管理會計(jì)第二章

1、第二章成本按性態(tài)分類為固定成本，變動成本，混合成本1固定成本特征固定成本總額的不變性成本y單位固定成本的反比例變動性y=aIA業(yè)務(wù)量x固定成本總額性態(tài)模型單位固定成本性態(tài)模型2、變動成本特征變動成本總額的正比例變動性變動成本總額性態(tài)模型單位變動成本的不變性M成木y y=b單位變動成本性態(tài)模型3、混合成本特征 階梯式混合成木標(biāo)準(zhǔn)式混合成本低坡式混合成本成本丫L.業(yè)務(wù)量x業(yè)務(wù)量X業(yè)務(wù)量X【例1】例如某企業(yè)：按經(jīng)濟(jì)用途分類計(jì)算產(chǎn)品成本資料如下：2月份：生產(chǎn)500件；50000元二直接材料+直接人工+制造費(fèi)用； 單位成本二50 000/500 = 100 （元/件）3月份：生產(chǎn)600件；直接材料+直接

2、人工+制造費(fèi)用=57000元；單位成本二57 000/600 = 95 （元/件）是否能說明企業(yè)3月份成本管理工作優(yōu)于2月份呢？事實(shí)上，二三月份的產(chǎn)量都未超出企業(yè)最大的產(chǎn)能。成本總額中，有20000元不隨業(yè)務(wù)量變動的；隨業(yè)務(wù)量變動而變動的單位標(biāo)準(zhǔn)成本60元。捋用述:才陣分舉計(jì)算產(chǎn)品用木別:2月份：成本=20000+60*500=50000元（實(shí)際成本50000元與標(biāo)準(zhǔn)相符）3月份：成本=20000+60*600=56000 元（實(shí)際成本 57000 元）通過計(jì)算分析，2月份實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本一致，而3月份超標(biāo)準(zhǔn)1000元。于是得出2月份成本管理工作優(yōu)于 3月份的結(jié)論。成本性態(tài)分析的方法1、技術(shù)

3、測定法2、直接分析法3、歷史資料分析法（高低點(diǎn)法，散布圖法，回歸直線法）（1 ）高低點(diǎn)法高低點(diǎn)坐標(biāo)的選擇必須以一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)量的高低來確定，而不是按成本的高低即是以自變量X為標(biāo)準(zhǔn)。1） 、選擇高、低兩點(diǎn)坐標(biāo)（x1，y1 ）、（x2，y2）2）、確定成本變動率即計(jì)算b值即b= （y1-y2） / （x1-x2）3）、確定固定成本量固定成本二最高點(diǎn)混合成本最高點(diǎn)產(chǎn)量x成本變動率或：固定成本二最低點(diǎn)混合成本最低點(diǎn)產(chǎn)量x成本變動率即：a=y1-bx1或a=y2-bx24）、將a, b代入成本模型y=a+bx【例2】某企業(yè)2008年1 6月份A產(chǎn)品產(chǎn)量和相尖總成本資料如下月份產(chǎn)量（千件）總成本（萬兀）

4、1615025130371804820051024069245解：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)分別為：高點(diǎn)(10, 240)低點(diǎn)(5,130)b= ( Y 2 Yi) / ( X2 X!)二(240 130) / ( 10 5)二22 (萬元/千件)a = Yi - b X! 二 130- 22x5 = 20 (萬元)成本模型為 y = 20 + 22x【例3】高低點(diǎn)法應(yīng)用舉例2：某公司2010年7-12月合同的維修工時和維修費(fèi)如下:月份789101112合計(jì)維修工時40004500300050004300480025600維修費(fèi)22002400200026002300250014000要求：采用高低點(diǎn)法進(jìn)

5、行成本性態(tài)分析。解：高點(diǎn)（5000，2600）; 低點(diǎn)（3000, 2000）單位變動維修費(fèi)b= （2600-2000）（5000-3000 ） =0.3元/小時固定成本 a=y1 -bx 仁 2600-0.3 X 5000=1100 元或 3=2000-0.3X3000=1100 元代入模型：y=a+bx=1100+0.3x【例4】1、某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品7- 12月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示：進(jìn)行成（采用咼低點(diǎn)法 本性態(tài)分析）月份789101112產(chǎn)量（件）404245434650總成本/ . 8800910096009300980010500解：高低點(diǎn)法：（1 ）從表中找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)

6、:產(chǎn)量（件）總成本（元）最高點(diǎn)產(chǎn)量件5010500最低點(diǎn)408800（2）計(jì)算y=a+bx中的a、b值：b= （ 10500-8800） / （50-40） =170 元將b代入高點(diǎn)：10500=3+170*50a=2000或?qū)代入低點(diǎn)：8800=3+170*40a=2000（3）將a、b值代入y=a+bx中，則成本性態(tài)模型為：y=2000+170x這個模型說明單位變動成本為170元，固定成本總額為2000元（2）、散布圖法（目測法）（3）、回歸分析法：各點(diǎn)到成本線的距離之和最?。ㄓ?jì)算）第一步：確定X與丫的相尖系數(shù)r按p34公式（2.3.5 ）計(jì)算相矢系數(shù)r，并判斷變量x與y之間的 相尖程度

7、；r取值在1,們間，說明兩變量間（x與y）的尖系密切程度。r = -1完全負(fù)相矢；r = 0 完全不存在任何聯(lián)系；r =1完全正相尖，即完全可用 y = a + b x描述；1r0時，說明x與y基本正相矢，其基本模式可近似寫成： y=a + bxo一般在管理會計(jì)中，我們把r的取值范圍規(guī)定在0,1，且只有r0.8,就認(rèn)為變量間存在 較 好的線性矢系，可以使用回歸直線分析法了。第二步：設(shè)近似數(shù)學(xué)模型：y=a+bxyi=a+bx 1 y 2 =a+bx 2y3 =a+bx 3y n =a+bx其中：y表示半變動成本，a表示半變動成本中的固定部分，b表示半變動成本中的單位變動成 本。x 1 yi=ax

8、1+bxi2x 2 y 2 =ax2+bx 2 2X3y 3=ax3+bx 32Xn yn=aXn+bXn2刀y=n a+b刀x刀xy=a刀x +b刀x2a=（刀yb刀x） /nb= （n 刀 xy刀 x 刀 y） / （n 刀【例5例題:某廠有6個月的混合成本與業(yè)務(wù)量的對應(yīng)資料如下表所示：混合成本與業(yè)務(wù)量資料表月份業(yè)務(wù)量X （機(jī)器小時）混合成本y（維修費(fèi)）130270240330350450440370560460680520要求：米用回歸分析法建立預(yù)測維修費(fèi)用的成本方程。解答過程首先將表中資料進(jìn)行整理，如下表:資料整理表月份XyX2xyY21302709008100729002403301

9、60013200108900350450250022500202500440370160014800136900560460360027600211600680520640041600270400N 二 62 x= 3002 y= 24002x2=166002xy= 1278002y2=1003200將各有尖數(shù)據(jù)代入回歸系統(tǒng) a、b計(jì)算公式中，得:b=（nXxy 2x工 y） / （n 工 x2 （2x） 2）二4.875 （元/小時） a = y bx=156.25（元）維修費(fèi)混合成本的模型為：y二156.25+ 4.875X 用回歸分析法分解混合成本，計(jì)算結(jié)果比較準(zhǔn)確。【例6】天騰服裝公司

10、的利潤計(jì)劃分析案例 基本情況天騰服裝公司的生產(chǎn)能力為年12.5萬件服裝。2 0 0 8年度該公司固定成本總額為300萬元，計(jì)劃利潤為10 0萬元。2 0 0 8年度計(jì)劃銷售某西服10萬件，實(shí)際產(chǎn)銷12萬件，成本與銷售價格均無變動，實(shí)現(xiàn)利潤120萬元。問題請對該公司2008年度的利潤計(jì)劃完成情況作出評價。分析過程 天騰服裝公司2008年度利潤計(jì)劃完成情況評價：（1）按財(cái)務(wù)會計(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行評價:每件西服的計(jì)劃利潤為10元100萬元十10萬件）。實(shí)際產(chǎn)銷12萬件（超產(chǎn)2萬件），實(shí)現(xiàn)利潤 12 0萬元（10元/件X 12萬件），增加利潤2 0萬元，即超額2 0%完成利潤 計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)利潤與產(chǎn)銷量（產(chǎn) 值）同

11、步增長。（2）按管理會計(jì)觀點(diǎn)進(jìn)行評價本年度西服實(shí)際產(chǎn)銷量為12萬件，比計(jì)劃產(chǎn)銷量增長2 0%。由于成本習(xí)性固定成本總額不變，因此：計(jì)劃每件西服的固定成本為：300萬兀*10萬件二30兀/件實(shí)際每件西服的固定成本為：300力兀*12萬件二25元/件即每件西服實(shí)際降低產(chǎn)品成本 潤8 0萬元。其中：（固定成本）5兀/件天騰服裝公司200 8年度可增加利由于每件西服固定成本降低而增加的利潤為：5元/件X12萬件二60萬元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤為：10元/件X 2萬件二20萬元分析表明，該企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)比計(jì)劃增加8 0萬元，即達(dá)到18 0萬元，才能同企業(yè)的產(chǎn)銷量相適 應(yīng)。實(shí)際上，該企業(yè)只實(shí)現(xiàn)了 1

12、20萬元的利潤，相差60萬元。【例7】案例：恒生藥品制造公司運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策一一恒生藥品制造公司案例恒生藥品制造公司利潤表 2010、10銷售收入（97,000件X $ 5.00美兀/件）$ 485,000銷售成本（97,000件X $ 4.50美兀/件）436,500銷售利潤48,500減：銷售及管理費(fèi)用26,000稅前利潤$ 22,500麥迪遜公司是恒生公司最大客戶。每個月，恒生公司都以5美元的價格賣給麥迪遜公司10,000單位膠囊本周，麥迪遜公司通知恒生公司：以后每月他們將多購買5,0 0 0單位藥品，但增加購買部分價格必須為4美元。恒生公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為：4美元的出價實(shí)在太低！膠囊生

13、產(chǎn)單位成本月產(chǎn)100,000單位月產(chǎn)105,000單位直接材料及人工費(fèi)用3.003.00其它生產(chǎn)費(fèi)用1.501.46單位生產(chǎn)成本4.504.46如果恒生公司具有每月生產(chǎn)這5,000單位藥品的剩余生產(chǎn)能力，是否應(yīng)該拒絕這項(xiàng)要約?增加的收入（5,000單位X $ 4.00美兀/件）$20,000100000單位總成本（100,000單位X $ 4.50美兀/件）105000單位總成本（105,000單位X $ 4.46美兀/件）5000單位增加的成本$18,300多銷售5000單位增加的利潤$1,700多生產(chǎn) 5,000 單位膠囊的單位成本：（105,000 X $ 4.46 100,000 X

14、$ 4.50 ） /5,000= $ 3.66經(jīng)過對增加的5,000單位成本重新認(rèn)識和計(jì)算：增加訂單能增加公司利潤！決策時還應(yīng)考慮：多生產(chǎn)5,000單位是否會增加其他其成本支出?5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會影響原來價格（5美元）？剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會有什么影響？接受要約是否違背反不正當(dāng)競爭的法律？此案例給我們的啟示理解單位成本的概念對于決策的意義運(yùn)用機(jī)會成本數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的最佳方案補(bǔ)充會計(jì)信息及其他信息進(jìn)行最優(yōu)決策謹(jǐn)慎運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)績評價的指標(biāo)第三章變動成本法【例1】資料：王先生是一家自行車廠的廠長。2004年1月份投產(chǎn)一批

15、新型自行車，產(chǎn)量為800輛，每輛成本為360元。由于消費(fèi)者對該自行車不太了解，當(dāng)月產(chǎn)出的自行車70%未能銷售出去。于是2月份的產(chǎn)量將為400輛，而每輛成本卻上升至403元。為此，王廠長對新型自行車車間 的所有員工給予嚴(yán)厲的批評，并扣發(fā)了他們當(dāng)月的獎金。但是該生產(chǎn)車間的主任李先生感到十分委屈，于是向王廠長提供了相矢數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)表明2月份的成本實(shí)際上比1月份還要低些。因此，王廠長對財(cái)務(wù)科提供的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性表示不滿，而財(cái)務(wù) 科科長錢小姐堅(jiān)決否認(rèn)，并提供了充足的證據(jù)表明財(cái)務(wù)科所提供的成本信息完全是正確的。請問：（1 ）如果你是生產(chǎn)車間主任李先生，你應(yīng)向王廠長提供什么數(shù)據(jù)，以證明2月份的成本實(shí)際上比1

16、月份還要低些。（2）如果你是財(cái)務(wù)科科長錢小姐，你應(yīng)向王廠長提供什么數(shù)據(jù)，以證明財(cái)務(wù)科提供的成本信息完全是正確的？（3）如果你是該自行車廠的財(cái)務(wù)顧問，你將向王先生就上述事件提出哪些建議？兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的舉例【例2】企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2010年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量500件，銷售量300件，期末存貨量200件銷售單價為100元/件。成本項(xiàng)目宜接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動性600040001000600300固定性500010002500500總額60004000600016002800500（1）在變動成本法下：本期產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+變動性制造費(fèi)

17、用=6 000+4 000+1000=11000元單位產(chǎn)品成本9 1000/500=22 （元/件）期間成本二固定，性制造費(fèi)用+銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額=5 000+1 600+2 800+500=9 900在完全成本法下：本期產(chǎn)品成本合計(jì)二直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=6 000+4 000+6000=16 000元 單位產(chǎn)品成本=16 000/500=32 （元/件）期間成本二銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財(cái)務(wù)費(fèi)用總額=1 600+2 800+500=4 900按變動成本法確定的成本總額和單位產(chǎn)品成本低于完全成本法，而期間成本卻高（1）變成本法完全成本法單位直接材料12單位直

18、接材料12單位直接人工8單位直接人工8單位變動制造費(fèi)用2單位變動制造費(fèi)用2單位固定制造費(fèi)用10單位產(chǎn)品成本=22單位產(chǎn)品成本=32變動成本法期末存貨成本二單位期末存貨成本少期末存貨量=22*200=4400本期銷貨成本二單位銷貨成本呀期銷貨量=22*300=6600完全成本法期末存貨成本二單位期末存貨成本水期末存貨量=32*200=6400本期銷貨成本二單位銷貨成本*本期銷貨量=32*300=9600營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同在貢獻(xiàn)式損益確定程序下營業(yè)收入變動成本二貢獻(xiàn)邊際變動成本二銷貨中的變動生產(chǎn)成本+變動非生產(chǎn)成本（變動性三項(xiàng)期間費(fèi)用）貢獻(xiàn)邊際一固定成本二營業(yè)利潤固定成本二固定生產(chǎn)費(fèi)用+固定非

19、生產(chǎn)費(fèi)用二固定性制造費(fèi)用+固定，性三項(xiàng)期間費(fèi)用在傳統(tǒng)式損益確定程序下營業(yè)收入營業(yè)成本二營業(yè)毛利營業(yè)成本二本期銷貨成本（直接材料，直接人工，制造費(fèi)用）營業(yè)毛利一營業(yè)費(fèi)用（三項(xiàng)期間費(fèi)用）二營業(yè)利潤（3）在變動成本法下：單位產(chǎn)品成本=22 （元/件）營業(yè)收入=100*300=30000銷貨中的變動成本=22*300=6600變動成本=6600+600+300=7500貢獻(xiàn)邊際=30000-7500=22500固定成本=5000+1000+2500+500=9000營業(yè)利潤=22500-9000=13500在完全成本法下：單位產(chǎn)品成本 =32 （元/件）營業(yè)收入=100*300=30000營業(yè)成本（3

20、00*32） =0+16000 （500*32） -6400 （200*32） =9600營業(yè)毛利=30000-9600=20400營業(yè)費(fèi)用=1600+2800+500=4900營業(yè)利潤=20400-4900=15500編制利潤表格式不同完全成本法（職能式）變動成本法（貝獻(xiàn)式）銷貨收入減：銷貨成本期初存貨成本 力口：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本銷貨成本合計(jì)銷貨收入減：變動成本期初存貨成本力口 ：本期變動生產(chǎn)成本減：期末存貨成 本銷貨變動生產(chǎn)成本變動推銷費(fèi)用變動管理費(fèi) 用變動成本合計(jì)貢獻(xiàn)毛益（邊際）減：固定成 本銷貨毛利減:財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間成本）固定制造費(fèi)用推銷費(fèi)用固定推銷費(fèi)用管

21、理費(fèi)用固定管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用合計(jì)固定成本合計(jì)營業(yè)利潤（稅前利潤）營業(yè)利潤（稅前利潤）計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同【例3】教材p48表35兩種成本法的利潤表格式價值單位：萬元貢獻(xiàn)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表標(biāo)準(zhǔn)式簡捷式變通式營業(yè)收入30000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000減：變動成本減:變動生產(chǎn)成本30000減:變動生產(chǎn)成本30000減:宮業(yè)成本變動生產(chǎn)成本3000030000營業(yè)貢獻(xiàn)邊際30000期初存貨成本變動銷售費(fèi)用300減:變動非生產(chǎn)成本900減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000變動管理費(fèi)用300貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動成

22、本合計(jì)30900減：固定成本銷售費(fèi)用1600期末存貨成本12500貢獻(xiàn)邊際29100固定性制造費(fèi)用10000管理費(fèi)用2800營業(yè)成本合計(jì)37500減：固定成本固定銷售費(fèi)用1400財(cái)務(wù)費(fèi)用600營業(yè)毛利22500固定性制造費(fèi)用10000固定管理費(fèi)用2700期間成本合計(jì)15000減:期間（營業(yè)）費(fèi)用固定銷售費(fèi)用1400固定財(cái)務(wù)費(fèi)用600銷售費(fèi)用1600固定管理費(fèi)用2700固定成本合計(jì)14100管理費(fèi)用2800固定財(cái)務(wù)費(fèi)用300財(cái)務(wù)費(fèi)用600固定成本合計(jì)14100營業(yè)費(fèi)用合計(jì)5000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤15000營業(yè)利潤17500已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有矢產(chǎn)銷業(yè)務(wù)

23、量、銷售單價與成本資料如表36所示。該企業(yè)存貨 成本計(jì)價采用先進(jìn)先出法。要求：（1 ）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的矢系。 教材P49表3 6資料期間項(xiàng)目 四七八九十1 產(chǎn)銷量 與存卓 貝里（件）期初存貨fiQ100100010001250100010009009001650本期生產(chǎn)Bx14000400040005000400050004000250050003100本期銷售量x24000300040004750425050004100250042504750期末存貨量Q201000100012501000100900900

24、165002成本和銷售單 價水平（110期）單位變動生產(chǎn)成本切=10萬兀/件 單位變動非生產(chǎn)成本b2=0.3萬兀/ 件每期固定性制造費(fèi)用a1=10 000萬兀每期固定性非生產(chǎn)成本a2=4100萬兀銷售單價p=20萬兀/件3每期生產(chǎn)成本（50000 50000|500001600006000050000350006000041000萬元）仁4每期非生產(chǎn)成本（萬元）（營業(yè)費(fèi) 用）53005000530055255375560053304850537555255.每期銷售收入p x2800006000080000950008500010000082000500008500095000表3-7利潤表單

25、位：萬元期同4 （目-二utA七AK十Lu貢獻(xiàn)式營業(yè)收入&0 00060 00080 00095 000 35 000W0 00082 00050 00005 00095 000算：克動生產(chǎn)成本40 00030 000 40 00047 500 42 50050 00041 DOD25 00042 50047 500營業(yè)貢獻(xiàn)邊際40 00030 000 40 00047 500 42 50050 00041 00025 0&042 50047 500耳：期囘底本固世性制苣閒用10 0D010 000 1000010 00010Q0010 00010 0001DOOO10ODOWOOD豐生產(chǎn)威本

26、5 3005 0005 3005 6Q05 3304 8505 3F55 525期間廟本合計(jì)15 30015 000 1530015 525 15 37515 60015 33014 85015 37515 525營業(yè)利祠24 70015 000 24 70031 975 2712534 40025 6701015027 12531 975營業(yè)收入&0 0D060 00080 00095 00085 000 100 00082 00050 00085 000&5 000猱：營業(yè)威本期初存費(fèi)威本0012 50012 500 1500012 500120001125012 60019 000本期生

27、產(chǎn)咸本50 00050 00050 00060 00050 00060 00050 00Q3500060 00041 OOD可松諂售的商品主50 00050 00062 50072 50065 00072 50062 0004625072 60060 800產(chǎn)成直期末存黃咸沫012 50012 5001500012 5001200011 25012 60019 8000營業(yè)底本合計(jì)50 000皇50050 00D57 50052 5006D 50050 7別3365052帥00 800營業(yè)毛利和00022 50030 00037 50032 50039 50031 25016350322003

28、4 200耳：營業(yè)費(fèi)用5 300500053005 5?55 3755 6005 33048505 3755 525營*利國24 700迦24血31 9752712533 900 25 92011 50028麗5【例4】例1假定某公司的產(chǎn)銷A產(chǎn)品的有矢資料如下：生產(chǎn)量：4,000件；銷量：3,500件；期初存量：0件；直接材料：20,000元；直接人工：32,000元；單位 變動制造費(fèi)用：6元；固定制造費(fèi)用：28,000元；單位變動銷售費(fèi)用：4元；固定銷售費(fèi)用：21,000元； 銷售收入：161,000元。要求：1 ）、分別采用“完全成本法”和“變動成本法”計(jì)算期末存貨成本；2）、分別采用上述

29、不同方法編制收益表；3）、說明分別運(yùn)用兩種不同方法計(jì)算稅前利潤差異形成的原因。解：1） 完全成本法下：產(chǎn)品制造成本二直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=20,000 + 32,000 + （ 28,000 + 4,000 X6）=104,000 （元）單位制造成本二制造成本總額十產(chǎn)量二 104,000 4,000 二 26 （元 /件）期末存貨成本二500X26二13,000 （元） 變動成本法下：產(chǎn)品制造成本二直接材料+直接人工+變動制造費(fèi)用二20,000 + 32,000 + 4,000 X 6=76,000 （元）單位變動制造成本二制造成本總額*產(chǎn)量二76,000 -4,000= 19 （元

30、/件）期末存貨成本二500X 19二9,500 （元）兩者相差3500元。2）、編制收益表：收益表（完全成本法）收益表（變動成本法）一、銷售收入總額161,000一、銷售收入總額161,000減：銷售成本3,500 X26=91,000減：銷售成本3500X 19 =66,500二、銷售毛利70,000二、營業(yè)（制造）邊際貝獻(xiàn)94,500減：期間成本35,000減：期間成本63,000三、稅前利潤35,000三、稅前利潤31,5003）、分析原因第一、兩種不同方法計(jì)算稅前利潤相差3500元第二、按完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本為 26元，而按變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本僅19元，比按全部成本法計(jì)算少7元；存

31、貨有500件產(chǎn)品沒賣出，則500件產(chǎn)品中有500X7二3500元成本差異，變動成 本法下其沖減當(dāng)期利潤，而完全成本法卻形成產(chǎn)品沉淀，未計(jì)入當(dāng)期損益，故利潤減多了 3500元。第三、用全部成本法易造成利潤虛增，所得稅需多交。國家按全部成本法征稅，增加企業(yè)壓力；企業(yè)按變 動成本法計(jì)算利潤有助于促進(jìn)企業(yè)銷售，同時計(jì)算的利潤可以給企業(yè)提供真實(shí)的盈利情況，便于日常經(jīng)營管理決策?！纠?】P53【例3-9分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例35中的表3 8。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定 生產(chǎn)成本差額之間的矢系，分析兩種成本計(jì)算法下分

32、期營業(yè)利潤差額的形成原因。兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因完全成本法：稅前利潤二銷售收入銷售成本銷管費(fèi)=銷量頭單價.刀（期初存貨數(shù)量廣單位產(chǎn)品成本i） +當(dāng)期產(chǎn)量當(dāng)期單位產(chǎn)品成本刀（期末存貨數(shù)量廣單位 產(chǎn)品成本i）（銷量單位變動銷管費(fèi)+固定銷管費(fèi)）變動成本法：稅前利潤二銷售收入銷售成本固定費(fèi)用二銷量法單價銷量*（單位產(chǎn)品變動成本+單位變動銷管費(fèi)）（固定制造費(fèi)用+固定銷管費(fèi)）完全成本法的稅 前利潤變動成本法的稅前利潤二完全成本法下期末存貨中固定制造費(fèi)用一完全成本法下期初存貨中的固定制造費(fèi)用完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定制造費(fèi)用二期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用一期末存貨吸收

33、的固定制造費(fèi)用變動成本法計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定制造費(fèi)用二本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用【例6】例：公司三年的會計(jì)資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨（件）500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250020003000期末存貨（件）500單位產(chǎn)品售價（元）20單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（兀）11固定t生制造費(fèi)用（元）15000固定銷管費(fèi)（元）3000按完全成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入500004000060000銷售成本：期初存貨成本8500力口：當(dāng)期產(chǎn)品成本425004250042500減：期末存貨成本8500銷售成本425003400051000銷售毛利75

34、0060009000銷管費(fèi)300030003000營業(yè)利潤450030006000當(dāng)期產(chǎn)品成本=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本或二產(chǎn)量單位產(chǎn)品變動成本+固定制造費(fèi)用期末存貨成本二刀（期末存貨數(shù)量廣單位產(chǎn)品成本 i）當(dāng)期銷售成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本期末存貨成本或二刀（銷量廣單位產(chǎn)品成本i）銷管費(fèi)二銷量單位變動銷管費(fèi)+固定銷管費(fèi)按變動成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入500004000060000銷售成本275002200033000生產(chǎn)邊際貝獻(xiàn)225001800027000期間成本：固定費(fèi)用+變動銷管費(fèi)固定制造費(fèi)用150001500015000固定銷管費(fèi)300030003000合計(jì)18

35、0001800018000營業(yè)利潤450009000銷售成本=銷量單位產(chǎn)品變動成本固定費(fèi)用二固定銷管費(fèi)+固定制造費(fèi)用銷管費(fèi)二銷量單位變動銷管費(fèi)【例7】例：公司三年的會計(jì)資料如下。假設(shè)各年均無期初、期末在產(chǎn)品。項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨（件）500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250030002000期末存貨（件）500單位產(chǎn)品售價（元）20單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（兀）11固定，性制造費(fèi)用（元）15000固定銷管費(fèi)（元）3000按完全成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入500005000050000銷售成本：期初存貨成本8000當(dāng)期產(chǎn)品成本425004800037000期末存貨成本8

36、000銷售成本425004000045000銷售毛利7500100005000銷管費(fèi)300030003000營業(yè)利潤450070002000按變動成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入500005000050000銷售成本275002750027500生產(chǎn)邊際貝獻(xiàn)225002250022500期間成本：（固定費(fèi)用）固定制造費(fèi)用150001500015000固定銷管費(fèi)300030003000合計(jì)180001800018000營業(yè)利潤450045004500【例8】練習(xí)新華公司2008年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有尖產(chǎn)銷量和成本資料：期初存貨量0銷售量8000件變動成本率55%固定銷管費(fèi)用

37、20000元生產(chǎn)量10000件單位變動成本55元（55，63）固定制造費(fèi)用 80000元銷管費(fèi)全部為固定費(fèi)用。變動成本率=變動成本/銷售收入二單位變動成本/單價要求：（1）按變動成本法和完全成本法分別計(jì)算單位產(chǎn)品成本。（2）按變動成本法和完全成本法分別計(jì)算2008年度的稅前利潤。（26萬，27.6萬）解：單位產(chǎn)品成本：完全成本法:55 + 80000/10000 = 63變動成本法：55稅前利潤：完全成本法：8000 X 55/55% （ 0+63*10000 63*2000 ） 20000=276000 變動成本法：8000 X 55/55% 55*8000 （ 80000+20000） =

38、260000【例 9】練習(xí)： 假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，2008年度共生產(chǎn)10,000件，銷售8,000件，期初無存貨，全 年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，變動性制造費(fèi)用10,000元，固定性制造費(fèi)用 50,000元。推銷及管理費(fèi)用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動成本率為50% o 要求：分別計(jì)算變動成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；13; -6000 ,4000 ; 10000）分別計(jì)算兩種成本計(jì)算法下的稅前利潤（可不編損益表，直接計(jì)算）；說明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤不等的原因。【例10】練習(xí)：設(shè)B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期產(chǎn)量32000件，本期銷售量24

39、000件，期末存貨8000件，期初存貨為零，全 部固定性制造費(fèi)用96000元，產(chǎn)品單位變動成本8元，單位售價20元，銷售費(fèi)用20000元，管理費(fèi)用 40000元。該公司的日常核算建立在變動成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上，又假設(shè)現(xiàn)正處于年末，企業(yè)必須對外編送財(cái)務(wù)報表。若公司當(dāng)年所得稅稅率為40%。銷管費(fèi)均為固定費(fèi)用。要求：O）將以變動成本計(jì)算法核算的銷售產(chǎn)品和期末存貨成本資料轉(zhuǎn)化為以完全成本法核算的成本資 料。（2）按完全成本法編制當(dāng)年度損益表?！纠T】練習(xí)：宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)理將在2007年3月離職，希望在離任前把利潤搞上去。2007年初，他親抓銷售，盡力控制各項(xiàng)成本在原有水平。

40、經(jīng)過1個月努力，銷售提高，庫存下降。他滿心歡喜，以為利潤肯定提高，但財(cái)務(wù)科長提供的利潤竟低于2006年12月，他大惑不解。財(cái)務(wù)部李顧問給他出了一個主意：要提高利潤，只需提高產(chǎn)量，最好提高1或2倍。王經(jīng)理如法炮制，2月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫存大大增加，但利潤卻大幅度提高。王經(jīng)理納悶：是不是財(cái)務(wù)部門把利潤算錯了？你想知道其中的原因嗎？ 完全成本法下，銷量增加，稅前利潤可能減小第1年第2年產(chǎn)量（件）25002250銷量（件）22502500單價（元）8080單位產(chǎn)品變動成本（兀/件）1515固定制造費(fèi)用（元）100000100000固定銷管費(fèi)（元）2500025000完全成本法下，銷量增加，稅前利

41、潤可能減小第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本期初存貨成本13750當(dāng)期生產(chǎn)成本137500133750期末存貨成本13750銷售成本123750147500銷售毛利5625052500銷管費(fèi)2500025000稅前利潤3125027500變動成本法下，銷量增加，稅前利潤一般增加第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本3375037500貝獻(xiàn)毛益146250162500固定費(fèi)用125000125000固定制造費(fèi)用100000100000固定銷管費(fèi)2500025000稅前利潤2125037500完全成本法下，期末存貨增加，稅前利潤可能增加第1年第2年產(chǎn)量（件）8000

42、0100000銷量（件）8000060000單價（元）8080單位產(chǎn)品變動成本（兀/件）1515固定制造費(fèi)用（元）40000004000000固定銷管費(fèi)（元）10000001000000完全成本法下，期末存貨增加，稅前利潤可能增加第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本期初存貨成本當(dāng)期生產(chǎn)成本52000005500000期末存貨成本2200000銷售成本52000003300000銷售毛利12000001500000銷管費(fèi)10000001000000稅前利潤200000500000變動成本法下，期末存貨增加，稅前利潤一般會減少第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本1200000900000貝獻(xiàn)毛益52000003900000固定費(fèi)用50000005000000固定制造費(fèi)用40000004000000固定銷管費(fèi)10000001000000稅前利潤200000-1100000【例12】補(bǔ)充：變動成本法的賬務(wù)處理E公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，采用變動成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，5月份有尖資料如下：（1 ）月初在產(chǎn)品數(shù)量20萬件，成本700萬元；本月投產(chǎn)200萬件，月末完工180萬件。（2）月初產(chǎn)成品40萬件，成本2 800萬元，本期銷售140萬件，單價92元。產(chǎn)成品發(fā)出時按先進(jìn)先岀 法計(jì)價。（3）本月實(shí)際發(fā)生費(fèi)用：直接材料7 600萬