注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)

1、2007 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)一個(gè)靈魂：獨(dú)立，一個(gè)核心：認(rèn)定，兩個(gè)觀念：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一條主線：收集審計(jì)證據(jù)，一個(gè)理論：審計(jì)目標(biāo)決定論 兩個(gè)原則：重要性與職業(yè)謹(jǐn)慎性 第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 第十二章生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)第十三章籌資與投資循環(huán)審計(jì) 第十四章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì) 第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章， 屬于審計(jì)實(shí)務(wù)。 考點(diǎn)主要圍繞銷售與收款循環(huán)的控 制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表， 銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序， 以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入、應(yīng)收賬款、 壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容。 考 生要了解銷售與收款循環(huán)的特性， 理

2、解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 掌握 主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。 歷年考試在本章主要出客觀 題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分。XXXX年簡(jiǎn)答題涉及到本章應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)， 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)收賬款 和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的測(cè)試， 歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或應(yīng) 收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì) XXXX年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合 題。要求考生要將審計(jì)理論與銷售與收款循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮， 根據(jù)審計(jì)重 要性理論， 考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類 型的影響。基本內(nèi)容1理解銷售與收款循

3、環(huán)的特點(diǎn) 2理解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 3理解掌握銷售與收款循環(huán)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 4掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)5掌握應(yīng)收帳款審計(jì) 6理解壞帳準(zhǔn)備審計(jì) 7了解其他與銷售收款循環(huán)相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)一、P305表10-1業(yè)務(wù)循環(huán)與主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)照表（理解）二、P313表10-2銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表關(guān)鍵內(nèi)控及常用測(cè)試要理解、適當(dāng)記憶。內(nèi)部控制目標(biāo)、 關(guān)鍵內(nèi)部控制、常用的內(nèi)部控制測(cè)試及常用的交易實(shí)質(zhì)性測(cè) 試1、（存在或發(fā)生）：登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客a、銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過(guò)審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記 入帳的；在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)；

4、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)，并已 恰當(dāng)?shù)氐怯浫霂ぃ幻吭孪蝾櫩图乃蛯?duì)帳單，對(duì)顧客提出的意見(jiàn)作專案追查。b、檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）及顧客訂貨單；檢查 顧客的賒購(gòu)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性； 觀察是否寄發(fā)對(duì) 帳單，并檢查顧客回函檔案。c、復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總帳、明細(xì)帳以及應(yīng)收帳款明細(xì)帳中的大額或異常項(xiàng) 目；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售單、 銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證； 將 發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對(duì)； 將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄同 銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對(duì)。2、（完整性）現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳a、發(fā)運(yùn)憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號(hào)并已經(jīng)登記

5、入帳；銷售發(fā)票均經(jīng)事 先編號(hào)，并已登記入帳。b、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。c、將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳及應(yīng)收帳款明細(xì)帳 中的分錄進(jìn)行核對(duì)。3、（估價(jià)或分?jǐn)偅?登記入帳的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量， 并已正確開(kāi)具收 款帳單并登記入帳。a、銷售價(jià)格、付款、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。由獨(dú)立 人員對(duì)銷售發(fā)票的編制內(nèi)部核查。b、檢查銷售發(fā)票中否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標(biāo)記。c、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)；追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳中的分錄至銷售發(fā)票； 追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單。4、（分類

6、）銷貨業(yè)務(wù)的分類正確。a、采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；內(nèi)部復(fù)核和核實(shí)。b、檢查會(huì)計(jì)科目表是否適當(dāng)；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和查核的標(biāo)記。c、檢查證明銷售貨業(yè)務(wù)正確的原始證據(jù)。5、（及時(shí)性）銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)。a、采用盡量能在銷貨發(fā)生時(shí)開(kāi)具收款帳單和登記入帳的控制方法；內(nèi)部核b、檢查尚未開(kāi)具收款帳單的發(fā)貨和尚未登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)；檢查有關(guān)憑 證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。c、將銷貨業(yè)務(wù)登記入帳的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對(duì)。6、（過(guò)帳和匯總）銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)正確地記入明細(xì)帳，并經(jīng)正確匯總。a、每月定期給顧客寄送對(duì)帳單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳作內(nèi)部核查； 將應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較。b、觀察對(duì)帳

7、單是否已經(jīng)寄出；檢查內(nèi)部核查標(biāo)記；檢查將應(yīng)收帳款明細(xì)帳 余額合計(jì)數(shù)與其總帳余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。c、將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳加總，追查其至總帳的過(guò)帳。銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測(cè)試 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)防范的錯(cuò)報(bào)可能的控制測(cè)試1接受顧客訂單確定顧客在已批淮的顧客清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的 銷售單可能銷售商品給了未經(jīng)授權(quán)的顧客審查已批準(zhǔn)的顧客清單和銷售單2、批準(zhǔn)信用信用部門(mén)須對(duì)所有新顧客做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的 信用額度；要求被授權(quán)的信用部門(mén)人員在銷售單上簽署意見(jiàn)承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞?風(fēng)險(xiǎn)詢問(wèn)對(duì)新顧客做信用調(diào)查的程序； 核對(duì)信用額度與銷售情況； 審查賒銷信用 是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)3、按

8、銷售單發(fā)貨、裝運(yùn)貨發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)的銷售單；按銷售單 發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離； 每次裝運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證所發(fā)出、 裝運(yùn)的貨物可能和 被訂購(gòu)的貨物不符； 可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、 裝運(yùn)貨物觀察發(fā)運(yùn)、 裝運(yùn)貨物的職 責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)4、開(kāi)單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單；每 張裝運(yùn)憑證須有與之相配合的銷售發(fā)票； 由獨(dú)立人員對(duì)銷售發(fā)票的編制做內(nèi)部核 查可能對(duì)虛構(gòu)的交易開(kāi)單或重復(fù)開(kāi)單； 有些裝運(yùn)憑證可能沒(méi)有開(kāi)賬單； 銷售發(fā)票 可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤將發(fā)票核對(duì)至裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷售單； 追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā) 票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)5記錄銷售銷售發(fā)票與銷售帳和

9、顧客賬的金額一致；每月定期給顧客寄送 對(duì)帳單發(fā)票可能未入銷售賬和顧客帳戶； 發(fā)票可能過(guò)到錯(cuò)誤的顧客賬戶復(fù)核獨(dú)立 檢查證據(jù)；觀察月末對(duì)賬單情況6辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入采用匯款通知單；獨(dú)立檢查入聯(lián)、過(guò)帳 的金額與每日現(xiàn)金匯總表的一致性； 定期編制銀行調(diào)節(jié)表貨幣資金失竊； 收款記 錄錯(cuò)誤核對(duì)發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷貨發(fā)票和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的 分錄；審查銀行調(diào)節(jié)表三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)1審計(jì)目標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)一般包括確定： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、 數(shù)額是否合理、 正確、完整；對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì) 計(jì)處理是否正確；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披需是否恰當(dāng)。2重要的

10、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（1）取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、 總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）P323-325 查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。 （會(huì)計(jì)）對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查，主要采用抽查法、核對(duì)法和驗(yàn)算法。（3）P325選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：a. 將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較， 分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變 運(yùn)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；b. 比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況， 分析其變運(yùn)趨是否政黨并查 明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；c. 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛

11、利率， 分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情 況 1，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；d. 計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率， 分析比較本期與上期有無(wú)異常變 化。（ 4）抽查被審期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開(kāi)票、記帳、發(fā)貨日期是 否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，編制測(cè) 試表。（ 5） P326 實(shí)施銷售的截止期測(cè)試。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測(cè)試， 其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確； 應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。 這一收入確 認(rèn)的基本原則， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該

12、注意把握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著 密切關(guān)系的日期： 一是發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期； 二是記帳日期； 三是發(fā)貨日 期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期） 。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是營(yíng) 業(yè)收入截止期測(cè)試的關(guān)鍵所在。圍繞上述三個(gè)重要日期， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收 入的截止期測(cè)試：一是以帳簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前邊后若干天的帳簿記錄查至記帳憑證， 檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證， 目的是證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并 發(fā)貨，有無(wú)多記收入。這種方法主要是為了防止高計(jì)營(yíng)業(yè)收入。二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳 簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。 這種方法主 要是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開(kāi)具情況 與帳簿記錄， 確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。 這種方法主要也是為了 防止低估營(yíng)業(yè)收入。銷售收入截止性測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比 起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的 賬簿記錄從報(bào)表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證， 檢查發(fā)票存根與發(fā) 貨憑證缺乏全面性和連貫性， 只能查多記， 無(wú)法查漏記比較直觀， 容易追查至相 關(guān)憑證記錄證實(shí)已入帳收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票發(fā)貨， 有無(wú)多記收人， 防 止高估營(yíng)業(yè)收入銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)貨憑