注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》內(nèi)部講義第十七章

1、2010年注冊(cè)稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)內(nèi)部講義第十七章財(cái)務(wù)報(bào)告考情分析本章近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題。本章內(nèi)容不太重要，歷年考試分值大約3分左右。第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。（一）資產(chǎn)的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企 業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn) 和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。1. 流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，因此區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資

2、產(chǎn)十分重要。資 產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。這主要包括存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)。需要指出的是，變 現(xiàn)一般針對(duì)應(yīng)收賬款等而言，指將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金；出售一般針對(duì)產(chǎn)品等存貨而言；耗用亠般指將存貨（如原材料）轉(zhuǎn)變成另一種形態(tài)（如產(chǎn)成品）。（2 ）主要為交易目的而持有。這主要是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量劃分的交易性金融資產(chǎn)。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)。（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在實(shí)務(wù)中存在用途受到限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，比如用途受到限制的信用證存款

3、、匯票存款、技改資金存款等，這類現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物如果作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，可能高估了流動(dòng)資產(chǎn)金額，從而高估流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)， 影響到使用者的決策。（二）負(fù)債的列報(bào)1 .流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)與流動(dòng)資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相類似。負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。值得注意的是，有些流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，屬于企業(yè)正常營業(yè)周期中使用的營運(yùn)資金 的一部分。盡管這些經(jīng)營性項(xiàng)目有時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才到

4、期清償，但是它們?nèi)詰?yīng)劃分為流動(dòng)負(fù) 債。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以 上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào) 出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。（三）所有者權(quán)益的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東投資者擁有 的凈資產(chǎn)的總額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類一般按照凈資產(chǎn)的不同來源和特定用途進(jìn)行分類，應(yīng)當(dāng)按 照實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項(xiàng)目分項(xiàng)列示。二、資產(chǎn)負(fù)債

5、表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，其填列方法如下：（一）根據(jù)總賬科目的余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列， 如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總 賬科目的余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè) 總賬科目余額合計(jì)填列。(二) 根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明

6、細(xì)科目余額填列，女口“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算 填列。(三) 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。資產(chǎn)負(fù)債表的有些項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬科目和明 細(xì)科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款” 科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后 的金額填列。(四) 根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期

7、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。(五) 綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科 目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵科目余額后的金額填列。第二節(jié)利潤表一、禾U潤表的格式和內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營

8、成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、利潤表的編制方法(1)營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。(2) 營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土 地增值稅和教育費(fèi)附加等。銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專 設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

9、。發(fā)生勘探費(fèi)用的企業(yè)，應(yīng)在 管理費(fèi)用”和 財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目之間增設(shè) 勘探費(fèi)用”項(xiàng)目。(3) 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債，以及采用公允價(jià)值模式計(jì) 量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。其中，對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項(xiàng)目，反映采用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份 額(不包括處置投資形成的收益)。(4) 營業(yè)外收入”、營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。 其中，處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。(5

10、) 所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。(6) 基本每股收益”和 稀釋每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的金額填列。第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表反映企 業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。二、現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的。這里的現(xiàn)金是相對(duì)廣義的現(xiàn)金，不僅包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金，還包 括企業(yè)可以隨時(shí)用于支付的存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。具體包括：1庫存現(xiàn)金。2. 銀行存款。3其他貨幣資金。

11、4. 現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。三、現(xiàn)金流量的分類 現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。 影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。其中，經(jīng)營活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌 資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)；投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及 其處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。四、現(xiàn)金流量表列報(bào)的基本格式五、現(xiàn)金流量表的編制方法 直接法和間接法六、現(xiàn)金流量表

12、的編制（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng) 稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和 本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和 代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在該項(xiàng)目反映。2. 收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附 加返還款等。3. 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)

13、營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資 產(chǎn)收到的現(xiàn)金、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng) 營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。4. 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的 未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部 分，應(yīng)在“分配股利、禾U潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。5. 支付給職工以及為職工支付的

14、現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)，本 期實(shí)際給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，如支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為 職工支付的其他費(fèi)用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。6. 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的 稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、營業(yè)稅、增值稅、所 得稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得

15、稅等，在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目 中反映。7. 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù) 招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反 映。（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1.收回投資收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供 出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金。不包括債權(quán)性投資收回的利息、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處 置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金，在該項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收

16、回的利 息，不在該項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到 的現(xiàn)金凈額單設(shè)項(xiàng)目反映。2取得投資收益收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的 現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在該項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債 券性投資，其利息收入在該項(xiàng)目中反映。3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付 的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)

17、金， 兩者在時(shí)間上比較接近，以凈額反映更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。由于自然災(zāi)害等原因所造 成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，在該項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。4處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和 現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。5收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，

18、 如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。該項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。6購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備 所支付的現(xiàn)金及增值稅稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃 費(fèi)。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償 付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金”項(xiàng)目中反

19、映，不在該項(xiàng)目中反映。7投資支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交 易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購買債券的價(jià)款中含有債券利息的，以及溢價(jià)或折價(jià)購入的，均按實(shí)際支付的金額反映。企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未 領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的 已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的 現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

20、8取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 該項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持 有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。該項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金， 如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。該項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制1吸收投資收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)

21、直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在該項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收人中扣除，以凈額列示。2借款收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。該項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果 價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本

22、金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金 等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、禾U潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在 該項(xiàng)目中反映。5分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資 金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃所支付的現(xiàn)金、以分期付款方式構(gòu)建固定資產(chǎn)以后各 期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。七、現(xiàn)金流

23、量表補(bǔ)充資料的編制掌握“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”時(shí)調(diào)增調(diào)減的項(xiàng)目?！皩衾麧櫿{(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營活 動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目-不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金 流量但增加凈利潤的項(xiàng)目+與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目-與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活 動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。對(duì)不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過調(diào)整“損益類”賬戶的 發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”兩類業(yè)務(wù)

24、。如無形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整“管 理費(fèi)用-無形資產(chǎn)攤銷”賬戶；對(duì)與凈利潤無關(guān)但影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過調(diào)整“經(jīng)營性 流動(dòng)性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整“應(yīng)收賬款”賬戶的發(fā)生額確八、影響企業(yè)現(xiàn)金流量其他重要信息的披露第四節(jié) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表一、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的格式和內(nèi)容二、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表的編制方法所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、 所有者投入資本和向所有者權(quán)益分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所

25、有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述 或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋規(guī)定附注中至少披露下列內(nèi)容，但是，非重要項(xiàng)目除外：一、企業(yè)的基本情況二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明六、重要報(bào)表項(xiàng)目的說明七、或有和承諾事項(xiàng)的說明八、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明九、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明本章小結(jié)1掌握資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分，流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債的劃分2掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3.了解利潤表的編制4熟悉現(xiàn)金和現(xiàn)金流量的概念5. 掌握現(xiàn)金流量表的編制方法6. 掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容7. 掌握財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)披露的主要內(nèi)容當(dāng)然，我們也不否認(rèn)一見鐘情，就不能天長地久，但不是所有的人，都有這么好的福氣，遇到愿意疼你愛你，陪你在俗世煙火里細(xì)水長流的人。讓你心動(dòng)的，不一定可以陪你一生到老，只有愿意陪你在柴米油鹽醬醋茶里，過平淡生活的人，才是你最終的選擇。我們很多人，心里都有一顆浪漫的種子，只是有的種子