會計集中核算制度融入國庫集中支付制度探析(1)

1、會計集中核算制度融入國庫集中支付制 度探析 (1) 摘要：國庫集中支付制度是我國財政國庫改革的目標，在改 革過程中如何處理會計集中核算制度和國庫集中支付制度 的關系？本文在分析了兩種制度利弊的基礎上，提出了將會 計集中核算制度融入國庫集中支付制度的財政國庫改革模 式，并闡述了兩者融合的途徑。 關鍵詞：會計集中 核算制度；國庫集中支付制度；財政國庫改革 我國財政資金的繳庫和撥付方式，多年來一直是通過征 收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行的。這種在傳統(tǒng)體 制下形成的運作方式，不利于財政資金的安全、足額下達， 不適應社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的發(fā)展要求。為此 財政國庫制度改革刻不容緩，作為加強

2、財政資金管理的有益 嘗試，全國行政事業(yè)單位自 XX 年開始逐步實行了會計集中 核算制度。會計集中核算對規(guī)范財政支出管理，從源頭上遏 制腐敗，保證重點支出需要，提高資金使用效益，降低行政 成本發(fā)揮了積極作用。XX年財政部在充分肯定了會計集中核 算制度所起到的積極作用的同時，進一步指出在推進財政國 庫管理制度過程中，應當做好會計集中核算向國庫集中支付 制度的轉軌工作。對此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎 上，對會計集中核算制度融入國庫集中支付制度的財政國庫 改革模式進行了探討和分析。 一、國庫集中支付制度和會計集中核算的比較分析 國庫集中支付制度是經(jīng)過我國多年探索，借鑒市場經(jīng)濟 國家經(jīng)驗、結合我國

3、國情實施的一項改革措施。我國財政國 庫制度改革的目標和會計集中核算制度相比，具有以下優(yōu)點： （一）國庫集中支付制度符合法律要求且其責任主 體明確 新修定的會計法第三條規(guī)定：“各單位必須依法設 置會計賬簿，并保證其真實、完整?！钡谒臈l規(guī)定：“單位負 責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負 責?！钡诰艞l規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事 項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務 會計報告?！边@就從法律上規(guī)定了各單位必須設置會計機構 和會計人員記錄本單位的經(jīng)濟業(yè)務。而實行會計集中核算制 度后取消了各預算單位的會計機構、會計人員，會計賬簿放 在核算中心，單位財務的核算職

4、能和責任全部集中到核算中 心，造成了會計主體與會計人員的分離、資金使用與資金核 算的分離。單位只設報賬員，向核算中心報賬，由核算中心 代理記賬。實際上，核算中心已經(jīng)承擔了部分會計責任，而 集中核算原則規(guī)定各單位仍是會計主體，要承擔會計法律責 任。這樣一來，一旦出現(xiàn)會計信息質量問題該由誰來負責， 是核算中心還是預算單位，亦或是兩者共同分擔，又如何分 擔？還有審計機關對預算單位在核算中心的財務進行審計 后，其審計報告是向誰下達呢？這不是能夠簡單地下結論的， 難免會引起兩者相互推諉責任的問題，實際工作中這種現(xiàn)象 已經(jīng)發(fā)生。實行國庫集中支付制度，仍由預算單位自己進行 會計核算，預算單位會計主體地位明確

5、，會計責任也明確。 （二）國庫集中支付制度有利于加強預算單位的財 產(chǎn)物資管理 實行集中核算后，會計核算移至核算中心，但是財產(chǎn)物 資仍由原單位進行管理。在這種財產(chǎn)物資管理與會計核算相 分離的情況下，容易造成單位的財務管理職能弱化，財產(chǎn)物 資的變動一旦不涉及貨幣資金，例如接受固定資產(chǎn)捐贈，核 算單位如未及時報告會計核算中心作相應的賬務處理，會計 核算中心便無法反映資產(chǎn)的真實情況，容易造成賬實不符， 形成賬外資產(chǎn)，導致國有資產(chǎn)流失。國庫集中支付制度將恢 復單位的會計核算功能，預算單位集會計核算和財務管理職 能為一體，能有效阻止上述情況發(fā)生。 （三）國庫集中支付制度有利于實行財政監(jiān)督和財 政宏觀調(diào)控

6、從目前會計集中核算制度的實際運行情況看，會計核算 中心幾十個人的卻要對好幾百家行政事業(yè)單位進行日常核 算，這樣核算中心往往整天忙碌在報賬、記賬的具體事務中， 無法對已有的會計信息作財務分析，得出對核算單位有用的 財務信息，監(jiān)督管理也只是更多地體現(xiàn)在已得原始憑證的合 苗-* 第三， 法性和規(guī)范性上，經(jīng)濟業(yè)務本身的合法性和真實性會計核算 中心通過遠程監(jiān)督是難以保證的，因此勢必影響到集中核算 單位財務管理和資金使用的效益。實行國庫集中支付制度， 財政部門內(nèi)部實行預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對分開，預算單 位、政府采購機構、財政部門這三者形成相互制約、相互監(jiān) 督的有機體，首先從機制上防止了營私舞弊；其次，財

7、政資 金的撥付為按項目分筆直達商品供應商和勞務提供者，增強 了使用透明度，實現(xiàn)了對財政資金使用全過程的監(jiān)督； 國庫集中支付制度以現(xiàn)代化信息技術為支撐，提高了預算執(zhí) 行信息的全面性、準確性和及時性，為準確判斷財政收支狀 況和宏觀經(jīng)濟形勢，實施宏觀經(jīng)濟調(diào)控奠定了基礎。 （四）國庫集中支付制度的支付運作程序更科學 會計集中核算制度的支付程序是財政國庫管理部門根 據(jù)單位預算和用款計劃將國庫資金撥付到核算機構的單位 賬戶上，核算機構審核單位的支出申請后，將款項撥付到收 款單位，預算單位賬戶上是實實在在的存款，而不是零余額 存款戶，這些存款是預算單位的資金，財政不能隨意調(diào)用， 這樣閑置的財政資金分散在預算

8、單位賬戶中造成了財政資 金沉淀的現(xiàn)象。而國庫集中支付制度的支付程序，以財政直 接支付為例，是財政部門對支付機構下達預算指標及用款計 劃，支付機構收到單位支付申請后向代理銀行下達支付令， 并從財政零余額賬戶支付給收款人及用款單位，財政零余額 賬戶上實際是沒有存款的，有的只是國庫賬戶的額度，國庫 集中支付存款在最終支付前留在了國庫，是財政資金，財政 可隨時調(diào)用。因此，國庫集中支付制度的支付方式對于緩解 財政資金困難，集中財力辦大事、辦難事，減少財政舉債的 規(guī)模具有重大意義。 二、會計集中核算制度融入國庫集中支付制度的現(xiàn) 實根據(jù) 目前各地各級行政事業(yè)單位都存在著相當數(shù)量自收自 支的財政資金，這部分資金尚未納入國庫集中支付制度監(jiān)督 管理的范圍，如此必然會造成財政資金管理上的一個巨大漏 洞，為腐敗現(xiàn)象提供了滋生的土壤。在這一方面，會計集中 核算制度具有國庫集中支付制度所不具有的優(yōu)勢，它監(jiān)督管 理的資金范圍囊括了所有的財政資金，即將在傳統(tǒng)方式下一 直未能納入預算管理的那部分財政資金也納入了它的核算 范圍，具有對所管理的行