、約雙方當(dāng)事人無法觀察、預(yù) 見一切,從而導(dǎo)致人力資本契約的不完全。人力資本經(jīng)濟契約的不完全性,必然致使經(jīng)濟契約 留有很多空白,雇傭雙方非文件性的、隱性的期望反應(yīng)在人力資本經(jīng)濟契約之外,卻又時時 存在并影響從業(yè)人員和事務(wù)所的行為、決策。 如果經(jīng)濟契約在量上保證了人力資源的存在,心理契約”的凝力作用則決定了人力資源 潛能的充分發(fā)揮程度,并在很大程度上確保經(jīng)濟契約的穩(wěn)定性:第一,避免道德風(fēng)險。根據(jù) 委托代理關(guān)系理論,契約雙方由于各自利益的不同,很容易出現(xiàn)正式的人力資本契約不能夠 避免的道德風(fēng)險。道德是心理層面的,不可控制不易觀察,而心理契約是雇用雙方相互期望 和對責(zé)任的理解和信任,心理契約的引入使事務(wù)

25、所和雇員之間摒棄那些不切實際的期望和沒 有保障的承諾,坦誠相待,嚴(yán)于自律,以防止道德風(fēng)險一一保證審計獨立性的根本的非業(yè)務(wù) 因素,第二,保持從業(yè)人員的忠誠度。會計師事務(wù)所的稀缺資源是知識而非資本。從業(yè)人員 的流動意愿較強和知識儲存在從業(yè)人員的頭腦中的特征,使從業(yè)人員對事務(wù)所的忠誠度難以 保證。構(gòu)建心理契約就是構(gòu)建全體員工的生命共同體,聯(lián)系和鞏固企業(yè)和員工的關(guān)系,這是事 務(wù)所聚力的根基,它能夠增強從業(yè)人員對事務(wù)所的忠誠度,在事務(wù)所人才激烈競爭的今天意 義重大。第三,有效激勵從業(yè)人員。會計人員從事腦力勞動,勞動過程難以監(jiān)控,創(chuàng)造性強, 不僅追求物質(zhì)利益,更追求工作的意義、價值和滿足感,以及個人的發(fā)展

26、和精神方面的滿足 等。而這些大多體現(xiàn)的是對未來的一種期望,也即一種心理契約。因此,建立良好的心理契約, 就是強調(diào)以人為本的現(xiàn)代管理思想,從而充分發(fā)揮員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。 僅管事務(wù)所盡力想保持心理契約的長期動態(tài)穩(wěn)定性以挖掘人力資源管理的最大潛能,但 由于雙方對心理契約容理解的不致,溝通的不一致及任意一方對心理契約的違背”及等原因 都會制約心理契約作用的發(fā)揮。面對困境,我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手:首先,培育事務(wù) 所文化為事務(wù)所和從業(yè)人員達(dá)成和維持心理契約創(chuàng)造了良好的氛圍。其次,注重心理契約的 動態(tài)藕合。心理契約是不斷變化的,它是雇傭關(guān)系雙方期望責(zé)任與實際完成責(zé)任的一致。以 信任為基礎(chǔ)的心

27、理契約的建立與對工作的滿意程度及組織的承諾有密切關(guān)系。因此,事務(wù)所 和員工雙方要充分認(rèn)識到這點,不斷調(diào)整和改變自己的期望和承諾,不斷實現(xiàn)雙方心理契約 的動態(tài)耦合。最后,適時溝通。這里不僅說招聘當(dāng)時雙方信息公開以避免不切實際的期望和 沒有保障的承諾的重要性,更強調(diào)事務(wù)所和從業(yè)人員之間加強切實溝通以及領(lǐng)導(dǎo)者之間的適 時溝通。包括消除新員工由于理想與現(xiàn)實差距所造成的疑慮、不滿和抱怨包括管理者之間 對員工不同看法的及時溝通,使其對員工的期望和承諾取得一致。 六、規(guī)模化戰(zhàn)略與國際化戰(zhàn)略:一種國際競爭的需要 18如從業(yè)人員期望的加薪、迅速提升、有培訓(xùn)發(fā)展機會、符合個人職業(yè)生涯發(fā)展、實現(xiàn)自我價值等;爭務(wù) 所

28、期望的員工努力工作、對事務(wù)所忠誠、體現(xiàn)事務(wù)所形彖等。 W心理契約是個人與組織之間的一份內(nèi)隱的協(xié)議,協(xié)議中的內(nèi)容包括在彼此關(guān)系中一方希望給對方付出什 么,同時又得到什么。 2。快速的環(huán)境變化、自身能力的變化以及企業(yè)的不斷變革,可能導(dǎo)致心理契約的違背:比如,員工自身能 力的増強使得其對事務(wù)所的期望提升,而爭務(wù)所并沒有成長到員匸期望的那樣.X條件成熟時他就有可能離 開原來的事務(wù)所,另謀高就:再比如,外部壞境發(fā)生變化,爭務(wù)所戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整后.使對員工原有的一些 承諾無法兌現(xiàn),也可能會破壞原先的心理契約。 1、規(guī)模化戰(zhàn)略。 作為人才密集型行業(yè)的會計師事務(wù)所,實施規(guī)?;瘧?zhàn)略能提升審計質(zhì)量,提高競爭力, 增強

29、抵御風(fēng)險能力,并有利于逐步屬于形成中國會計師事務(wù)所自己的名牌。隨著我國會計市 場的日益開放,國外大會計公司對我國會計市場虎視眈眈,我國會計師事務(wù)所要想在龐大 的會計服務(wù)市場中占有一定的份額必須盡快走規(guī)?;缆罚愫萌珖y(tǒng)一的市場,形成有利 的聯(lián)合、兼并、合作的發(fā)展態(tài)勢。 我國會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)途徑:I)事務(wù)所聯(lián)合。這包括兩兩個原本實 力就較強的事務(wù)所的合并和一強一弱的事務(wù)所合并,但須要注意的是,無論哪一種合并方式, 都必須克服目前存在的只是形式合并不注重實質(zhì)合并的現(xiàn)象。并且注意跨地區(qū)的聯(lián)合,克服 地方保護主義的阻礙,著力培育我們自己的大事務(wù)所,并以此為基礎(chǔ)建立起執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、布 局

30、合理的事務(wù)所服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。2)洋為中用。為了避免差距進(jìn)一步擴大,我國會計師事務(wù)所可 以與國外大會計公司合辦中外合作會計師事務(wù)所,學(xué)習(xí)其完善、規(guī)、科學(xué)的管理體系和運行 機制以及先進(jìn)的管理經(jīng)驗,迅速擴大自己的規(guī)模全面提升競爭力2打 2、國際化發(fā)展戰(zhàn)略 經(jīng)濟全球化的趨勢使各國間的經(jīng)濟聯(lián)系日益密切,區(qū)域性和世界性的組織使國家間的 貿(mào)易壁壘逐漸減少,國際會計、國際審計、國際稅務(wù)、國際營銷管理等與跨國公司經(jīng)營和貿(mào) 易活動密切相關(guān)的服務(wù)需求將迅速增加,會計服務(wù)貿(mào)易呈國際化發(fā)展趨勢。中國會計師事務(wù) 所應(yīng)將國際化作為未來的發(fā)展戰(zhàn)略,我們應(yīng)引進(jìn)新的國際服務(wù)項目以及國際審計標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù), 拓展國際業(yè)務(wù)領(lǐng)域,出口”會計服務(wù)

31、,幫助中國企業(yè)尋找國外市場,為外國企業(yè)提供會計、 稅務(wù)、法律、法規(guī)咨詢服務(wù),滿足國際客戶的服務(wù)需求,提高中國會計師事務(wù)所的國際認(rèn)可 度。 七、結(jié)論 以上我國會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略主要可以分為兩類:一類是從事務(wù)所發(fā)展的“宏觀” 角度出發(fā),以我國整體會計師事務(wù)所的發(fā)展為出發(fā)點談到了規(guī)?;l(fā)展戰(zhàn)略和國際化發(fā)展戰(zhàn) 略;一類從單個會計師事務(wù)所角度出發(fā)討論其發(fā)展戰(zhàn)略,在這之中又分兩個方面,一方面從 管理層方面論述組織模式和事務(wù)所文化建設(shè)戰(zhàn)略,另一方面從具體提高執(zhí)業(yè)能力角度闡述業(yè) 務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源戰(zhàn)略。 值得我們注意的是,首先,我國會計師事務(wù)所在制定適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略的時候,應(yīng)當(dāng) 綜合考慮這幾個方面的因

32、素,即要考察宏觀環(huán)境的變化,又要認(rèn)識到每個具體的事務(wù)所有其 特殊的條件和問題,發(fā)展戰(zhàn)略的側(cè)重點應(yīng)當(dāng)有所不同。并且,這幾個發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)途徑在 一定程度上也是相互影響、彼此推進(jìn)、相互滲透的。比如說,組織模式的合理與完善能夠使 人力資源在安排上更加合理、充分發(fā)揮事務(wù)所人力資源的力量,良好的事務(wù)所文化可以使?fàn)?務(wù)所從業(yè)人員在精神上產(chǎn)生以所為家的歸屬感有助于人力資源的提升,國際化發(fā)展戰(zhàn)略可以 促進(jìn)事務(wù)所加大前進(jìn)步伐借鑒學(xué)習(xí)國外事務(wù)所經(jīng)驗,有利于提高國事務(wù)所的管理水平,樹立 品牌意識,這些對組織模式的完善和事務(wù)所文化建設(shè)有很大幫助等等。最后,我國會計師事 務(wù)所在與國外事務(wù)所競爭時,應(yīng)當(dāng)緊緊抓住國企業(yè),發(fā)

33、揮本土事務(wù)所的優(yōu)勢,通過國際著名 管理咨詢公司麥肯錫為我國企業(yè)做管理咨詢的幾個失敗案例,我們可以領(lǐng)悟文化環(huán)境政治環(huán) 境對企業(yè)的重要影響,雖然會計服務(wù)并不像管理咨詢服務(wù)一樣對本土化那么敏感,但本土化 因素卻不能被忽視。 主要參考文獻(xiàn) 爲(wèi)樹堂.2001.企業(yè)戰(zhàn)略管理.:石油工業(yè) 大衛(wèi)著,東紅等譯.2003.戰(zhàn)略管理:慨念部分(上.:清華大學(xué) 七俊陽,論二十一世紀(jì)中國會il師爭務(wù)所三大發(fā)展戰(zhàn)略.上海會計,2000, 8。 參桂蘭.2001.加入WTO對我國注舟會計師行業(yè)發(fā)展的彩響及對策.中國注卅會計師4 袁水林.2001.淺析我國會計師事務(wù)所的組織形式財經(jīng)大學(xué)學(xué)報.S2 董國紅石云亮2005.對我國注冊會計師業(yè)務(wù)發(fā)展的思考商論.5 胡奕明.2000. 入世”后我國會計師事務(wù)所市場定位問題探討會計.9 宋獻(xiàn)中郭葆春.2002.沖突與協(xié)調(diào):我國會計師事務(wù)所發(fā)展咨詢業(yè)的思考.中國注冊會計師.9 林恩夏普假因著滌等譯.2004.公司道德:高績效企業(yè)的基石:機械工業(yè) 茂生.2005.試論會計師事務(wù)所文化的構(gòu)建特區(qū)經(jīng)濟 10 稟艷華細(xì)玉-2004.心理契約一一知識型企業(yè)人力資源管理的基石商業(yè)研究.12 于濱.2002.會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略中國審計 10 毛俊

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