2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題講義

1、2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題講義前言正式講課之前，先講三個(gè)方面的問題：一、考題分析；二、教材變化；三、學(xué)習(xí)方法。知識(shí)點(diǎn)1：歷年考題分析一、考題分析（一） 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題型題量（2005年2012年連續(xù)7年）1.單選題15小題，每小題1分，共15分；2.多選題10小題，每小題2分，共20分；3.判斷題10小題，共10分，每小題答對(duì)1分，答錯(cuò)倒扣0.5分，不答不得分也不扣分；4.計(jì)算分析題2小題，共22分，其中，第1小題10分，第2小題12分；5.綜合題2小題，共33分，其中，1個(gè)小題15分，另1小題18分。（二）2011年考題分析2011年考題中，單選、多選和判斷一共45分，其中4

2、0分左右都是文字描述的題型，考的是基本理念、會(huì)計(jì)處理方法，其實(shí)就是對(duì)教材的記憶和理解，只有5分左右考的是計(jì)算；計(jì)算分析題兩小題，共22分，一道題考的是作為調(diào)整事項(xiàng)的未決訴訟，另一道題考的是長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本法核算、權(quán)益法核算及其轉(zhuǎn)換，題目難度不高于教材例題；綜合題兩小題，共33分，一道題考的是確認(rèn)銷售收入的差錯(cuò)更正，另一道題考的是總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值，綜合題難度略高于教材例題，但高出也并不多。（三）命題特點(diǎn)1.嚴(yán)格按照大綱教材，偏題怪題很少，基本不會(huì)出現(xiàn)超綱的題目。2.考題難度與教材例題持平，部分題目略高于教材，如果吃透了教材上的每一個(gè)例題，那考70分是沒有問題的。3.常常考察新知識(shí)。比如，2

3、011年綜合題考的成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，就是當(dāng)年教材新增的知識(shí)點(diǎn)。知識(shí)點(diǎn)2：教材變化二、教材變化2012年教材變化非常小，與2011年基本相同。 2011年7月14日財(cái)政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)，并沒有加進(jìn)2012年教材之中。需要關(guān)注的變化之處主要有兩個(gè)：一是前期差錯(cuò)更正的所得稅影響，以及作為日后調(diào)整事項(xiàng)的未決訴訟的所得稅影響，原來教材計(jì)入應(yīng)交所得稅，而2012年教材計(jì)入遞延所得稅，2012年教材p317【例17-3】中，以及p324【例18-4】（3），原“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”該成了“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。二是合并資產(chǎn)負(fù)債表中子公司發(fā)生超額虧損的反映， 2012年教材要求，少數(shù)股東應(yīng)負(fù)擔(dān)

4、的子公司虧損，全部沖減少數(shù)股東權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。另外，2012年教材有些地方進(jìn)行了勘誤，比如，對(duì)第九章金融資產(chǎn)中的【例9-7】、 【例9-9】 和【例9-10】進(jìn)行了全面勘誤，因?yàn)?011年教材的會(huì)計(jì)處理完全是錯(cuò)誤的， 所以今年教材進(jìn)行了更正。知識(shí)點(diǎn)3：學(xué)習(xí)方法三、學(xué)習(xí)方法（一）制定學(xué)習(xí)計(jì)劃學(xué)習(xí)計(jì)劃要有操作性，注意長(zhǎng)期打算和短期安排相結(jié)合。長(zhǎng)期計(jì)劃就是根據(jù)開始學(xué)習(xí)到考試之間的時(shí)間長(zhǎng)度，以及學(xué)習(xí)總量：一本教材、兩本習(xí)題冊(cè)、輔導(dǎo)網(wǎng)站教學(xué)課件、近幾年的真題，合理安排學(xué)習(xí)進(jìn)度。復(fù)習(xí)至少應(yīng)進(jìn)行兩輪：第一輪夯實(shí)基礎(chǔ)，細(xì)讀教材、聽課件、做兩本同步練習(xí)；第二輪強(qiáng)化提高，根據(jù)第一輪的學(xué)習(xí)總結(jié)，以及

5、通過對(duì)近幾年真題的研究，確定復(fù)習(xí)的重點(diǎn)，比如，跨章節(jié)的綜合知識(shí)點(diǎn)、真題中出過大題的知識(shí)點(diǎn)、當(dāng)年教材最新變化的知識(shí)點(diǎn)等內(nèi)容，進(jìn)行專題學(xué)習(xí)，逐個(gè)擊破。短期計(jì)劃短期計(jì)劃要定量到天，要精確到每天看哪幾頁(yè)書、做完哪些習(xí)題。學(xué)習(xí)量的安排應(yīng)有彈性，留出意外事件沖擊的余地。當(dāng)天沒有完成的學(xué)習(xí)量，第二天應(yīng)立即補(bǔ)齊，保證學(xué)習(xí)計(jì)劃有條不紊。一旦制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，大家一定會(huì)覺得時(shí)間不夠用，學(xué)習(xí)計(jì)劃被延誤可能是常事。這就考驗(yàn)咱們對(duì)待考試的態(tài)度和決心了。應(yīng)做到全力以赴，別試試看，不要怕有工作損失、會(huì)加大家庭負(fù)擔(dān)，花再多精力一次考過，都要比考二遍考三遍更合算，舍得舍得，先舍后得，總之，要保證學(xué)習(xí)時(shí)間。另外，要舍得花錢，必買新教

6、材、新習(xí)題冊(cè)。（二）吃透教材俗話說：人是鐵，飯是鋼。教材就是咱們的飯，其他輔導(dǎo)書是菜，只吃菜，不吃飯，那叫本末倒置。70%的考題是以教材例題為藍(lán)本，略加變化而來。因此，第一遍看教材，必須逐字逐句，不能落下任何一句話，必須吃透教材中的每一個(gè)例題。整本教材必須全面學(xué)習(xí)，任何投機(jī)取巧的做法都不可取，因?yàn)榭碱}覆蓋整本教材的全部章節(jié)。（三）多做練習(xí)只看教材理解難以深入，而且很多知識(shí)不會(huì)應(yīng)用，因此，要用做題來深化對(duì)教材的理解，熟悉考試的模式，畢竟考試就是答題。平時(shí)按照教材的章節(jié)，每看完一章教材，就做相應(yīng)的同步練習(xí)。必須做完兩本習(xí)題冊(cè)。建議使用中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校的應(yīng)試指南和另一本口碑較好的其他輔導(dǎo)書。做題時(shí)務(wù)必把

7、整道題全部做完再對(duì)答案，不要邊做題邊看答案，這樣效果會(huì)大打折扣。對(duì)于做錯(cuò)的題目做好標(biāo)記，第二遍學(xué)習(xí)時(shí)候進(jìn)行復(fù)習(xí)。通過做題得到的心得體會(huì)，及時(shí)在教材相應(yīng)之處做好筆記。學(xué)習(xí)方法（四）多做幾遍真題：找重點(diǎn)、找差距、找方法，以考定學(xué)。當(dāng)然，在咱們講課過程中，我也會(huì)給大家介紹一些具體的學(xué)習(xí)方法和解題訣竅，舉個(gè)例子來說，所得稅那章很多考生認(rèn)為很難，因?yàn)樯婕暗酱罅康姆治雠袛?，但如果你按照我總結(jié)的四步法去做，根本不需要?jiǎng)幽X筋去分析思考，按部就班進(jìn)行四則運(yùn)算，就可以把題目做出來。最后，祝大家學(xué)習(xí)順利，考試成功！第一章總論第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則前言第一章總論是企業(yè)

8、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的基本準(zhǔn)則，闡述的是會(huì)計(jì)的基本理念，是以后各章節(jié)的大綱，以后各章節(jié)（第20章除外）具體業(yè)務(wù)的處理，應(yīng)該以本章的基本原則為指導(dǎo)，不得違背本章的基本原則。因此，學(xué)好本章內(nèi)容對(duì)后續(xù)章節(jié)很多會(huì)計(jì)處理的理解很有幫助。本章的考題一般是對(duì)基本原理的理解，是以理解具體實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，因此，難度比較大。從近幾年出題情況看，本章一般考12個(gè)客觀題，分值一般為12分。因此，本章不太重要。近四年考情分析單選題 多選題判斷題總分2011年 1題2分計(jì)量屬性的應(yīng)用 2分2010年 1題1分會(huì)計(jì)要素的概念及特征 1題1分利得和損失的會(huì)計(jì)處理 2分2009年 0分2008年 0分注：新準(zhǔn)則從2008年開始執(zhí)行，20

9、08年后試題可參考。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，要解決的是提供什么樣的財(cái)務(wù)報(bào)告的問題。知識(shí)點(diǎn)1：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)通常認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)可靠性，主要采用歷史成本計(jì)量（如股東通過報(bào)表確定經(jīng)理人業(yè)績(jī)）；決策有用觀強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，較多采用公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性（如股民通過報(bào)表選擇股票）。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決策有用受托責(zé)任其中，決策有用是主要目標(biāo)，滿足投資者的信息需求是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告

10、編報(bào)的首要出發(fā)點(diǎn)；受托責(zé)任是次要目標(biāo)?！菊n堂練習(xí)1】我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是（） 。a.有助于報(bào)告使用人作出決策；b.反映管理層的受托責(zé)任；c.滿足宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要；d.滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要?！敬鸢浮縜b知識(shí)點(diǎn)2：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體（空間范圍）會(huì)計(jì)主體就是說，會(huì)計(jì)做的是甲公司的賬，則甲公司就是會(huì)計(jì)主體。凡是能獨(dú)立從事會(huì)計(jì)核算的單位，即有特定的權(quán)力義務(wù)界限的組織（如生產(chǎn)車間、門市部、分廠等），都能成為會(huì)計(jì)主體?！菊n堂練習(xí)2】下列各項(xiàng)可以成為會(huì)計(jì)主體的有（） 。 a.分公司 b.基金 c.企業(yè)生產(chǎn)部門 d.企業(yè)集團(tuán)【答案】abcd 會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系：法律主體即法人，

11、具有民事行為能力、能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的組織。法律主體都是會(huì)計(jì)主體（法律規(guī)定法人必須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算），但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。如獨(dú)資、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金等都不是法人，但可以是會(huì)計(jì)主體。兩個(gè)概念的聯(lián)系與區(qū)別：交易兩個(gè)企業(yè)之間的活動(dòng)；事項(xiàng)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)。注意：沒有特別說明的話，本教材的會(huì)計(jì)主體是制造型企業(yè)（即工業(yè)企業(yè)），本教材所講的會(huì)計(jì)處理都是制造型企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（第20章除外）。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)永遠(yuǎn)存續(xù)，因此，有必要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。即，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是

12、會(huì)計(jì)分期的前提。如果不滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，那么，正常的會(huì)計(jì)處理原則都不再適用。比如資產(chǎn)，則不能再按照歷史成本等計(jì)量屬性計(jì)價(jià)，而應(yīng)改為清算價(jià)格計(jì)量。（三）會(huì)計(jì)分期（時(shí)間范圍）會(huì)計(jì)期間包括會(huì)計(jì)年度和中期。我國(guó)以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，中期有半年、季度、月份和其他等四種。有的中期是不規(guī)則的期間：比如2011年5月8日進(jìn)行企業(yè)合并，那么當(dāng)天要編制合并報(bào)表，合并報(bào)表涵蓋的期間：2011年1月1日 2011年5月8日，就屬于中期。注意關(guān)系：持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、遞延、待攤等會(huì)計(jì)方法（前者產(chǎn)生后者，后者以前者為前提）。（四）貨幣計(jì)量我國(guó)規(guī)定，我國(guó)的企業(yè)的記賬本位幣可以是人民幣，

13、也可以是外幣。但是，列報(bào)貨幣只能是人民幣。也就是說，我國(guó)的企業(yè)如果業(yè)務(wù)收支以外幣為主，該企業(yè)可以選擇外幣來記賬，但其對(duì)外編制報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須折算為人民幣。知識(shí)點(diǎn)3：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，這個(gè)基礎(chǔ)就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義可以這樣理解：權(quán)即收入，責(zé)即費(fèi)用，收入和費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)，不管款項(xiàng)是否收支。權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表遵循收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。行政單位和非營(yíng)利事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制?！菊n堂練習(xí)3】下列關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的表

14、述中正確的是（） 。a.企業(yè)異地設(shè)立的分廠，不屬于法律主體，但可以成為會(huì)計(jì)主體b.權(quán)責(zé)發(fā)生制是我國(guó)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)c.我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)如果業(yè)務(wù)收支以外幣為主，可以選擇外幣來編制對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表 d.權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)【答案】a知識(shí)點(diǎn)4：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第二節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息的核心是會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也就是會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求，共八個(gè)：一、可靠性可靠性如實(shí)反映完整性中立歷史成本計(jì)量體現(xiàn)可靠性要求。二、相關(guān)性相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要和報(bào)表使用人的決策需要相關(guān)，即要對(duì)其做決策起到幫助的作用。相關(guān)性反饋價(jià)值預(yù)測(cè)價(jià)值公允價(jià)值等計(jì)量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要

15、求。三、可理解性清晰明了，易于理解。四、可比性可比性橫向可比縱向可比橫向可比：不同企業(yè)同一時(shí)期可比；縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。縱向可比是指，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。在兩種特殊情況下，會(huì)計(jì)政策改變并不違背可比性：（1）會(huì)計(jì)法規(guī)要求變更會(huì)計(jì)政策；（2）變更可以提供更可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息?？杀刃缘捏w現(xiàn)：以下會(huì)計(jì)政策變更不違背可比性：發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法；長(zhǎng)期股權(quán)投資由于持股比例的變化核算方法在成本法與權(quán)益法之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換；投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量；所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)

16、法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式。比如，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，法律形式上企業(yè)不擁有所有權(quán)，但由于租期較長(zhǎng)，一般為資產(chǎn)使用壽命的75%以上；租金較大，一般為資產(chǎn)價(jià)值的90%以上。形式上是租賃，但從實(shí)質(zhì)上來看，可以視為承租方購(gòu)買的固定資產(chǎn)。這種情況下，要按照其實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，所以，承租人要把融資租入的資產(chǎn)視為自己的資產(chǎn)，取得該租賃資產(chǎn)時(shí)要視同取得自有資產(chǎn)確認(rèn)入賬，使用期間要計(jì)提折舊，編報(bào)表時(shí)要在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)等。實(shí)質(zhì)重于形式的應(yīng)用或體現(xiàn)（6項(xiàng)）：金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)；融資租賃的判斷以及售后租回是否

17、確認(rèn)銷售收入；控制、共同控制和重大影響的判斷，對(duì)同一控制下企業(yè)合并的判斷； 銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購(gòu)、附有退貨條件的銷售、委托代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn)；非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實(shí)質(zhì)；關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的判斷。六、重要性重要性：重要事項(xiàng)充分披露，次要事項(xiàng)簡(jiǎn)化處理，應(yīng)遵循成本效益原則。重要性應(yīng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)角度來判斷。重要性的應(yīng)用或體現(xiàn)（10項(xiàng)）：金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般應(yīng)資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用采用計(jì)入當(dāng)期損益的簡(jiǎn)化處理方法；商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入商品成本，金額較小的也可直接計(jì)入銷售費(fèi)用；企業(yè)一般應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可

18、以按照存貨類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)、存貨和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下可以采用一次攤銷法，辦公文具等物品采購(gòu)時(shí)可以直接計(jì)入管理費(fèi)用；生產(chǎn)設(shè)備日常修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用而不是制造費(fèi)用；預(yù)收賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時(shí)計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款較少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，支付預(yù)付款時(shí)計(jì)入應(yīng)付賬款賬戶的借方；應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量；某些特定情況下資產(chǎn)的減值跡象可以不進(jìn)行減值測(cè)試；不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的是否追溯調(diào)整應(yīng)根據(jù)其重要性區(qū)分；季度財(cái)務(wù)報(bào)告和年度報(bào)告相比，只需披露重要內(nèi)容，

19、不要求面面俱到。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性就是不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債或費(fèi)用。注意這種表述是錯(cuò)誤的：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費(fèi)用。高估和低估均為歪曲事實(shí)。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)（9項(xiàng)）：歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值后價(jià)值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴(yán)格限制；固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費(fèi)用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的全部費(fèi)用化；發(fā)出商品（存在經(jīng)濟(jì)利益流入風(fēng)險(xiǎn)、委托代銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入；將或有事項(xiàng)“很可能”發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；確認(rèn)或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的可能性條件只需要是“很

20、可能”；借款費(fèi)用資本化必須遵循嚴(yán)格的限制條件；融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額限值二者中較低者確定入賬價(jià)值；遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來可以取得的應(yīng)稅所得為限。股份支付可行權(quán)條件的修改，對(duì)職工的有利修改應(yīng)按修改后的權(quán)益工具公允價(jià)值或數(shù)量計(jì)量，對(duì)職工的不利修改應(yīng)按修改前的權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)企業(yè)而言，就是報(bào)憂不報(bào)喜。八、及時(shí)性及時(shí)性制約相關(guān)性和可靠性。注：前四者是首要質(zhì)量要求，后四者是次級(jí)質(zhì)量要求。注：實(shí)質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性的應(yīng)用或體現(xiàn)，經(jīng)?？伎陀^題?！菊n堂練習(xí)4】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求的是（） 。a.融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低

21、租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價(jià)值b.預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，收到預(yù)收款時(shí)計(jì)入應(yīng)收賬款賬戶的貸方c.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，如果銀行擁有追索權(quán)，那么企業(yè)貼現(xiàn)時(shí)不得轉(zhuǎn)銷票據(jù)的賬面價(jià)值d.委托代銷協(xié)議標(biāo)明，受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方交付商品時(shí)不確認(rèn)收入【答案】cd【解析】a體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；b體現(xiàn)重要性；c票據(jù)轉(zhuǎn)移是形式，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移是實(shí)質(zhì)；d商品轉(zhuǎn)移是形式，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移是實(shí)質(zhì)?！菊n堂練習(xí)5】下列各項(xiàng)體現(xiàn)了重要性要求的是（） 。a.工業(yè)企業(yè)所持有的工具，盡管具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如，使用期限超過一年，也能夠帶

22、來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多單價(jià)低，在實(shí)務(wù)中通常確認(rèn)為存貨b.某貿(mào)易公司購(gòu)入商品時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元，由于金額較小，該公司將其直接計(jì)入銷售費(fèi)用c.甲公司2010年發(fā)生研發(fā)支出100萬元，由于無法區(qū)分是研究支出還是開發(fā)支出，因此全部計(jì)入了當(dāng)年的管理費(fèi)用d. 某企業(yè)將年初預(yù)付的全年報(bào)刊費(fèi)，一次性計(jì)入當(dāng)月管理費(fèi)用【答案】abd【解析】a工具單價(jià)低，不重要，因此，劃分為低值易耗品簡(jiǎn)化處理，體現(xiàn)重要性；b由于商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用較小，采取計(jì)入當(dāng)期損益的簡(jiǎn)化處理 ，體現(xiàn)重要性；c無法區(qū)分的研發(fā)支出，全部計(jì)入管理費(fèi)用，不高估無形資產(chǎn)價(jià)值，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；d預(yù)付報(bào)刊費(fèi)不再待攤，一次性計(jì)入當(dāng)月的費(fèi)用，體現(xiàn)重要性?！菊n堂

23、練習(xí)6】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理中符合謹(jǐn)慎性要求的是（） 。a.甲公司的一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備，由于市場(chǎng)上出現(xiàn)更先進(jìn)的同類設(shè)備，因此，甲公司將該設(shè)備的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法b. 甲公司被a公司起訴索賠，甲公司估計(jì)很可能敗訴，期末法院判決仍未下達(dá)，甲為此確認(rèn)一筆預(yù)計(jì)負(fù)債c.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入d. 物價(jià)持續(xù)上漲的期間，采用先進(jìn)先出法計(jì)量發(fā)出存貨的成本【答案】abc【解析】a加速折舊，加速減記資產(chǎn)價(jià)值，謹(jǐn)慎；b確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債即不低估負(fù)債，謹(jǐn)慎；c退貨期滿再確認(rèn)，不高估收入，謹(jǐn)慎；d物價(jià)上漲，先進(jìn)先出法高估當(dāng)期利潤(rùn)和期末存貨，不謹(jǐn)慎。第

24、三節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則知識(shí)點(diǎn)5：會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則確認(rèn)入賬入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.關(guān)鍵詞（1）過去形成；（2）擁有或控制；（3）帶來經(jīng)濟(jì)利益。3.定義的理解（1）資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn)；（2）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧毀損的資產(chǎn)）、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；.2.成本能夠可靠計(jì)量。后面章節(jié)的所有資產(chǎn)都以這兩個(gè)條件為準(zhǔn)。二、負(fù)

25、債的定義及其確認(rèn)條件（一）定義1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.關(guān)鍵詞（1）過去形成；（2）預(yù)期導(dǎo)致利益流出；（3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)。3.定義的理解現(xiàn)時(shí)義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)計(jì)負(fù)債）屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。比如，乙企業(yè)有一項(xiàng)銷售政策，即對(duì)于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。乙企業(yè)將預(yù)計(jì)的保修費(fèi)用確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，這就屬于推定義務(wù)。潛在義務(wù)（如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；.2.金額能夠可靠計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有

26、者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。第一部分：所有者投入的資本實(shí)收資本資本公積（資本溢價(jià)）第二部分：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積（其他資本公積）“利得和損失”應(yīng)重點(diǎn)解釋。第三部分：留存收益盈余公積未分配利潤(rùn)。（二）利得和損失 1.利得和損失的定義及分類 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出?？傊?，利得和損失是非日?；顒?dòng)形成的，資本溢價(jià)不是利得。按照是否直接計(jì)入所有者權(quán)益，利得和損失分為兩

27、類：一類是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；另一類是不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，具體是指計(jì)入“資本公積其他資本公積”科目，包括：（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動(dòng)；（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（4）可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額及重分類；（5）有效套期工具公允價(jià)值變動(dòng)。3.不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失不直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計(jì)入利潤(rùn)的利得與損失，具體是指營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。（1）營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；

28、非貨幣性資產(chǎn)交換利得；債務(wù)重組利得；捐贈(zèng)利得；盤盈利得； 政府補(bǔ)助；權(quán)益法取得投資利得；罰沒利得；無法支付的應(yīng)付賬款。（2）營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；債務(wù)重組損失；公益性捐贈(zèng)支出；盤虧損失；非常損失；預(yù)計(jì)負(fù)債；罰款支出。四、收入的定義及其確認(rèn)條件收入是日常活動(dòng)形成的，營(yíng)業(yè)外收入不是收入，屬于利潤(rùn)要素。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件費(fèi)用是日常活動(dòng)形成的，營(yíng)業(yè)外支出不是費(fèi)用，屬于利潤(rùn)要素。六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失（營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出）。損益類要素圖示會(huì)計(jì)科目的記賬屬性六大要素對(duì)應(yīng)六類會(huì)計(jì)科目

29、。記賬屬性：資產(chǎn)、費(fèi)用類科目借增貸減負(fù)債、權(quán)益、收入、利潤(rùn)借減貸增注：存在例外情況?！?010年考題?判斷題】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（） 【答案】【解析】企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失，分為兩種：一種直接計(jì)入所有者權(quán)益，比如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，另一種不直接計(jì)入所有者權(quán)益，而計(jì)入當(dāng)期損益。 【2010年考題?單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（） 。a.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)b.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益c.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額d.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入【答案】b 【解析】a選項(xiàng)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的

30、現(xiàn)時(shí)義務(wù)，本選項(xiàng)錯(cuò)誤；b選項(xiàng)預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的三個(gè)特征之一，本選項(xiàng)正確；c選項(xiàng)利潤(rùn)既包括收入減去費(fèi)用后的凈額，還包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，本選項(xiàng)錯(cuò)誤；d選項(xiàng)投資者投入資本和實(shí)現(xiàn)利得等都是可能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是它們不屬于企業(yè)的收入，本選項(xiàng)錯(cuò)誤?！菊n堂練習(xí)7】下列各項(xiàng)屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的是（） 。a.甲公司將自用的辦公樓轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日辦公樓賬面價(jià)值1 000萬元，公允價(jià)值5 000萬元，二者差額形成的利得4 000萬元b.乙公司將自用的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 租賃期開始日倉(cāng)庫(kù)賬面價(jià)值1 00

31、0萬元，公允價(jià)值600萬元，二者差額形成的損失400萬元c.a公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票，上期末確認(rèn)減值損失100萬元，本期末該批股票價(jià)值回升了20萬元，由此產(chǎn)生的利得20萬元d.b公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債券，上期末確認(rèn)減值損失100萬元，本期末該批債券價(jià)值回升了20萬元，由此產(chǎn)生的利得20萬元【答案】ac【解析】 a自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積其他資本公積，公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益，因此，a該選，b不該選；c可供出售股票減值后價(jià)值回升貸記資本公積其他資本公積，可供出售債券減值后價(jià)值回升貸記資產(chǎn)減值

32、損失，因此，c該選，d不該選?！菊n堂練習(xí)8】 下列各項(xiàng)屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得的是（） 。a.甲公司支付銀行存款1 200萬元，取得a公司30%的表決權(quán)股份，當(dāng)日，a公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 000萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)產(chǎn)生利得300萬元b.乙公司持有其聯(lián)營(yíng)企業(yè)b公司30%的股份， b公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值上漲了100萬元，乙公司應(yīng)享有份額30萬形成的利得c.丙公司與其債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債權(quán)人同意豁免丙公司債務(wù)本金20萬元，由此產(chǎn)生利得20萬元d.丁公司接受捐贈(zèng)現(xiàn)金10萬元形成的利得【答案】b【解析】 a貸記營(yíng)業(yè)外收入300萬元；b貸記資本公積其他資本公積30萬元；c

33、債務(wù)重組利得記為營(yíng)業(yè)外收入；d接受捐贈(zèng)收入記為營(yíng)業(yè)外收入。知識(shí)點(diǎn)6：會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性例如：企業(yè)支付1萬元購(gòu)入一批股票，年末，這批股票的市價(jià)漲到1.5萬元，那么，賬面上是記1萬元還是記1.5萬呢？如果記1萬元，就是歷史成本計(jì)量屬性；如果記1.5萬元，就是公允價(jià)值計(jì)量屬性。計(jì)量屬性共五種：（一）歷史成本入賬后賬面余額不得隨意改變。歷史成本計(jì)量屬性的適用范圍：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）。 重置成本和可變現(xiàn)凈值（二）重置成本重置成本即重新購(gòu)置類似資產(chǎn)的成本。比如，企業(yè)盤盈了一臺(tái)7成新的設(shè)備，由于沒有發(fā)票，不知

34、道入賬金額，這時(shí)，可以參照市場(chǎng)價(jià)格。如果這種新設(shè)備的市場(chǎng)買入價(jià)是1萬元，那盤盈設(shè)備就按7 000元入賬（不確認(rèn)累計(jì)折舊）。重置成本主要用于盤盈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。（三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值主要用于存貨的期末計(jì)量。（四）現(xiàn)值現(xiàn)值全稱為“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”。現(xiàn)值計(jì)量屬性的適用范圍：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定（長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)、在建工程、工程物資）、長(zhǎng)期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔(dān)保余值的減值測(cè)試、融資租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期付款購(gòu)入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。（五）公允價(jià)值公允價(jià)值是在公平交易中，熟悉情

35、況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。關(guān)鍵詞：公平、熟悉情況、自愿公允價(jià)值計(jì)量屬性的適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債） 、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式），以及長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定。注意：五種計(jì)量屬性中一般應(yīng)采用歷史成本計(jì)量；其他計(jì)量屬性必須確?？煽啃??！?011年考題?多選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（） 。a.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債b.企業(yè)從境外采購(gòu)原材料形成的外幣應(yīng)付賬款c.企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債d.企業(yè)為籌集工程項(xiàng)

36、目資金發(fā)行債券形成的應(yīng)付債券【答案】abcd【解析】選項(xiàng)a、b、c、d均應(yīng)按歷史成本計(jì)量，不按公允價(jià)值計(jì)量?！颈菊滦〗Y(jié)】本章的重點(diǎn)有三個(gè)：一是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，重點(diǎn)關(guān)注實(shí)質(zhì)重于形式、重要性和謹(jǐn)慎性的應(yīng)用。二是會(huì)計(jì)要素的定義及特征，重點(diǎn)關(guān)注利得與損失。注意利得與損失分為兩類：一類是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失，即其他資本公積；另一類是計(jì)入當(dāng)期損益的利得與損失，即營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出。應(yīng)注意辨別哪些業(yè)務(wù)形成的收入與費(fèi)用，哪些業(yè)務(wù)形成的利得與損失，利得與損失當(dāng)中，又要注意哪些業(yè)務(wù)形成的其他資本公積，哪些業(yè)務(wù)形成的是營(yíng)業(yè)外收支。三是計(jì)量屬性的應(yīng)用，重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量。第二章存貨前言存貨這章作為獨(dú)

37、立的知識(shí)點(diǎn)來考察，常以選擇、判斷等客觀題出現(xiàn)，一般不會(huì)單獨(dú)出大題。但是，存貨是基礎(chǔ)知識(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)在非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、合并報(bào)表等綜合題里面。存貨這章很多知識(shí)都是為后面打基礎(chǔ)的。從近幾年出題情況看，每年的考試分值為23分，因此，本章不太重要。 考情分析單選題多選題判斷題總分2011年1題1分委托加工物資成本的計(jì)算1題1分可變現(xiàn)凈值的計(jì)算原則2分2010年1題1分可變現(xiàn)凈值的概念理解1題2分存貨的會(huì)計(jì)處理原則3分2009年0分2008年1題1分委托加工物資成本的計(jì)算1題1分商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理2分第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 知識(shí)點(diǎn)1：存貨的概念一、存貨的概念（一）存貨的

38、定義存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。這個(gè)概念指出了存貨的持有目的有兩個(gè)：一個(gè)是用于出售，比如商品；另一個(gè)是用于生產(chǎn)耗用，比如原材料。因此也可以說，存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。注意：工程物資不是存貨。受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件。（二）存貨的內(nèi)容1.“存貨”包括7個(gè)項(xiàng)目：在途物資（或材料采購(gòu)）；原材料（含材料成本差異）；周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；生產(chǎn)成本（即在產(chǎn)品。注意：在產(chǎn)品的價(jià)值，期末反映在生產(chǎn)成本科目中）；庫(kù)存商品；發(fā)出商品（含委托代銷商品）； 委托加工物資。注：判斷是不是企業(yè)的

39、存貨，主要是根據(jù)所有權(quán)，而并不是存貨的存放地點(diǎn)。2.“受托代銷商品”注釋注：“受托代銷商品”入賬不入表（與“受托代銷商品款”抵銷），不列為受托方存貨?！笆芡写N商品” 非常特殊，特殊之處在于，他雖然不是企業(yè)（代銷方）的資產(chǎn)，但是為了讓企業(yè)加強(qiáng)對(duì)代銷商品的管理，我國(guó)要求設(shè)置“受托代銷商品”賬戶，用來核算代銷商品。換句話來說，這個(gè)賬戶核算并不是自己的資產(chǎn)，而是別人的資產(chǎn)。那么，期末編制報(bào)表的時(shí)候，能不能把它列入到資產(chǎn)負(fù)債表里面去呢？當(dāng)然不能，不是自己的資產(chǎn)怎么能進(jìn)報(bào)表呢。所以，受托代銷商品是一個(gè)登記在賬簿上，卻進(jìn)不了報(bào)表的賬戶。這叫做入賬不入表。二、存貨的初始計(jì)量知識(shí)點(diǎn)2：外購(gòu)存貨的初始計(jì)量（一）

40、外購(gòu)的存貨1.外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成（1）買價(jià)；（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）；（3）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；（4）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)；（5）其他稅費(fèi)（消費(fèi)稅、資源稅和關(guān)稅等）。2.不構(gòu)成采購(gòu)成本的內(nèi)容（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（前提：一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的情況）（2）采購(gòu)人員的差旅費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）（3）入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）此處涉及到了增值稅，鑒于增值稅的重要性，對(duì)本書各大章節(jié)眾多內(nèi)容的影響，有必要補(bǔ)充一下增值稅的征稅原理。3.增值稅原理增值稅對(duì)銷售貨物以及加工、修理修配勞務(wù)征收的一種稅。例如：一個(gè)家具廠從一個(gè)林場(chǎng)購(gòu)買10000元木材，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700

41、元（1000017%），這批木材買回來后，加工成桌子，桌子賣給一個(gè)學(xué)校，售價(jià)30000元，同時(shí)收取學(xué)校的增值稅銷項(xiàng)稅額5100元 （3000017%），期末，家具廠上交稅務(wù)局稅款3400元（5100元銷項(xiàng)稅額1700元進(jìn)項(xiàng)稅額）?！舅伎肌吭蹅儊矸治鲆幌?，家具廠上交的稅款3400元，是不是他掏自己的錢來交稅的呢？【答案】不是，上交的稅款3400元，加上他采購(gòu)木材時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，都可以從購(gòu)買桌子的那家學(xué)校收取，換句話說，家具廠自己一分錢稅也沒有承擔(dān)。家具廠購(gòu)買木材時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，后來都得到了抵扣，因此，不應(yīng)該把增值稅計(jì)入存貨成本。在會(huì)計(jì)處理上，增值稅可以抵扣的話，就應(yīng)該借記應(yīng)交

42、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?！舅伎肌考揖邚S沒有實(shí)際承擔(dān)增值稅，那增值稅最終由誰承擔(dān)呢？【答案】應(yīng)該是由這個(gè)學(xué)校，因?yàn)閷W(xué)校使用這批桌子，一直到報(bào)廢，不會(huì)再拿去賣了，因此不可能再?gòu)膭e人手上收回買桌子時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，這5100元已經(jīng)無法抵扣了，所以學(xué)校就是增值稅最終承擔(dān)者。可見，增值稅最后是由消耗貨物的人承擔(dān)，誰把貨物消耗掉了，誰就得承擔(dān)這個(gè)稅賦。注意：在會(huì)計(jì)處理上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的話，就不可以借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），而要把稅額計(jì)入購(gòu)入存貨的成本。【思考】家具廠上交的稅款3400元，他是怎樣形成的？【答案】桌子的價(jià)值30000元，比木材的成本10000元，增值了200

43、00元，2000017%剛好等于3400元，所以說，這稅款3400元就是對(duì)木材增值部分征收的，這就是增值稅的征稅原理。4.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 合理?yè)p耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。只要是合理?yè)p耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。例如：北京一家酒店從大連買了1000只螃蟹，每只10元，買價(jià)一共是10000元，運(yùn)到北京一查，死了100只，假設(shè)死了的就不值錢了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢？是9000元還是10000元呢？應(yīng)該還是10000元，因?yàn)橥局泻侠頁(yè)p耗構(gòu)成采購(gòu)成本，不需要剔除。6.商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理商品流通企

44、業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用；另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。但具體什么時(shí)候記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或計(jì)入期末庫(kù)存存貨成本。注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。7.外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理（1）采購(gòu)環(huán)節(jié)采購(gòu)時(shí)會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員交來的發(fā)票賬單時(shí)編制采購(gòu)存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬。入庫(kù)時(shí)會(huì)計(jì)部門收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證，編制原材料入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。（兩種傳遞方式） （2）賬務(wù)處理采購(gòu)時(shí)（收到發(fā)票時(shí)）借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款入庫(kù)時(shí)（收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證時(shí)）對(duì)于已收到發(fā)

45、票的收料憑證借：原材料貸：在途物資對(duì)于未收到發(fā)票的收料憑證收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。月末按暫估價(jià)入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。注：以上均以原材料為例；若采購(gòu)包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”即可?！菊n堂練習(xí)1計(jì)算題】2010年6月8日，某工業(yè)企業(yè)購(gòu)入a材料1 000公斤，單價(jià)20元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20 000元，增值稅稅額為3 400元。另外途中發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)930元，裝卸費(fèi)170元，采購(gòu)人員差旅費(fèi)800元。12日， a材料入

46、庫(kù)，驗(yàn)收入庫(kù)的a材料為950公斤，另外50公斤在途中損耗，其中20公斤為定額內(nèi)損耗，30公斤由于自然災(zāi)害毀損。有關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行支付。按照重要性，途中損耗材料不負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)。25日，倉(cāng)庫(kù)又驗(yàn)收入庫(kù)一批外購(gòu)a材料550公斤，直到月末也未收到該批a材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價(jià)20元暫估入庫(kù)。不考慮其他因素。要求：編制有關(guān)原材料的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算月末a材料的單位平均成本。（1）6月 8日采購(gòu)時(shí) 采購(gòu)成本2000093017021100（元）賬務(wù)處理應(yīng)該這樣做：借：在途物資 21100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400貸：銀行存款 24500 （2）6月12日材料入庫(kù) 合理?yè)p耗的20公斤也構(gòu)

47、成成本，不合理?yè)p耗的30公斤應(yīng)該剔除，所以：原材料入賬價(jià)值21100302020 500（元）入庫(kù)的賬務(wù)處理應(yīng)該這樣做： 借：原材料 20 500 貸：在途物資 20 500 （3）不合理?yè)p耗的會(huì)計(jì)處理非正常損失的材料600 （30公斤單價(jià)20）元，連同相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額60017%102，一同轉(zhuǎn)銷。賬務(wù)處理這樣做： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702貸：在途物資 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 102報(bào)經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)后，再做這筆分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 702貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702（4）月末暫估入庫(kù)暫估入庫(kù)5502011 000（元）借：原材料 1

48、1 000 貸：應(yīng)付賬款 11 000 7月1日紅字沖銷這筆分錄。（5）計(jì)算材料單位成本單位成本總成本/總數(shù)量總成本205001100031500（元）總數(shù)量9505501500（元）單位成本31500/150021（元）【2006年考題單選題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（）元。a.32.4 b.33.33 c.35.28 d.36【答案】d【解析】外購(gòu)原材料成本買價(jià)6000

49、+運(yùn)雜費(fèi)350+入庫(kù)前挑選整理費(fèi)1306480（元），運(yùn)輸途中合理?yè)p耗也是外購(gòu)存貨成本的組成部分，即途中損耗掉的20（20010%）公斤原材料的成本不從中扣除。實(shí)際入庫(kù)數(shù)量200（110%）180（公斤），所以乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本6480/18036（元/公斤）。知識(shí)點(diǎn)3：通過進(jìn)一步加工而取得存貨的初始計(jì)量（二）通過進(jìn)一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨（1）委托加工物資入賬價(jià)值委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：原材料成本、加工稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。注：“加工稅費(fèi)”對(duì)于一般納稅人通常不含增值稅，但可能包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是重要的考點(diǎn)，重點(diǎn)掌握。應(yīng)稅消費(fèi)品是指應(yīng)該繳納消費(fèi)稅的

50、產(chǎn)品。目前我國(guó)繳納消費(fèi)稅的稅目有14個(gè)，如：煙、酒、化妝品、金銀首飾、鞭炮焰火、汽油柴油、小轎車等等，主要是一些奢侈品、不可再生資源產(chǎn)品，總之都是一些國(guó)家不鼓勵(lì)消費(fèi)的產(chǎn)品。與增值稅的區(qū)別：消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)商出售時(shí)一次性征收，以后流通環(huán)節(jié)就不再征稅，這點(diǎn)和增值稅不一樣，增值稅是每一次轉(zhuǎn)手都得征稅。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，即稅款計(jì)入產(chǎn)品價(jià)格之內(nèi)，這和增值稅也不一樣，增值稅是價(jià)外稅。（2）委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的處理若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由加工方代收消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額計(jì)入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目 。存

51、貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅稅額按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入委托加工存貨成本，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等。 【例題計(jì)算題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，比如煙絲）。原材料（比如煙葉）成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)區(qū)分收回后用于連續(xù)生產(chǎn)和收回后直接用于對(duì)外銷售等兩種情況。情形一：收回后用于連續(xù)生產(chǎn) 消費(fèi)稅煙絲的價(jià)格煙絲的稅率計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：計(jì)稅價(jià)格（原材料成本

52、加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）在本題中，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（原材料成本20 000加工費(fèi)7 000）/（1稅率10%） 30 000（元）消費(fèi)稅稅額30 00010% 3 000（元）如果甲企業(yè)收回的煙絲用于生產(chǎn)成品卷煙，而成品卷煙也是應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)對(duì)外銷售成品卷煙時(shí)，必須全額繳納消費(fèi)稅。假設(shè)這批煙絲加工的成品卷煙價(jià)值為100 000元，成品卷煙的稅率為10%，增值稅17%，甲企業(yè)對(duì)外銷售成品卷煙時(shí)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款117 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（100 00010%） 10 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 00

53、0即，這批成品卷煙應(yīng)交消費(fèi)稅10 000元?！舅伎肌繜熃z的價(jià)值27 000元包含在卷煙價(jià)值的100 000元里面，但煙絲已在加工環(huán)節(jié)交過了一次消費(fèi)稅，等到卷煙出售時(shí)，又被計(jì)算了一次消費(fèi)稅，這不就重復(fù)計(jì)稅了嗎？為了避免重復(fù)計(jì)稅，稅法規(guī)定，這種情況下加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅準(zhǔn)許抵扣，所以，加工環(huán)節(jié)支付消費(fèi)稅的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000貸：銀行存款3 000這里的借記應(yīng)交消費(fèi)稅3 000元，將來可以和賣卷煙時(shí)貸記應(yīng)交消費(fèi)稅10 000元進(jìn)行抵銷，只需將差額7 000元上繳稅務(wù)局，這樣就達(dá)到了抵扣目的。（3）收回物資 收回物資，直接對(duì)外銷售，作為庫(kù)存商品入庫(kù)如果甲企業(yè)收回的煙絲直接用于

54、對(duì)外銷售，則銷售時(shí)煙絲無需再繳納消費(fèi)稅。假設(shè)這批煙絲銷售價(jià)格為50 000元，消費(fèi)稅稅率10%，增值稅17%，甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款58 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500出售這批煙絲時(shí)無需繳納消費(fèi)稅。【2011年考題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2010年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元，增值稅2.04萬元，另支付消費(fèi)稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為（）萬元。a.252b.254.04c.280d.282.04【答案】c【解析】委托加工物資收回時(shí)的入賬成本，一般由三部分構(gòu)成：一是原材料成本；二是加工稅費(fèi)；三是運(yùn)雜費(fèi)。甲公司支付增值稅可以抵扣，