消費(fèi)稅類型題計(jì)算

1、消費(fèi)稅類型題計(jì)算一、計(jì)算卷煙消費(fèi)稅應(yīng)注意哪些問題(一)資料：甲卷煙廠主要生產(chǎn) x牌卷煙，2003年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)8 月 5 日購買一批煙葉， 取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 100000 元， 增值稅 17000 元。(2)8 月 15 日，將 8 月 5 日購進(jìn)的煙葉發(fā)往乙煙廠，委托乙煙廠加工煙絲，收到的專用發(fā)票注明支付加工費(fèi) 40000 元，稅款 6800 元。 (3) 甲卷煙廠收回?zé)熃z后領(lǐng)用一半用于卷煙生產(chǎn)，另一半直接出售，取得價(jià)款180000 元，增值稅30600 元。 (4)8 月 16 日，甲卷煙廠銷售x 牌卷煙 100 箱(標(biāo)準(zhǔn)箱，下同)，每箱不含稅售價(jià)15000

2、元，款項(xiàng)存入銀行。 (5)8 月 23 日，甲卷煙廠銷售x 牌卷煙 200 箱，每箱不含稅售價(jià)12600 元，款項(xiàng)存入銀行。 (6) 乙煙廠無同類煙絲銷售價(jià)格。 (7) 國家稅務(wù)總局核定的 x 牌卷煙計(jì)稅價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)箱 13000 元。(二)根據(jù)以上資料回答下列問題：(1)乙煙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅是多少元 ? (2)直接出售另一半煙絲應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少元? (3) 甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅是多少元 ?(4) 甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 (不包括乙煙廠代收代繳消費(fèi)稅) 是多少元?(三)解答(1)乙煙廠無同類煙絲銷售價(jià)格，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。乙煙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi))y1肖費(fèi)稅稅率)

3、x消費(fèi)稅稅率二(100000+40000)y1-30 %)刈0% =60000(元)(2)直接出售另一半煙絲不納消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=(180000+100 x15000+200 m2600)x17 % -(17000+6800)=714000 23800=690200(元)(4)財(cái)稅 200191 號文件規(guī)定，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)在50 元(含 50 元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45%。核定的x牌卷煙的計(jì)稅價(jià)是每標(biāo)準(zhǔn)箱13000元，折合成標(biāo)準(zhǔn)條為：13000元/箱+250條箱 =52 元條，適用稅率為 45 。稅法規(guī)定，實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格

4、征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。因此， 8 月 16 日銷售的卷煙應(yīng)以實(shí)際銷售價(jià)每箱15000 元計(jì)算消費(fèi)稅， 8 月 23 日銷售的卷煙應(yīng)以每標(biāo)準(zhǔn)箱13000 元計(jì)算消費(fèi)稅。 另外， 委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的部分，可以抵扣已納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅二銷售數(shù)量x定額稅率+銷售額x比例稅率-允許抵扣的消費(fèi)稅=(100+200) x150+(100 x15000+200 x13000)45 %-60000 攵=45000+1845000-30000=1860000( 元)二、計(jì)算糧食白酒消費(fèi)稅應(yīng)注意哪些問題(一 )資料紅星酒廠為增值

5、稅一般納稅人， 2001 年 11 月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)11 月 3 日，銷售甲種糧食白酒10 噸，每噸含稅單價(jià)24570 元；銷售乙種糧食白酒5 噸，每噸含稅單價(jià)22230 元； 銷售丙種糧食白酒20 噸， 每噸含稅單價(jià)21060 元， 款項(xiàng)全部存入銀行。(2)11 月 8 日，銷售薯類白酒 3 噸，每噸含稅單價(jià)4680 元，收取包裝物押金2340 元，款項(xiàng)全部存入銀行。 (3)11 月 14 日，銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒 6 噸，每噸含稅單價(jià) 2340 元，其中外購薯類白酒 3 噸，每噸含稅價(jià)1 170 元，取得增值稅專用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行

6、。 (4)11 月 15 日，用自產(chǎn)甲種糧食白酒 9 噸從農(nóng)民手中換玉米，已經(jīng)驗(yàn)收入庫，開出收購專用發(fā)票。(5) 本月份委托某酒廠為其加工酒精6 噸，糧食由委托方提供，發(fā)出糧食成本51000 元，支付加工費(fèi) 6000 元，增值稅1020 元，用銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價(jià)。 收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒 10 噸， 每噸含稅單位售價(jià)35100元，當(dāng)月全部銷售。 (6)11 月 28 日，將自己生產(chǎn)的甲種糧食白酒8 噸， 3 噸用于饋贈， 5 噸用于職工福利。(二)要求根據(jù)以上資料回答下列問題：(1)本月增值稅銷項(xiàng)稅額是多少元 ?(2)本月應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是多少元 ? (

7、3)本月應(yīng)納增值稅是多少元 ? (4) 委托加工業(yè)務(wù)，受托方代收代繳的消費(fèi)稅是多少元 ? (5)本月全部應(yīng)納消費(fèi)稅(不包括受托方代收代繳消費(fèi)稅)是多少元?(三)解答(1) 以甲種糧食白酒換玉米以及用于饋贈、 職工福利等應(yīng)視同銷售， 計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品( 除啤酒、黃酒外)而收取的包裝物押金，應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅(國稅發(fā)1995192 號)和消費(fèi)稅(財(cái)稅字199553 號)。本月銷項(xiàng)稅額=(10+9+8) x24570+5 x22230+20 x21060+(3 4680+2340) +6 2340+10 5100寸1 + 17 %) x

8、17 % =(663390+111150+421200+16380 + 14040+351000)y1 + 17%) x17% = 1577160 y1 + 17%)x17%= 1348000 x17 % =229160(元)(2)本月進(jìn)項(xiàng)稅額=3 x1170 胃1 + 17 %) x17 % +9 x24570 x10 % +1020 =510+22113+1020=23643( 元)(3)應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額=229160-23643=205517( 元)(4)代收代繳消費(fèi)稅=(51000+6000) w1-5%) x5%=3000(元)(5)根據(jù)財(cái)稅 200184 號關(guān)于調(diào)整

9、酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知規(guī)定，從2001 年 5 月 1 日起，凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒的單位和個(gè)人，實(shí)行從 量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率相應(yīng)調(diào) 整為定額稅率的比例稅率。糧食白酒、薯類白酒的定額稅率為每斤 (500 克) o 5 元，比例稅率規(guī) 定為：糧食白酒為 25；薯類白酒為15。此外，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。根據(jù)上述規(guī)定，本月份應(yīng)納消費(fèi) 稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量x定額稅率+銷售額x比例稅率=(10+5+20+3+6+9+10+8

10、) x2000 斤/噸xo. 5 元/斤+(10+9+8) x24570 +5 22230+20 x21060+6 x2340+10 刈5100寸1 + 17 %)25%+(3 x4680 +2340)寸1 + 17 %) m5 % =71000+(663390+111150+421200+14040+351000) y1 + 17%)x25%+16380 胃1 + 17 %)x15%=71000+333500+2100=406600( 元)三、計(jì)算啤酒消費(fèi)稅應(yīng)注意哪些問題(一)資料1 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)主要生產(chǎn)甲、 乙兩種啤酒， 2001 年 12 月份銷售甲種啤酒 150噸，每噸不含稅售價(jià)35

11、00 元，銷售乙種啤酒100 噸，每噸不含稅售價(jià)2600 元。經(jīng)計(jì)算， 2000年度甲種啤酒平均售價(jià)為每噸 3400 元， 乙種啤酒平均售價(jià)為每噸 2550 元。 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng) 納消費(fèi)稅額。 2 某歌舞廳2001 年 1 12 月份取得營業(yè)收入 2000000 元，其中含有該歌廳利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備自制啤酒銷售收入 300000 元 (共銷售啤酒50 噸，每噸售價(jià)6000 元) 。試計(jì)算該歌廳當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅和消費(fèi)稅各是多少?(歌舞廳營業(yè)稅稅率為20)(二)解答1 根據(jù)關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知(財(cái)稅 200184 號)的規(guī)定，自2001 年 5 月 1 日起，啤酒消費(fèi)稅單位稅額由原來的

12、每噸 220 元調(diào)整為兩檔定額稅率，即，每噸啤酒出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)在 3000 元(含 3000 元， 不含增值稅)以上的，單位稅額 250元噸； 每噸啤酒出廠價(jià)格在3000 元 (不含3000 元， 不含增值稅) 以下的， 單位稅額 220 元噸。每噸啤酒出廠價(jià)格以 2000 年全年銷售的每一牌號、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)格為準(zhǔn)。 2000 年每一牌號、規(guī)格啤酒的平均出廠價(jià)格確定之后即作為確定各牌號、規(guī)格啤酒2001 年適用單位稅額的依據(jù)。無論2001 年啤酒的出廠價(jià)格是否變動(dòng)，當(dāng)年適用單位稅額原則上不再進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)甲種啤酒適用單位稅額250 元噸，乙種啤酒適用

13、單位稅額220 元噸。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=150x250+100 x220=37500+22000=59500（元）2 歌舞廳向顧客提供娛樂服務(wù)的同時(shí)提供啤酒銷售的業(yè)務(wù)， 屬于混合銷售行為， 應(yīng)按營業(yè)收入總額征收營業(yè)稅，對啤酒銷售收入不再征收增值稅。對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋 （ 啤酒坊 ）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)照章征收消費(fèi)稅。根據(jù)財(cái)稅200184 號文件的規(guī)定，從2001年 5 月 1 日起，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，無論銷售價(jià)格高低，其單位稅額統(tǒng)一調(diào)整為 250 元 噸。應(yīng)納營業(yè)稅=2000000 x20 % =400000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅：50 x250=1250

14、0（元）四、酒類產(chǎn)品包裝物押金計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)注意的問題（一）資料某酒廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)糧食白酒、薯類白酒、啤酒、黃酒等各類酒品。 2002年 4 月份發(fā)生下列兩筆業(yè)務(wù)：（1）4 月 8 日，銷售薯類白酒 30 噸，每噸不含稅單價(jià)4000 元，收取包裝物押金23400 元，款項(xiàng)全部存入銀行。 （2）4 月 16 日，銷售啤酒60 噸，每噸不含稅單價(jià)3500 元，收取包裝物押金58500 元，款項(xiàng)全部存入銀行。（3）因部分客戶未按規(guī)定退還包裝物，本月沒收糧食白酒包裝物押金 73400 元。另外，本月除收取啤酒包裝物押金58500 元外，還沒收 2001 年 9 月 8 日收取的甲公司啤酒包裝物

15、押金11700 元，其他已逾期一年的啤酒、黃酒包裝物押金46800 元。（二）要求若本月未發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額，請根據(jù)上述資料，計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各是多少（ 啤酒出廠價(jià)在3000 元以上，單位稅額250 元噸 ）?（三）解答 稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。但是，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品 （

16、 除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅（國稅發(fā) 1995192 號）和消費(fèi)稅（財(cái)稅字 199553 號）。對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。根據(jù)上述規(guī)定， 本月銷售薯類白酒收取的包裝物押金23400 元應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅和消費(fèi)稅；本月銷售啤酒收取的包裝物押金58500 元不納稅； 糧食白酒包裝物押金應(yīng)于收取時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅，沒收時(shí)不再納稅；由于啤酒、黃酒實(shí)行從量計(jì)征消費(fèi)稅，故本月沒

17、收的甲公司啤酒包裝物押金 1 1700 元以及逾期一年以上的啤酒、黃酒押金46800 元，只需繳納增值稅，無需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=4000刈0+23400胃1 + 17%）+3500 x60+ 11700 胃1 + 17%）+46800 胃1 + 17 %）m7%-o=（120000+20000+210000+ 10000+40000） x17 %-0=68000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=4000 刈0+23400 y1 + 17%）x15%+30x2000 xq. 5+60 x250 =21000+30000+15000=66000（ 元）五、計(jì)算金銀首飾消費(fèi)稅應(yīng)注意哪些問題

18、（一）資料某市人民銀行下屬金店系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營金銀首飾零售業(yè)務(wù)，并兼營金銀首飾的來料加工、翻新改制、以舊換新業(yè)務(wù)。 2000 年 1 月，該企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售金銀首飾100000 元，隨同金銀首飾銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝盒收入 1500 元。（2）接受消費(fèi)者委托加工金項(xiàng)鏈兩條，收到黃金價(jià)值3000 元，同時(shí)收到加工費(fèi)500 元，同類金項(xiàng)鏈單位售價(jià) 2000 元，當(dāng)月加工完備并將加工好的項(xiàng)鏈交還委托人。 （3） 將金銀首飾與外購鍍金首飾組成成套消費(fèi)品對外零售，取得銷售收入 50000 元。 （4）將金手鐲 500 克，進(jìn)價(jià)每克140 元，用于對外饋贈。 （5）銷售包金戒指200

19、 克，售價(jià)每克 30 元。 （6）通過以舊換新方式，用足金戒指 100 克（含稅售價(jià)每克160 元）從消費(fèi)者手中換回足金舊戒指100 克， 作價(jià) 15200 元， 找回價(jià)款800 元。（二）要求上述價(jià)格除以舊換新找回價(jià)款含稅外，均不含增值稅，本月無進(jìn)項(xiàng)稅額，上期無增值稅留抵稅款，請根據(jù)上述資料，計(jì)算本月金店應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅各是多少?（金銀首飾成本利潤率為 6 ，消費(fèi)稅稅率為 5 ）（三）解答（1）隨同金銀首飾銷售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=（100000+1500）x17 % =17255（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=（100000+1500）5 % =5075（元）（2）

20、 受托加工的金銀首飾，應(yīng)按當(dāng)期同類首飾的售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。如無同類售價(jià)，則按組成計(jì)稅價(jià)格確定。企業(yè)取得的加工勞務(wù)收入應(yīng)作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。增值稅銷項(xiàng)稅額=500x17 % =85（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=2000 x2 5 % =200（元）（3） 銷售鍍金首飾免征消費(fèi)稅，但當(dāng)金銀首飾與鍍金首飾組成成套消費(fèi)品零售時(shí)，應(yīng)按銷售收入全額計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=50000 x17%=8500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=50000 x5% =2500（元）（4） 將金銀首飾對外饋贈按“視同銷售”業(yè)務(wù)計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格 =購進(jìn)原價(jià)x （1 +利潤率）y1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率）=500 x140 x（1+6 % ） -

21、（1-5）=78105 26（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=78105 . 26x17% = 13277 . 89（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=78105. 26x5 % =3905 . 26（元）（5） 銷售包金戒指應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但不屬于金銀首飾消費(fèi)稅的征稅范圍，故不征消費(fèi)稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=2000m7%=1020（元）（6） 關(guān)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后兩次發(fā)文進(jìn)行明確。財(cái)稅字 1994095 號文件規(guī)定， “納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾， 應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。 ”財(cái)稅字 199674 號關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通

22、知規(guī)定， “對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。 ”從以上兩個(gè)文件可以看出，對于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)是一致的。除此之外，其他商品的以舊換新業(yè)務(wù)仍按照新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。增值稅銷項(xiàng)稅額=8001 + 17%） x17%=1 16 . 24（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=800胃1 + 17%） x5%=34. 19（元）綜上 ， 本月 應(yīng)納 增值稅=銷 項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（17255+85+8500+13277 89+1020+116 24）-o=40254 13（元）本月應(yīng)納消費(fèi)稅=5075+200+2500+3905 2

23、6+34 19=11714 45（元）六、如何計(jì)算外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的抵扣（一）資料1.甲卷煙廠主要生產(chǎn)經(jīng)營x牌卷煙，于2001年7月份推出x極品品牌卷煙。產(chǎn)品投入市場后，很受消費(fèi)者歡迎，一時(shí)間產(chǎn)品供不應(yīng)求。按照甲企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，根本無法滿足市場的需求，如果要投資新建一條新的卷煙生產(chǎn)流水線，大約需要資金數(shù)千萬元。由于資金問題，甲企業(yè)決定與乙卷煙生產(chǎn)廠家聯(lián)營生產(chǎn) x 極品品牌卷煙。甲、乙企業(yè)通過磋商約定如下：甲企業(yè)“委托”乙企業(yè)生產(chǎn) x 極品卷煙，由乙企業(yè)自行組織原材料進(jìn)行生產(chǎn)，生產(chǎn)的 x 極品香煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱 20000 元的單價(jià)全部銷售給甲企業(yè)， 甲企業(yè)再以每標(biāo)準(zhǔn)箱28000

24、 元的單價(jià)對外銷售給煙草公司。協(xié)作期限暫定為五年。 2001 年 8 10 月份，乙企業(yè)向甲企業(yè)銷售 x 極品香煙 600 箱，不含稅售價(jià)1200 萬元。甲企業(yè)通過煙草市場將這600 箱卷煙全部售出，取得不含稅售價(jià)1680萬元。試計(jì)算甲、乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅（x 極品卷煙的調(diào)撥價(jià)為每箱27000 元）。2 甲日用化妝品廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，2002 年 8 月，甲企業(yè)從另一化妝品生產(chǎn)企業(yè)購人口紅、指甲油若干，取得的普通發(fā)票上注明的金額為 106000 元。本月將外購的化妝品全部與自產(chǎn)的香水、浴液、摩絲等產(chǎn)品組成成套化妝品 1200 套對外銷售，每套不含稅單價(jià)150 元。試計(jì)

25、算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額（化妝品消費(fèi)稅稅率為30 ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為 8 ）。（二）解答1 按照財(cái)稅 200191 號文件規(guī)定， 實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。因此，乙企業(yè)應(yīng)按調(diào)撥價(jià)每箱 27000 元計(jì)算消費(fèi)稅。乙企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅 =銷售數(shù)量x定額稅率+銷售額x比例稅率=600 x150+600 x27000 5% =90000+7290000=7380000（ 元）根據(jù)國稅發(fā) 1997084 號關(guān)于工業(yè)企業(yè)從事應(yīng)稅消費(fèi)品購銷的征稅問題的規(guī)定，對既有自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，同時(shí)又購進(jìn)與自

26、產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品同樣的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)可以扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售數(shù)量x定額稅率+銷售額x比例稅率-已納消費(fèi)稅=600 x150+16800000 q5 %-7380000=7650000-7380000=270000（元）2 稅法規(guī)定， 納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品， 以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成 套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費(fèi)品的最高稅率征稅。銷售成套化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅=1200 x150羽0 % =54000（元）國稅發(fā) 199784 號文件規(guī)定，納稅人用已稅煙絲等8 種應(yīng)稅消

27、費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，允許扣除已納消費(fèi)稅款。如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律采取6 的征收率換算。允許抵扣的消費(fèi)稅=106000 t. 06 m0% =30000（元）實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅=54000 30000=24000（ 元）七、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅有何不同（一）資料某摩托車生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2001 年 5 月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1）5 月 3 日， 銷售摩托車 50 輛， 不含稅單價(jià)4400 元； （2）5 月 10 日， 銷售摩托車15 輛， 不含稅單價(jià)4500 元； （3）5月 20 日，銷售摩托車35 輛，不含稅單價(jià)4

28、600 元； （4）5 月 31 日，用 20 輛摩托車與甲企業(yè)換取原材料， 雙方按當(dāng)月各自產(chǎn)品當(dāng)月的平均售價(jià)等價(jià)交換；（5） 當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。（二）要求假設(shè)上述摩托車均為同規(guī)格、同型號，請根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅額。（三）解答（1） 稅法規(guī)定，以貨抵債業(yè)務(wù)，應(yīng)按納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。平均銷售價(jià)格=（4400 x50+4500 x15+4600 35） 50+15+35）=（220000+67500+161000） 00=448500 +100=4485（元）應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（4400 x50+4500 x15+

29、4600 x35+20 x4485） x17 %-34000=538200 m7%-34000=91494-34000=57494（元）（2） 稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，凡是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面 （連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、職工福利、對外捐贈等）的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，于移送時(shí)計(jì)算納稅。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。但如果納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，根據(jù)國稅發(fā) 1993156 號文件規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)

30、品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。該企業(yè)以摩托車換取原材料應(yīng)以當(dāng)月同類產(chǎn)品的最高售價(jià)4600 元計(jì)算消費(fèi)稅，其計(jì)稅依據(jù)與增值稅不同。應(yīng)納消費(fèi)稅=（50 4400+15 必500+35 4600+20 4600） mo % =540500 x10 % =54050（元）八、消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格適用的三種不同情形（一）資料某日用化學(xué)品廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)不同類型的化妝品和一部分護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 2002 年 9 月份該企業(yè)發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)把化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝禮品盒一起銷售。 本月銷售成套化妝品禮盒1000 套，取得不含增值稅銷售額600000 元。其中化妝品銷售額250000 元

31、，護(hù)膚護(hù)發(fā)品銷售額350000元，并分別核算。 （2）設(shè)一門市部（非獨(dú)立核算），銷售本廠生產(chǎn)的胭脂1500 盒，洗發(fā)水500 瓶，取得價(jià)稅合計(jì)收入 1 17000 元，劃分不清兩種產(chǎn)品收入金額。 （3）9 月 20 日，將自產(chǎn)的化妝品，生產(chǎn)成本 20000 元， 作為福利分配給本企業(yè)職工。 本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。 （4） 接受乙企業(yè)委托加工一批護(hù)膚護(hù)發(fā)品，乙企業(yè)提供原材料實(shí)際成本為 6000 元，收到乙企業(yè)加工費(fèi) 2300 元，其中包括為乙企業(yè)代墊的輔助材料300 元。 該護(hù)膚護(hù)發(fā)品無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。 （5）9 月 30 日，本月進(jìn)口 1 批化妝品，到岸價(jià)格 28000 元，關(guān)稅稅率為

32、 50 。（二）要求假設(shè)該企業(yè)本月未發(fā)生其他銷售業(yè)務(wù)，請根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少?（化妝品消費(fèi)稅稅率30 、護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率8 ）（三）解答（1）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。應(yīng)納消費(fèi)稅額=600000娉0 % = 180000（元）（2）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的，按最高稅率計(jì)算。應(yīng)納消費(fèi)稅額=1 17000 w1 + 17%）x 30%=30000（元）（3） 將自產(chǎn)產(chǎn)品作職工福利，應(yīng)視同銷售處理。無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1 +成本利潤率）y1肖費(fèi)稅稅率尸20000 %1+5%）

33、w1-30%）=30000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=30000刈0%=9000（元）（4） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）寸1肖費(fèi)稅稅率）二（6000+2300）胃1-8%）=9021 . 74（元）代扣代繳消費(fèi)稅額=9021 . 75x8% =721 . 74（元）（5）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+（1-消費(fèi)稅稅率尸（28000+28000 x50 % ） 一（1-30）=60000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=60000刈0% = 18000（元）企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=180000+30000

34、+9000+721 74+18000=237721 74（元）其中： 應(yīng)向稅務(wù)部門申報(bào)繳納消費(fèi)稅219721 74 元； 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅18000 元，應(yīng)在報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。九、復(fù)合計(jì)稅辦法下的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式如何確定（一）資料某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）2002 年7月份將新生產(chǎn)的糧食白酒1000 公斤用于招待客人，賬面單位成本每公斤 10 元，該糧食白酒無同類售價(jià)，成本利潤率為 10 ，消費(fèi)稅稅率為25%,定額稅率每市斤（500克）o. 5元。試計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷項(xiàng)稅額。（二）解答根據(jù)財(cái)稅 200184 號關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知的規(guī)定，從200

35、1年 5 月 1 日起，凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒的單位和個(gè)人， 實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =銷售 數(shù)量x定額稅率+銷售額x比例稅率。該企業(yè)將自產(chǎn)白酒招待客人應(yīng)按視同銷售業(yè)務(wù)處理，由于無 同類產(chǎn)品售價(jià)，因此應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，糧食白酒、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法后，其組成計(jì)稅價(jià)中不但包括從價(jià)定率計(jì)征的消費(fèi)稅，還應(yīng)包括從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅。新的組成計(jì)稅價(jià)格公式可以推導(dǎo)如下：由于，組成計(jì)稅價(jià)=成本+利潤+消費(fèi)稅=成本x（1 +成本利潤率）+組成計(jì)稅價(jià)x消費(fèi)稅稅率+銷售 數(shù)量x定額稅率因此有，

36、組成計(jì)稅價(jià)=成本x（1 +成本利潤率）+銷售數(shù)量x定額稅率w1-消費(fèi)稅稅率）所以，組成計(jì)稅價(jià)=1000 mox1 + 10 %）+1000 x2x0.5y1-25 %）=12000 寸1-25 %）=16000（元） 應(yīng)納增值稅=16000 x17%=2720（元）應(yīng)納消費(fèi)稅：16000 x25% + 1000 x2xo. 5=4000+1000=5000（元）十、關(guān)聯(lián)方交易計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)注意的問題（一）資料某化妝品生產(chǎn)公司（一般納稅人）2002 年 4月份共發(fā)出成套化妝品四批： 4 月 2 日，銷售 100 套，不含稅售價(jià)300 元套； 4 月 15 日，銷售 80 套，不含稅售價(jià)320 元套

37、； 4 月20 日，向擁有30股份的某商城銷售200 套，不含稅售價(jià)150 元套（售價(jià)明顯偏低）； 4 月 25日，用成套化妝品 500 套與某企業(yè)換取原材料。增值稅稅率17 ，化妝品消費(fèi)稅稅率30 ，本期無進(jìn)項(xiàng)稅額，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各是多少 ?（二）解答稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的當(dāng)月加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1）銷售價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；（2） 無銷售價(jià)格的，如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。此外，納稅

38、人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而增值稅仍按加權(quán)平均價(jià)確定計(jì)稅銷售額。加權(quán)平均售價(jià)=（100 娉00+80 20）100+80）=308 . 89（元）應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（100刈00+80刈20+200 08 , 89+50008. 89）x17 %-0=（30000+25600+61778+154445） x17%-o=271823 m7%-0=46209. 91（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=（100 00+80 20+200 刈08 . 89+500 320） 30%=（30000+25

39、600+61778+160000） 刈0%=277378 刈0%=83213 . 4（元）十一、組合產(chǎn)制品如何計(jì)算消費(fèi)稅（一）資料某日用化妝品廠2001 年 4 月份發(fā)生下列銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售香水 700 瓶， 每瓶售價(jià)（不含稅，下同 ）30 元； （2）銷售浴液 500 瓶， 每瓶售價(jià) 12 5元；（3）銷售香皂1200 塊，每塊售價(jià)2 元；（4）將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售，本月銷售成套化妝品 300 套，每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶 香水 （30 元）、一瓶指甲油（10 元）、一支口紅（15 元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液（25 元）、一瓶摩絲（8 元）、一塊香皂（2 元）；化妝工具及小工藝品（10 元）、塑料包裝盒（5 元）。成套化妝品單位售價(jià)105 元（30+10+15+25+8+2+10+5） 。（二）要求根據(jù)上述資料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額（化妝品消費(fèi)稅率為 30 ，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅率為8 ）。（三）解答 （1）銷售香水應(yīng)納消費(fèi)稅額=700刈0刈0%=21000羽0%=6300（元）（2）銷售浴液應(yīng)納消費(fèi)稅額=500x12. 5x8% =6250 x8% =500（元）（3）根據(jù)財(cái)稅