2019年中級財(cái)務(wù)成本管理第70講_責(zé)任成本(2)

1、考試輔導(dǎo)（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任單位之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到不同 責(zé)任中心的獲利水平，其制定可以有效地防止成本轉(zhuǎn)移引起的責(zé)任中心之間的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使每個(gè)責(zé)任中心都能 夠作為單獨(dú)的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，并且可以作為一種價(jià)格信號引導(dǎo)下級采取正確決策，保證局部利益和整 體利益的一致。項(xiàng)目內(nèi)容含義特點(diǎn)及適用情形內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型市場價(jià)格根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的現(xiàn)行市場價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)市場價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能 夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利 益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全 競爭的外部市場，以取得市價(jià)依據(jù)協(xié)商價(jià)格內(nèi)部責(zé)任中心之間以正 常的市場價(jià)格為基礎(chǔ)

2、， 并建立定期協(xié)商機(jī)制， 共同確定雙方都能接受 的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)采用該價(jià)格的前提是中間產(chǎn)品存在 非完全競爭的外部市場，在該市場 內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買賣這種產(chǎn) 品。協(xié)商價(jià)格的上限是市場價(jià)格， 下限則是單位變動(dòng)成本。當(dāng)雙方協(xié) 商陷入僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的 干預(yù)雙重價(jià)格由內(nèi)部責(zé)任中心的交易 雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn) 移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)采用雙重價(jià)格，買賣雙方可以選擇 不同的市場價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠 較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不 冋方面的管理需要以成本為基礎(chǔ) 的轉(zhuǎn)移定價(jià)是指所有的內(nèi)部交易均 以某種形式的成本價(jià)格 進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi) 部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒 有市價(jià)的情況，包括完 全成本、完全成本加成、

3、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本 加固定制造費(fèi)用四種形 式簡便、客觀，但存在信息和激勵(lì)方 面的問題經(jīng)典題解【例題？多選題】下列指標(biāo)中適用于對利潤中心進(jìn)行業(yè)績考評的有（）。（2018年第I套）A. 投資報(bào)酬率B. 部門邊際貢獻(xiàn)C. 剩余收益D. 可控邊際貢獻(xiàn)【答案】BD【解析】在通常情況下，利潤中心采用利潤作為業(yè)績考核指標(biāo)，分為邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)。所以選項(xiàng) B D正確。選項(xiàng)A、C屬于投資中心的評價(jià)指標(biāo)?！纠}？判斷題】企業(yè)對成本中心進(jìn)行業(yè)績考核時(shí)，應(yīng)要求成本中心對其所發(fā)生或負(fù)擔(dān)的全部成本負(fù)責(zé)。（）（2017年第I套）【答案】X【解析】成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本。【例題？單選

4、題】某利潤中心本期銷售收入為7000萬元，變動(dòng)成本總額為 3800萬元，中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本為1300萬元，其不可控但由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為600萬元，則該中心的可控邊際貢獻(xiàn)為（）萬元。（2017年第H套）A. 1900B. 3200C. 5100D. 1300【答案】A【解析】該中心的可控邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本-該中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本 =7000-3800-1300=1900（萬元）?！纠}？單選題】企業(yè)以協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，該協(xié)商價(jià)格的下限一般是（）。（2017年第n套）A. 單位完全成本加上單位毛利B. 單位變動(dòng)成本加上單位邊際貢獻(xiàn)C. 單位完全成本D. 單位變動(dòng)

5、成本【答案】D【解析】企業(yè)以協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，協(xié)商價(jià)格的上限是市場價(jià)格，協(xié)商價(jià)格的下限則是單位變動(dòng)成本。所以選項(xiàng) D正確。【例題？單選題】以協(xié)商價(jià)格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，該協(xié)商價(jià)格的下限通常是（）。（2016年）A. 單位變動(dòng)成本B. 單位標(biāo)準(zhǔn)成本C. 單位制造成本D. 單位市場價(jià)格【答案】A【解析】協(xié)商價(jià)格的上限是市場價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本。所以選項(xiàng)A正確?！纠}？多選題】根據(jù)責(zé)任成本管理基本原理，成本中心只對可控成本負(fù)責(zé)。可控成本應(yīng)具備的條件有（）。（2015 年）A. 該成本是成本中心可計(jì)量的B. 該成本的發(fā)生是成本中心可預(yù)見的C. 該成本是成本中心可調(diào)節(jié)和控制的D. 該成本是

6、為成本中心取得收入而發(fā)生的【答案】ABC【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各項(xiàng)耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件：第一，該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；第二，該成本是成本中心可以計(jì)量的；第三，該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的。所以，選項(xiàng)A、B、C正確?！纠}？單選題】作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定依據(jù)，下列各項(xiàng)中，能夠較好滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方管理需要的 是（）。（2014 年）A. 市場價(jià)格B. 雙重價(jià)格C. 協(xié)調(diào)價(jià)格D. 成本加成價(jià)格【答案】B【解析】采用雙重價(jià)格，買賣雙方可以選擇不同的市場價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。【例題？單選題】在企業(yè)責(zé)任成本管理中，責(zé)任成本是

7、成本中心考核和控制的主要指標(biāo)，其構(gòu)成內(nèi)容是（ ）。A. 產(chǎn)品成本之和B. 固定成本之和C. 可控成本之和D. 不可控成本之和【答案】C【解析】責(zé)任成本是成本中心考核和控制的主要內(nèi)容。成本中心當(dāng)期發(fā)生的所有的可控成本之和就是其責(zé)任成本?！纠}？單選題】下列各項(xiàng)中，最適用于評價(jià)投資中心業(yè)績的指標(biāo)是（）。A. 邊際貢獻(xiàn)B. 部門毛利C. 剩余收益D. 部門凈利潤【答案】C【解析】對投資中心的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)時(shí)，不僅要運(yùn)用利潤指標(biāo)，還需要計(jì)算、分析利潤與投資的關(guān)系，主要 有投資報(bào)酬率和剩余收益等指標(biāo)?！纠}？多選題】下列各項(xiàng)指標(biāo)中，根據(jù)責(zé)任中心權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，適用于利潤中心業(yè)績評價(jià)的有（）。A. 部門邊際

8、貢獻(xiàn)B. 可控邊際貢獻(xiàn)C投資報(bào)酬率D.剩余收益【答案】AB【解析】利潤中心的業(yè)績考核指標(biāo)有邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門邊際貢獻(xiàn)。投資報(bào)酬率和剩余收益屬于投資中心的考核指標(biāo)。所以，選項(xiàng)A、B正確。【例題？單選題】下列各項(xiàng)中，一般不作為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的是（）。A. 完全成本B. 固定成本C. 變動(dòng)成本D. 變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用【答案】B【解析】本題的主要考核點(diǎn)是可以作為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)計(jì)價(jià)的類型。作為以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)包括完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。因此本題的正確答 案是選項(xiàng)Bo【例題？判斷題】在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行

9、業(yè)績比較時(shí)，使用剩余收益指標(biāo)優(yōu)于投資報(bào)酬率指標(biāo)。（ ）【答案】X【解析】本題的主要考核點(diǎn)是投資中心評價(jià)指標(biāo)的特點(diǎn)。剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足，但由于其是一個(gè)絕對指標(biāo)，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績比較。因 此本題的說法是錯(cuò)誤的。【例題？多選題】在下列各項(xiàng)中，屬于可控成本必須同時(shí)具備的條件有（）。A. 可以預(yù)計(jì)B. 可以計(jì)量C. 可以施加影響D. 可以落實(shí)責(zé)任【答案】ABCD【解析】可控成本是指成本中心可以控制的各種耗費(fèi)，它應(yīng)具備三個(gè)條件：（1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；（2）該成本是成本中心可以計(jì)量的；（3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控

10、制的。選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均體現(xiàn)了該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和控制的?！纠}？單選題】在下列各項(xiàng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格中，既能夠較好滿足供應(yīng)方和使用方的不同需求又能激勵(lì)雙方積 極性的是（）。A. 市場價(jià)格B. 協(xié)商價(jià)格C. 雙重價(jià)格D. 以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)【答案】C【解析】內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型包括市場價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格和以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)四種。其中， 雙重價(jià)格就是針對責(zé)任中心各方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格所制訂的價(jià)格。該價(jià)格的好處是既可較好滿足供 應(yīng)方和使用方的不同需求，又能激勵(lì)雙方在經(jīng)營上充分發(fā)揮主動(dòng)性和積極性。【例題？單選題】既能反映投資中心的投入產(chǎn)出關(guān)系，又可使個(gè)別投資中心的利益與企業(yè)整體利益

11、保持一致 的考核指標(biāo)是（）。A. 可控成本B. 利潤總額C. 剩余收益D. 投資報(bào)酬率【答案】C【解析】剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的不足?！纠}？單選題】某企業(yè)的一個(gè)成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為800件，預(yù)算單位成本為 50元；實(shí)際產(chǎn)量為900件，實(shí)際單位成本為 46元，則該成本中心的預(yù)算成本節(jié)約率為（）。A. 8.7%B. -8%C. -8.7%D. 8%【答案】D【解析】預(yù)算成本節(jié)約額 =900 X（ 50-46 ） =3600 （元），預(yù)算成本節(jié)約率 =3600/ （ 50 X 900）X 100%=8%【例題？單選題】某企業(yè)甲責(zé)任中心將A產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給

12、乙責(zé)任中心時(shí)，廠內(nèi)銀行按A產(chǎn)品的單位市場售價(jià)向甲支付價(jià)款，同時(shí)按 A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本從乙收取價(jià)款。據(jù)此可認(rèn)為該項(xiàng)內(nèi)部交易采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是（ ）。A. 市場價(jià)格B. 協(xié)商價(jià)格C. 以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)D. 雙重價(jià)格【答案】D【解析】雙重價(jià)格，即是由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)?！纠}？單選題】某投資中心的投資額為200000元，企業(yè)要求的最低投資報(bào)酬率為15%剩余收益為20000元，則該投資中心的投資報(bào)酬率為（）。A. 35%B. 30%C. 28%D. 25%【答案】D【解析】由于剩余收益=投資額X （投資報(bào)酬率-最低投資報(bào)酬率），即20000=200000

13、 X （投資報(bào)酬率-15%）, 所以，該中心的投資報(bào)酬率 =15%+20000/200000=25%【例題？判斷題】成本的可控與不可控與該責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小和運(yùn) 營期的長短沒有直接聯(lián)系。（）【答案】X【解析】成本的可控與不可控與該責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小和運(yùn)營期的長短有直接聯(lián)系?！纠}？計(jì)算題】甲公司為某企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)投資中心，X是甲公司下設(shè)的一個(gè)利潤中心，相關(guān)資料如下：資料一：2018年X利潤中心的營業(yè)收入為 120萬元，變動(dòng)成本為 72萬元，該利潤中心副主任可控固定成 本為10萬元，不可控但應(yīng)由該利潤中心負(fù)擔(dān)的固定成本為8萬元。

14、資料二：甲公司2019年初已投資700萬元，預(yù)計(jì)可實(shí)現(xiàn)利潤98萬元，現(xiàn)有一個(gè)投資額為300萬元的投資機(jī)會(huì)，預(yù)計(jì)可獲利潤 36萬元，該企業(yè)集團(tuán)要求的最低投資報(bào)酬率為10%要求：（1）根據(jù)資料一，計(jì)算 X利潤中心2018年度的部門邊際貢獻(xiàn)。（2）根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司接受新投資機(jī)會(huì)前的投資報(bào)酬率和剩余收益。（3）根據(jù)資料二，計(jì)算甲公司接受新投資機(jī)會(huì)后的投資報(bào)酬率和剩余收益。（4）根據(jù)（2）、（ 3）的計(jì)算結(jié)果從企業(yè)集團(tuán)整體利益的角度，分析甲公司是否應(yīng)接受新投資機(jī)會(huì)，并說 明理由?！敬鸢浮?1) 部門邊際貢獻(xiàn)=120-72-10-8=30 (萬元)(2) 接受新投資機(jī)會(huì)前：投資報(bào)酬率=98/700 X 100%=14%剩余收益