注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義(3)

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)預(yù)習(xí)講義（3）第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任本章知識(shí)要求和能力等級(jí)能力等級(jí)知識(shí)要求1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概述22 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任23中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟2重難點(diǎn)講解一、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違約、過(guò)失和欺詐責(zé)任的認(rèn)定（基本結(jié)論，請(qǐng)理解掌握）認(rèn)定的依據(jù)責(zé)任種類(lèi)1違約會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書(shū)履行責(zé)任2.普通過(guò)失沒(méi)有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求3 重大過(guò)失根本沒(méi)有遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)4欺詐為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告【例題1 單選題】注

2、冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于（）。A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)報(bào)B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否查出財(cái)務(wù)報(bào)表所有重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法律法規(guī)C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為【答案】D【解析】判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有過(guò)失或欺詐行為。（基本結(jié)論請(qǐng)掌握）【例題2 單選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)失的以下說(shuō)法中，不正確的是（）。A. 過(guò)失是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理謹(jǐn)慎B. 普通過(guò)失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則的要求C. 重大過(guò)

3、失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過(guò)失就要承擔(dān)民事侵權(quán)賠償損失【答案】D【解析】如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失使利害關(guān)系人遭受損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有可能承擔(dān)負(fù)賠償損失，而且 也要經(jīng)過(guò)司法程序。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi) （基本結(jié)論，請(qǐng)熟悉）行政責(zé)任（因?yàn)檫`約、過(guò)失） 責(zé)任種類(lèi)承擔(dān)責(zé)任的主體民事責(zé)任（因?yàn)檫`約、過(guò)失、欺詐）刑事責(zé)任（欺詐）賠償受害人損失五年以下有期徒刑或者拘役行政民事刑事警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師師證書(shū)警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫 會(huì)計(jì)師事務(wù)所停執(zhí)業(yè)、撤銷(xiāo)1994.1.1 1993 年 10月Who個(gè)人【例題3 多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可

4、能承擔(dān)的行政責(zé)任包括（）A. 暫停執(zhí)業(yè)B. 沒(méi)收違法所得并罰款C. 吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)D.警告【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰措施，不是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言。“司法解釋”十三條（難點(diǎn)，要有專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景，請(qǐng)下載十三條原文逐條理解掌握）“司法解釋”條各條款涉及的核心內(nèi)容1. 利害關(guān)系人第二條2. 不實(shí)報(bào)告（請(qǐng)理解過(guò)程違反，結(jié)果有瑕疵）第三條訴訟當(dāng)事人列置第四條歸責(zé)原則第五條連帶責(zé)任的認(rèn)定（罪孽難逃）第六條過(guò)失責(zé)任的認(rèn)定（非常抽象，貫穿多章知識(shí)點(diǎn)，關(guān) 聯(lián)到多個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則）（1）信賴(lài)或者使用不實(shí)報(bào)告；（2）發(fā)生了交易；（3）遭受了損失。（1）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了的法規(guī)

5、 包括： 法律法規(guī)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法）； 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（48個(gè)）； 誠(chéng)信公允的原則（第5、6章內(nèi)容，有6個(gè)文件）。（2）在界定不實(shí)報(bào)告時(shí)主要看審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告是否存 在以下問(wèn)題：虛假記載；誤導(dǎo)性陳述；重大 遺漏。（1）利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟。（2）如果利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民 法院不受理。（3）利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資 或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民 法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（4）利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴 訟的，人民法院可以將

6、該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被 告參加訴訟。（1）歸責(zé)原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)認(rèn)定問(wèn) 題，是否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是關(guān)鍵因素。（2）舉證責(zé)任分配原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò) 錯(cuò)和不實(shí)報(bào)告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問(wèn)題，采取舉證責(zé)任倒置模式（類(lèi)似于醫(yī)學(xué)鑒定）。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向 人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及 審計(jì)工作底稿等。（1）與被審計(jì)單位惡意串通；（2）明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與 國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（3）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利 害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；（4）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理

7、會(huì)導(dǎo)致利害關(guān) 系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（5）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí) 的內(nèi)容，而不予指明；（6）被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。（1）違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第 （二）、（三）項(xiàng)的 規(guī)定；（2）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng) 具備的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)（第5、6章）；（3） 制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏（第8章）；（4）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序（第 & 9章）；（5）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除（第21章）；（6）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要 性原則（第& 26章）；（7）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必

8、要的調(diào)查方法獲取充 分的審計(jì)證據(jù)（第9章）；（8）明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺 少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計(jì)結(jié) 論（第23章）；（9）錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)（第 9、26章）；（10）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的 行為。（1）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn) 慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤；舉證免除民事責(zé)任（重點(diǎn)掌握3+2）（2）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證 明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或 者不實(shí)；（3）已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提岀警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以 指明；4）已經(jīng)遵

9、照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并岀具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè) 登記后抽逃資金；第 會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任減責(zé)的 八 認(rèn)定（基本結(jié)論，請(qǐng)掌握）5）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出 資人在登記后已補(bǔ)足岀資。利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的， 人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。無(wú)效免責(zé)（基本結(jié)論，請(qǐng)熟悉）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類(lèi)似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無(wú)效免責(zé)。（1）應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假岀資、不實(shí)岀資或者抽逃岀資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行 被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，岀資人應(yīng)在虛假岀資、不實(shí)賠償順位和最高限額（基本結(jié)論，請(qǐng)熟悉）岀資或者抽逃岀資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。（2）對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足