注會稅法-第十二章企業(yè)所得稅法(3)

1、、不征稅收入和免稅收入 （熟悉，能力等級 3）收入種類范圍不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：1. 財政撥款2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金3. 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入【相關(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或 計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入1. 國債利息收入2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所 有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【提示】該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益

2、4. 符合條件的非營利組織的收入一一非營利組織的非營利收入符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款 以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入【例題多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（）。（2009年原制度）A. 企業(yè)購買國債取得的利息收入B. 非營利組織從事營利性活動取得的收入C. 在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與

3、該機構(gòu)有實際聯(lián)系的紅利收入D. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益【答案】AC三、扣除原則和范圍 （掌握，能力等級 3）以下學(xué)習(xí)思路：扣除原則可扣除 基本扣除范圍所得額計算中的扣除-具體項目和標(biāo)準(zhǔn)I不可扣除禁止性的規(guī)定（一）稅前扣除項目的原則（熟悉）包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！纠}多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（）。A. 合理性原則B. 相關(guān)性原則 C. 穩(wěn)健性原則D. 收付實現(xiàn)制原則【答案】CD（二）扣除項目范圍（掌握）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他

4、 支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。、提供勞務(wù)、1.成本，是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等） 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！咀⒁鈨蓚€問題】第一個問題，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配【例題 2009年綜合題中的步驟】 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68 000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元。2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對2008年度的經(jīng)營情況進行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：12月20日收到代銷公司代銷 5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公

5、司不含稅結(jié)算價28萬元）。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款一一代銷汽車款1 638 000貸：預(yù)收賬款一一代銷汽車款1 638 000則該企業(yè)的銷售成本是多少？【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，應(yīng)以收到代銷清單或收到貨款的當(dāng)天 確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。應(yīng)調(diào)增收入=28X 5=140（萬元），同時調(diào)增銷售成本 100萬元。因此，該企業(yè)2008年度產(chǎn)品銷售收入總額 =68000+140=68140（萬元），扣除的產(chǎn)品銷售 成本=45800+100=45900（萬元）。第二個問題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值 稅。【例

6、題計算題】某出口實行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時取得 了增值稅的專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%則其外銷成本是多少？【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購成本+不得退還的增值稅外貿(mào)企業(yè)不得退還的增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=購貨金額X征退稅率之差=100 X（17%-13% =4 （萬元）該企業(yè)外銷成本是 100+4=104 （萬元）?！纠}計算題】某出口實行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批 貨物制造成本100萬元（不含出口須轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅），出口收入（FOB折合人民幣1

7、50萬元，貨物退稅率13%則其外銷成本是多少？【答案及解析】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的 稅額工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷FOB免稅購進料件的價格）X征退稅率之差 =150X（ 17%-13% =6 （萬元），該企業(yè)外銷成本是 100+6=106 （萬 元）。2.費用，可扣除的費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的有關(guān)費用除外。費用項目應(yīng)重點關(guān)注問題銷售費用（1 ）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支（2 ）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定管理費用（1 ）招待費是否超支（3）保險

8、費是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費用（1 ）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機構(gòu)同類同期）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分3. 稅金所得稅前可扣除的稅金圖示:準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入銷售稅金 及附加在當(dāng)期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資 源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加通過計入管理費在 當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、購置消費品(如小轎車等)不得抵扣 的增值稅等【歸納】主要稅金的繳納與退還對應(yīng)納稅所得額的影響稅種繳稅(計算繳納)退稅(稅金退還)增值稅不影響應(yīng)納稅所得額出口退稅不影響

9、所得，不增加應(yīng)稅所得取得沒有國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局指定 專項用途的增值稅、 消費稅、營業(yè)稅、城建稅、 教育費附加的返還應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額消費稅減少應(yīng)納稅所得額營業(yè)稅城建稅【例題多選題】可以當(dāng)期直接或分期間接分?jǐn)傇谒枚惽翱鄢亩惤鸢?)。A.購買材料允許抵扣的增值稅B.購置小轎車的車輛購置稅C.出口關(guān)稅D.企業(yè)所得稅【答案】BC【案例】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實際繳納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還繳納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6 萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.

10、6(萬元)其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5 (萬元)隨管理費在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1 (萬元)。【例題 2008年綜合題中的步驟】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷 售彩色電視機，假定 2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1) 銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；(2) 轉(zhuǎn)讓技術(shù)(屬于自然科學(xué)領(lǐng)域)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 有關(guān)的成本和費用 100萬元；(3) 出租設(shè)備取得租金收入 200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金

11、 8.5萬元，取得國債利息收入30萬元；(4) 購進原材料共計 3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額510萬元；支付購 料運輸費用共計230萬元，取得運輸發(fā)票。要求計算：(1) 企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅；(2) 企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；(3) 企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加；(4) 企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金?！敬鸢讣敖馕觥?1)企業(yè)2008年應(yīng)繳納的增值稅=8600X 17% ( 8.5+510+230 X 7%=1462-534.6=927.4 (萬元)(2) 企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：700萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅；租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=2

12、00X 5%=10（萬元）（3） 企業(yè)2008年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加=（927.4+10 ） X （ 7%+3%=93.74 （萬元）（4） 企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金=10+93.74=103.74 （萬元）。4. 損失（1） 損失的范圍一一指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報 廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失， 呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2） 按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（3） 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回

13、時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。【案例】某企業(yè)司機張某駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報廢，該車賬面凈值10萬元，保險公司給予賠償 6萬元，企業(yè)要求張某賠償 3萬元，則該車可在企業(yè)賬面扣除的凈 損失為：10-6-3=1 （萬元）。5. 其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。 學(xué)習(xí)思路：要點具體規(guī)定扣除原則（5個）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標(biāo)準(zhǔn)按照實際發(fā)生額扣除（在 符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融 機構(gòu)

14、借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán) 境保護專項基金（限疋用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招 待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外 的借款利息、手續(xù)費及傭金限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用、資產(chǎn)損失（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)1. 工資、薪金支出。（P262P263）企業(yè)發(fā)生的 合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予 據(jù)實扣除。2. 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費項目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14 %的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額 2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5 %的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【幾點特別提示】

15、（1） 職工福利費有內(nèi)容上的限制規(guī)定，考生要注意職工福利費與 單純性管理費、營業(yè)外 支出項目的區(qū)分。（P263）（2）“三費”按照實發(fā)工資薪金總額計算開支限額；作為計算基數(shù)的企業(yè)工資薪金還要注意是否合理和據(jù)實，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工工資總額不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不能作為計算“三費”的依據(jù)。（3） 軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用可全額據(jù)實扣除?？鄢毠づ嘤?xùn)費后的職工教育經(jīng)費的余額，應(yīng)按照工資薪金的2.5%的比例扣除。對于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中職工培訓(xùn)費的，一律按照工資薪金的2.5%的比例扣除。（4）職工教育經(jīng)費的超支，屬于稅法與會計的暫時性差異；職工福利費、工會經(jīng)費的超 支，屬于

16、稅法和會計的永久性差異。【例題多選題】以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。A. 內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費B. 福利人員的工資C. 福利人員的社會保險費D. 勞動保護費【答案】ABC【例題計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的合 理的實發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費 11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢讣敖馕觥柯毠す?jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8.6萬丿元。計算思路:項目限額（萬元）實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540X 2%=10.81510.84.2職工福利費540 X 14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費540X 2.5%=13.511110合計540 X 18.5%=99.910697.48.6【提示】分項給數(shù)分項計算限額和超支數(shù)；合并給數(shù)合并計算限額和超支數(shù)?！纠}單選題】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年實際發(fā)生的工資支出 50