會(huì)計(jì)集中核算制度融入國庫集中支付制度探析(1)

1、會(huì)計(jì)集中核算制度融入國庫集中支付制 度探析 (1) 摘要：國庫集中支付制度是我國財(cái)政國庫改革的目標(biāo)，在改 革過程中如何處理會(huì)計(jì)集中核算制度和國庫集中支付制度 的關(guān)系？本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ)上，提出了將會(huì) 計(jì)集中核算制度融入國庫集中支付制度的財(cái)政國庫改革模 式，并闡述了兩者融合的途徑。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中 核算制度；國庫集中支付制度；財(cái)政國庫改革 我國財(cái)政資金的繳庫和撥付方式，多年來一直是通過征 收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行的。這種在傳統(tǒng)體 制下形成的運(yùn)作方式，不利于財(cái)政資金的安全、足額下達(dá)， 不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求。為此 財(cái)政國庫制度改革刻不容緩，作為加強(qiáng)

2、財(cái)政資金管理的有益 嘗試，全國行政事業(yè)單位自 XX 年開始逐步實(shí)行了會(huì)計(jì)集中 核算制度。會(huì)計(jì)集中核算對(duì)規(guī)范財(cái)政支出管理，從源頭上遏 制腐敗，保證重點(diǎn)支出需要，提高資金使用效益，降低行政 成本發(fā)揮了積極作用。XX年財(cái)政部在充分肯定了會(huì)計(jì)集中核 算制度所起到的積極作用的同時(shí)，進(jìn)一步指出在推進(jìn)財(cái)政國 庫管理制度過程中，應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)集中核算向國庫集中支付 制度的轉(zhuǎn)軌工作。對(duì)此，本文在分析了兩種制度利弊的基礎(chǔ) 上，對(duì)會(huì)計(jì)集中核算制度融入國庫集中支付制度的財(cái)政國庫 改革模式進(jìn)行了探討和分析。 一、國庫集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算的比較分析 國庫集中支付制度是經(jīng)過我國多年探索，借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 國家經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國

3、國情實(shí)施的一項(xiàng)改革措施。我國財(cái)政國 庫制度改革的目標(biāo)和會(huì)計(jì)集中核算制度相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)： （一）國庫集中支付制度符合法律要求且其責(zé)任主 體明確 新修定的會(huì)計(jì)法第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè) 置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整?！钡谒臈l規(guī)定：“單位負(fù) 責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù) 責(zé)?！钡诰艞l規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事 項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告?！边@就從法律上規(guī)定了各單位必須設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 和會(huì)計(jì)人員記錄本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制 度后取消了各預(yù)算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)賬簿放 在核算中心，單位財(cái)務(wù)的核算職

4、能和責(zé)任全部集中到核算中 心，造成了會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)人員的分離、資金使用與資金核 算的分離。單位只設(shè)報(bào)賬員，向核算中心報(bào)賬，由核算中心 代理記賬。實(shí)際上，核算中心已經(jīng)承擔(dān)了部分會(huì)計(jì)責(zé)任，而 集中核算原則規(guī)定各單位仍是會(huì)計(jì)主體，要承擔(dān)會(huì)計(jì)法律責(zé) 任。這樣一來，一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題該由誰來負(fù)責(zé)， 是核算中心還是預(yù)算單位，亦或是兩者共同分擔(dān)，又如何分 擔(dān)？還有審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算單位在核算中心的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì) 后，其審計(jì)報(bào)告是向誰下達(dá)呢？這不是能夠簡(jiǎn)單地下結(jié)論的， 難免會(huì)引起兩者相互推諉責(zé)任的問題，實(shí)際工作中這種現(xiàn)象 已經(jīng)發(fā)生。實(shí)行國庫集中支付制度，仍由預(yù)算單位自己進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算，預(yù)算單位會(huì)計(jì)主體地位明確

5、，會(huì)計(jì)責(zé)任也明確。 （二）國庫集中支付制度有利于加強(qiáng)預(yù)算單位的財(cái) 產(chǎn)物資管理 實(shí)行集中核算后，會(huì)計(jì)核算移至核算中心，但是財(cái)產(chǎn)物 資仍由原單位進(jìn)行管理。在這種財(cái)產(chǎn)物資管理與會(huì)計(jì)核算相 分離的情況下，容易造成單位的財(cái)務(wù)管理職能弱化，財(cái)產(chǎn)物 資的變動(dòng)一旦不涉及貨幣資金，例如接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，核 算單位如未及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)核算中心作相應(yīng)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì) 核算中心便無法反映資產(chǎn)的真實(shí)情況，容易造成賬實(shí)不符， 形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。國庫集中支付制度將恢 復(fù)單位的會(huì)計(jì)核算功能，預(yù)算單位集會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職 能為一體，能有效阻止上述情況發(fā)生。 （三）國庫集中支付制度有利于實(shí)行財(cái)政監(jiān)督和財(cái) 政宏觀調(diào)控

6、從目前會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)際運(yùn)行情況看，會(huì)計(jì)核算 中心幾十個(gè)人的卻要對(duì)好幾百家行政事業(yè)單位進(jìn)行日常核 算，這樣核算中心往往整天忙碌在報(bào)賬、記賬的具體事務(wù)中， 無法對(duì)已有的會(huì)計(jì)信息作財(cái)務(wù)分析，得出對(duì)核算單位有用的 財(cái)務(wù)信息，監(jiān)督管理也只是更多地體現(xiàn)在已得原始憑證的合 苗-* 第三， 法性和規(guī)范性上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合法性和真實(shí)性會(huì)計(jì)核算 中心通過遠(yuǎn)程監(jiān)督是難以保證的，因此勢(shì)必影響到集中核算 單位財(cái)務(wù)管理和資金使用的效益。實(shí)行國庫集中支付制度， 財(cái)政部門內(nèi)部實(shí)行預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)分開，預(yù)算單 位、政府采購機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門這三者形成相互制約、相互監(jiān) 督的有機(jī)體，首先從機(jī)制上防止了營私舞弊；其次，財(cái)

7、政資 金的撥付為按項(xiàng)目分筆直達(dá)商品供應(yīng)商和勞務(wù)提供者，增強(qiáng) 了使用透明度，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)政資金使用全過程的監(jiān)督； 國庫集中支付制度以現(xiàn)代化信息技術(shù)為支撐，提高了預(yù)算執(zhí) 行信息的全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，為準(zhǔn)確判斷財(cái)政收支狀 況和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控奠定了基礎(chǔ)。 （四）國庫集中支付制度的支付運(yùn)作程序更科學(xué) 會(huì)計(jì)集中核算制度的支付程序是財(cái)政國庫管理部門根 據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃將國庫資金撥付到核算機(jī)構(gòu)的單位 賬戶上，核算機(jī)構(gòu)審核單位的支出申請(qǐng)后，將款項(xiàng)撥付到收 款單位，預(yù)算單位賬戶上是實(shí)實(shí)在在的存款，而不是零余額 存款戶，這些存款是預(yù)算單位的資金，財(cái)政不能隨意調(diào)用， 這樣閑置的財(cái)政資金分散在預(yù)算

8、單位賬戶中造成了財(cái)政資 金沉淀的現(xiàn)象。而國庫集中支付制度的支付程序，以財(cái)政直 接支付為例，是財(cái)政部門對(duì)支付機(jī)構(gòu)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)及用款計(jì) 劃，支付機(jī)構(gòu)收到單位支付申請(qǐng)后向代理銀行下達(dá)支付令， 并從財(cái)政零余額賬戶支付給收款人及用款單位，財(cái)政零余額 賬戶上實(shí)際是沒有存款的，有的只是國庫賬戶的額度，國庫 集中支付存款在最終支付前留在了國庫，是財(cái)政資金，財(cái)政 可隨時(shí)調(diào)用。因此，國庫集中支付制度的支付方式對(duì)于緩解 財(cái)政資金困難，集中財(cái)力辦大事、辦難事，減少財(cái)政舉債的 規(guī)模具有重大意義。 二、會(huì)計(jì)集中核算制度融入國庫集中支付制度的現(xiàn) 實(shí)根據(jù) 目前各地各級(jí)行政事業(yè)單位都存在著相當(dāng)數(shù)量自收自 支的財(cái)政資金，這部分資金尚未納入國庫集中支付制度監(jiān)督 管理的范圍，如此必然會(huì)造成財(cái)政資金管理上的一個(gè)巨大漏 洞，為腐敗現(xiàn)象提供了滋生的土壤。在這一方面，會(huì)計(jì)集中 核算制度具有國庫集中支付制度所不具有的優(yōu)勢(shì)，它監(jiān)督管 理的資金范圍囊括了所有的財(cái)政資金，即將在傳統(tǒng)方式下一 直未能納入預(yù)算管理的那部分財(cái)政資金也納入了它的核算 范圍，具有對(duì)所管理的行