新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理

1、 新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理 2010-09-15 13:41:15 來源：互聯(lián)網(wǎng) 新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用究竟應(yīng)該如何處理呢？在此，我們就自己的理解，淺析新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用 和預(yù)提費(fèi)用”科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。 待攤費(fèi)用”和預(yù)提費(fèi)用”歷來都是體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則最主要的賬戶。財政部于2000 年頒布的企業(yè)會計(jì)制度（以下簡稱原制度”）中規(guī)定的兩費(fèi)”分別屬于資產(chǎn)類和負(fù)債類 科目，其期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中均有專項(xiàng)列示。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南”附錄 會計(jì)科目和主要 賬務(wù)處理”中刪除了 待攤費(fèi)用”與預(yù)提費(fèi)用”科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中也相應(yīng)取消了這兩 個項(xiàng)目，但未對原制度規(guī)定的待攤、預(yù)提有關(guān)

2、業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表列示作任何說明，也沒 有任何一處地方明確表示允許待攤、預(yù)提。 這樣，就造成眾多執(zhí)行新準(zhǔn)則企業(yè)的會計(jì)人員對待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理產(chǎn)生了 困惑。在權(quán)威部門沒有作出說明、學(xué)術(shù)界又各抒己見的情況下，許多企業(yè)便自行設(shè)法處理， 其會計(jì)處理方法可謂五花八門。 女口：有的企業(yè)仍保留 待攤費(fèi)用”和預(yù)提費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表 中的其他流動資產(chǎn)”和其他流動負(fù)債”項(xiàng)目；有的企業(yè)通過 預(yù)付賬款”、其他應(yīng)收款”等科 目代替 待攤費(fèi)用”科目，期末將其反映在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)付款項(xiàng)”或者 其他應(yīng)收款 等項(xiàng)目；也有的通過 預(yù)收賬款”、其他應(yīng)付款”等科目代替 預(yù)提費(fèi)用”科目，期末

3、將其反映 在新準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收款項(xiàng)”或者 其他應(yīng)付款”等項(xiàng)目。 但是，這些方法是否符合新準(zhǔn)則的要求呢？兩費(fèi)”究竟應(yīng)該如何處理呢？在此，我們就 自己的理解，淺析新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用”和 預(yù)提費(fèi)用”科目的原因及相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。 一、新準(zhǔn)則取消 待攤費(fèi)用”和預(yù)提費(fèi)用”科目的原因 （一）遵循資產(chǎn)負(fù)債觀 新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用觀。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給 企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。比如，待攤費(fèi)用”本 質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無價值資產(chǎn)，是企業(yè)一經(jīng)發(fā)生就已消耗的一項(xiàng)沉沒成本”，它沒有使 用價值，沒有流通性，假如企業(yè)破產(chǎn)，是不可能用它來償還債

4、務(wù)的，如果將它歸類于資產(chǎn)， 會虛增企業(yè)的資產(chǎn)總額，虛夸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的公允性，不利于 投資者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)狀況作出正確的判斷。 上述有些企業(yè)仍保留 待攤費(fèi)用”和預(yù)提費(fèi)用”科目，或者采用 預(yù)付賬款”、其他應(yīng)收 款”、預(yù)收賬款”、其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀， 不符合新準(zhǔn)則的要求。 （二）符合新準(zhǔn)則中會計(jì)要素的定義 從新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者 控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出 企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)

5、益的減少，預(yù)期不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能被劃入 資產(chǎn)范疇。新準(zhǔn)則規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，雖然這些費(fèi)用預(yù)期 會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，其同樣不 符合新準(zhǔn)則對負(fù)債的定義。 再看新準(zhǔn)則對費(fèi)用的定義，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。這一定義能很好地包容兩費(fèi)”的定義, 因?yàn)槊恳粋€ 兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，而且每個項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益 的流出額都

6、能可靠地計(jì)量。因此，兩費(fèi)”應(yīng)隸屬于新準(zhǔn)則中的費(fèi)用要素而不是資產(chǎn)或負(fù)債要 素。 （三）對權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙 新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會計(jì)基礎(chǔ)，但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶的兩“ 費(fèi)”不能被取消。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn) 制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。 例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相 矛盾，會使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤。近年來，兩費(fèi)”的設(shè)置等許多核算方法對資產(chǎn)和 負(fù)債準(zhǔn)確披露產(chǎn)生的負(fù)面影響，隨著安然等丑聞爆發(fā)而遭到了重點(diǎn)批判，改良權(quán)責(zé)發(fā)生制的 呼聲很高，修正的收付

7、實(shí)現(xiàn)制（如現(xiàn)金流動制）也對權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了挑戰(zhàn)。以前曾有學(xué)者 提出從會計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來衡量，可以不設(shè)置兩費(fèi)”科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù) 債得到更合理的披露，這個觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。 （四）有利于解決實(shí)務(wù)中的問題 在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對 兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時，故意作賬戶游戲，利用兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié) 利潤的 蓄水池”或 變壓器”，成為企業(yè)粉飾會計(jì)報表的慣用手段。 概括起來，利用 兩費(fèi)”做假賬主要有隨意改變 兩費(fèi)”的攤銷、預(yù)提期和攤銷、預(yù)提額： 掛而不攤”掩蓋虧損；將不屬于 兩費(fèi)”的內(nèi)容列入 兩費(fèi)”；將屬于 兩費(fèi)”的內(nèi)容未列入 兩 費(fèi)”：兩費(fèi)”攤?cè)牒皖A(yù)提對象不正確： 兩費(fèi)”在會計(jì)報表上披露不

8、準(zhǔn)確等幾種情況。 另外，預(yù)提費(fèi)用還增加了納稅調(diào)整的工作量。所以，新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用”和預(yù)提費(fèi) 用”這些過渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以內(nèi)的 費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這樣既簡化了會計(jì)核算，又比較容易理解，也減輕了審計(jì)人員對 該類業(yè)務(wù)審計(jì)的工作量。 二、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會計(jì)處理 原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、且分 攤期限在1年以內(nèi)（包括1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預(yù)付 保險費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用、一次 交納數(shù)額較大需分?jǐn)偟挠』ǘ愐约肮潭?/p>

9、資產(chǎn)修理費(fèi)用等。 （一）低值易耗品和出租出借包裝物攤銷 對于原制度中的低值易耗品和包裝物，在新準(zhǔn)則中歸類到周轉(zhuǎn)材料”科目核算。新準(zhǔn)則 應(yīng)用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有實(shí)物形態(tài)不 確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行 攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn) 銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。周轉(zhuǎn)材料”科目可按其種類，分別 在庫” 在 用”和攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。 采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷售費(fèi) 用”、工程施工”等科目，貸記 周

10、轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料 價值，借記 原材料”等科目，貸記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷售費(fèi)用”、工程施工”等科目。 采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記周轉(zhuǎn)材料一一在用”科目，貸記 周轉(zhuǎn) 材料一一在庫”科目；攤銷時按應(yīng)攤銷額，借記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、銷售費(fèi)用”、工程 施工”等科目，貸記 周轉(zhuǎn)材料一一攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記管理費(fèi) 用”、生產(chǎn)成本”、銷售費(fèi)用”、工程施工”等科目，貸記 周轉(zhuǎn)材料一一攤銷”科目。同時， 按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記原材料”等科目，貸記 管理費(fèi)用”、生產(chǎn)成本”、 銷售 費(fèi)用” 工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部

11、已提攤銷額，借記 周轉(zhuǎn)材料一一攤銷”科目，貸記 周 轉(zhuǎn)材料一一在用”科目。 （二）預(yù)付保險費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi) 對于預(yù)付保險費(fèi)、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費(fèi)的處理，按預(yù)付的金額分別計(jì) 入有關(guān)成本或損益類科目。屬于企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的 計(jì)入管理費(fèi)用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的計(jì)入制造費(fèi)用； 屬于企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的計(jì)入銷售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時，借記管理費(fèi) 用”、制造費(fèi)用”、銷售費(fèi)用”等科目，貸記 銀行存款”等科目。 （三）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費(fèi)用 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損

12、失，借記制造費(fèi)用”科目，貸記 原 材料”應(yīng)付職工薪酬”、銀行存款”等科目。 （四）一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ?對于一次交納數(shù)額較大、需分?jǐn)偟挠』ǘ惖奶幚?，新?zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計(jì) 算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記管理費(fèi) 用”科目，貸記 應(yīng)交稅費(fèi)”科目。 （五）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用 新準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng) 計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的 日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在 發(fā)生時計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)

13、用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，企 業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，如不滿足資本 化條件，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后 續(xù)支出，直接計(jì)入銷售費(fèi)用。 三、新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用的會計(jì)處理 原制度規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如 借款利息、預(yù)提的租金、保險費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。 （一）借款利息 新準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，通過設(shè)置 “付利息”科目，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息， 包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，

14、應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記利息支出”、在建工程”、財務(wù)費(fèi)用 研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記應(yīng)付利息”科目，按其差額, 借記或貸記 長期借款一一利息調(diào)整”、吸收存款一一利息調(diào)整”等科目。實(shí)際支付利息時， 借記 應(yīng)付利息”科目，貸記 銀行存款”等科目。 （二）預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、租金和保險費(fèi) 根據(jù)對待攤費(fèi)用中固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的分析可以得知，新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南不再對固定 資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行預(yù)提，而是在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進(jìn)行相應(yīng)的處理。不 能資本化的修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，可以資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值。對于當(dāng)期應(yīng) 負(fù)擔(dān)的租金和保險費(fèi)

15、，也可以不進(jìn)行預(yù)提，等到實(shí)際支付租金和保險費(fèi)時，按支付的金額分 別計(jì)入有關(guān)成本或損益類科目。 預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的會計(jì)分錄 2010-09-15 13:49:29 來源：互聯(lián)網(wǎng) 預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的會計(jì)分錄，因?yàn)橘~戶性質(zhì)不同。但是攤、提實(shí)質(zhì)上是相通的，都是為了讓費(fèi)用比較 均勻地攤派在好幾個時期。 因?yàn)橘~戶性質(zhì)不同。但是攤、提實(shí)質(zhì)上是相通的，都是為了讓費(fèi)用比較均勻地攤派在好 幾個時期。 待攤費(fèi)用是先支付，然后再計(jì)入費(fèi)用。屬于資產(chǎn)類賬戶； 預(yù)提費(fèi)用是先計(jì)入費(fèi)用，然后再支付。屬于負(fù)債類賬戶。 資產(chǎn)類賬戶正常情況下是借方余額，負(fù)債類賬戶是貸方余額。 因此，當(dāng)預(yù)提費(fèi)用這個負(fù)債類賬戶出現(xiàn)借方余額時，理所當(dāng)然地應(yīng)該轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用里。 他們的區(qū)別，有點(diǎn)像 預(yù)付帳款一一應(yīng)付帳款”、預(yù)收帳款一一應(yīng)收帳款” 是的，需要再加一個 待攤費(fèi)用”賬戶。 如一個公司用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)修理，每月預(yù)提了800元。共預(yù)提了