2010-2013-CPA綜合階段真題及答案118頁

1、2010試卷一資料(一)： 北方閥門股份有限公司(以下簡稱“北方閥門”)系2006年5月15曰在原國有企業(yè)長河集團(tuán)北方閥門廠的基礎(chǔ)上改制設(shè)立的，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下： 股東名稱持有股份數(shù)量(萬股)持股比例長河集團(tuán)16 00080海東投資有限公司3 00015富匯投資有限公司1 0005合計20 000100北方閥門主要從事各種工業(yè)閥門的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品的品種和規(guī)格比較齊全，產(chǎn)品主要應(yīng)用于化工、煉油、電力、冶金、造紙、醫(yī)藥等行業(yè)。北方閥門具有較高的知名度和良好的品牌優(yōu)勢，在國內(nèi)外擁有相對穩(wěn)定的客戶群。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，相關(guān)行業(yè)對工業(yè)閥門的需求增大，工業(yè)閥門行業(yè)發(fā)展較快。盡管北方閥門在最近幾年銷

2、售額增長幅度較大，但由于民營企業(yè)紛紛進(jìn)入工業(yè)閥門行業(yè)，導(dǎo)致北方閥門市場占有率呈逐年下降趨勢。作為北方閥門主要產(chǎn)品的高中壓閥門，市場競爭非常激烈。2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出臺有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策，預(yù)計大部分傳統(tǒng)閥門將逐步被利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的、滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品所取代。2009年底，部分從事工業(yè)閥門業(yè)務(wù)的民營企業(yè)率先推出相關(guān)新產(chǎn)品，市場反映較好，很快出現(xiàn)供不應(yīng)求的局面。北方閥門除生產(chǎn)通用閥門外，還按照部分客戶的特定要求生產(chǎn)專用閥門。由于專用閥門的技術(shù)要求較高，相關(guān)客戶均要求北方閥門提供安裝服務(wù)及更長時間的保修服務(wù)，個別客戶甚至要求在產(chǎn)品投入使用一段時間并檢

3、測合格后才確認(rèn)收貨。北方閥門采用自營和代理的銷售方式在國內(nèi)市場銷售產(chǎn)品。在自營銷售方式下，北方閥門將產(chǎn)品發(fā)往各地的銷售分公司，由銷售分公司在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行銷售。2009年，北方閥門新設(shè)立ll個銷售分公司，使得銷售分公司數(shù)量達(dá)到24個。對部分大客戶，為縮短供貨周期，北方閥門將產(chǎn)品寄放在客戶的倉庫中，月末根據(jù)客戶的實(shí)際使用數(shù)量確定本月的銷售量。在代理銷售方式下，北方閥門采取支付代理手續(xù)費(fèi)的方式委托代理商銷售產(chǎn)品，代理手續(xù)費(fèi)按照銷售收入的一定比例計算確定。對代理商未銷售的產(chǎn)品，其風(fēng)險和報酬由北方閥門承擔(dān)或享有。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量，2009年1月，北方閥門將代理手續(xù)費(fèi)比例由5提高到7。對于銷售超過一定金額的代

4、理商，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，代理手續(xù)費(fèi)比例可以提高到8。北方閥門生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于出口，主要經(jīng)由其子公司北方閥門進(jìn)出口有限公司（以下簡稱北方進(jìn)出口）銷往美國市場。北方閥門的出口銷售采用美元計價結(jié)算。受美國金融危機(jī)和美元匯率變動的影響，從2008年下半年開始，產(chǎn)品出口訂單有所減少，應(yīng)收部分美國客戶款項的收回存在困難。為了增加出口，北方閥門下調(diào)了部分產(chǎn)品的出口價格。北方閥門與主要原材料供應(yīng)商簽訂了長期采購合同。合同約定，雙方于每年初確定當(dāng)年原材料的供貨價格；次年初，供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的金額向其返還3的貨款。為了緩解資金緊張壓力，除向銀行借款外，北方閥門將收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全

5、部予以貼現(xiàn)。北方閥門根據(jù)公司章程的規(guī)定設(shè)立了董事會和監(jiān)事會，并由董事會聘任管理層。作為從國有企業(yè)改制而來的股份有限公司，北方閥門董事會和管理層的多數(shù)成員來源于原北方閥門廠管理層。與改制前相比，北方閥門在機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理制度等方面變化不大。對于北方閥門重要的投融資安排以及人事任免，在董事會作出決議后，還需報長河集團(tuán)批準(zhǔn)。最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè)，這對其生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響。由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，因此新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。為了提高管理層的薪酬水平，2009年7月北方閥門董事會制定了新的管理層激勵方案。激勵方案規(guī)定，如果北方閥門2009年

6、度營業(yè)收入達(dá)到5億元，管理層可以獲得額外的高額獎勵。根據(jù)長河集團(tuán)的統(tǒng)一要求，自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，并同時啟用新的財務(wù)軟件。資料（二）： 1.2009年6月5日，北方閥門與華泰金屬制品有限公司（以下簡稱華泰公司）合資成立金山鑄造有限公司（以下簡稱金山公司），北方閥門出資3000萬元，占金山公司注冊資本的60。根據(jù)金山公司章程的規(guī)定，金山公司董事會成員共9名，其中北方閥門委派5名，華泰公司委派4名；金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過。 2.2009年7月30日，北方閥門以現(xiàn)金3000萬元購入非關(guān)聯(lián)方勝利閥門有限公司所持

7、黃海球閥有限公司（以下簡稱黃海公司）的90股權(quán)。購買日，黃海公司的賬面凈資產(chǎn)為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2800萬元，凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系土地使用權(quán)評估增值。該土地使用權(quán)的賬面原值為600萬元，采用直線法按50年攤銷，截至購買日已攤銷5年。自購買日至2009年12月31日止，黃海公司賬面實(shí)現(xiàn)的凈利潤為100萬元。北方閥門與黃海公司未發(fā)生任何交易。 3.2009年8月l0日，為了解決業(yè)務(wù)發(fā)展所需資金，北方閥門2008年初購入的廣通銀行股票200萬股，取得款項5200萬元。北方閥門將該股票投資作為可供金融資產(chǎn)核算，其初始入賬金額為2000萬元，2008年12月31日的公允價

8、值為5000萬元。 4.2009年9月1日，北方閥門將其持有的聯(lián)營公司北方醫(yī)藥有限公司（以下簡稱北方醫(yī)藥）的30股權(quán)全部予以轉(zhuǎn)讓，并收訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1800萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，北方閥門對北方醫(yī)藥長期股權(quán)投資的賬面價值為1000萬元，其中投資成本為500萬元，損益調(diào)整為450萬元，其他權(quán)益變動為50萬元。資料(三)： 北方閥門2009年未經(jīng)審計的合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表如下：合并資產(chǎn)負(fù)債表(2009年12月31日) 編制單位：北方閥門股份有限公司金額單位：萬元項目年末數(shù)年初數(shù)項目年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金應(yīng)付賬款4 3203 993 13 241 10 306 應(yīng)收賬款14 060

9、預(yù)收款項9 250 2 895 2 200 預(yù)付款項應(yīng)交稅費(fèi)1 773406 933 269 存貨16 07211 137流動負(fù)債合計 17 069 12 775 流動資產(chǎn)合計36 22524 786非流動負(fù)債：長期借款 3 000 1 000 長期應(yīng)付款 600 700 非流動負(fù)債合計 3 600 1 700 負(fù)債合計 20 669 14 475 非流動資產(chǎn)：股東權(quán)益：可供金融資產(chǎn)5 000股本 20 000 20 000 長期股權(quán)投資2 0912 891資本公積 450 3 500 固定資產(chǎn)14 69611 949盈余公積 6 169 5 632 無形資產(chǎn)3 1002 062未分配利潤 6

10、 940 3 104 開發(fā)支出2 0071 043歸屬于母公司股東權(quán)益合計 33 559 32 236 商譽(yù)480少數(shù)股東權(quán)益 1 020 非流動資產(chǎn)合計22 37422 945股東權(quán)益合計 37 930 33 256 資產(chǎn)總計58 59947 731負(fù)債和股東權(quán)益總計 58 599 47 731 合并利潤009年度) 單位：北方閥門股份有限公司單位：萬元項目本年累計數(shù)上年累計數(shù)營業(yè)收入50 62935 740其中：出口收入6 0137 863內(nèi)銷收入44 61627 877減：營業(yè)成本38 10828 127營業(yè)稅金及附加278131銷售費(fèi)用5 4773 029管理費(fèi)用3 6393 195財

11、務(wù)費(fèi)用261121資產(chǎn)減值損失10060加：投資收益4 250608利潤總額7 0161 685減：所得稅費(fèi)用1 652402凈利潤5 3641 283其中：歸屬于母公司股東的凈利潤4 9041 188少數(shù)股東損益46095加：其他綜合收益-3 0502 500綜合收益總額2 3143 783其中：歸屬于母公司股東的綜合收益總額1 8543 688歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額46095納入北方閥門2009年度合并財務(wù)報表合并范圍的子公司情況如下：被投資單位名稱初始投資成本(萬元)年末持股比例北方進(jìn)出口1 000100%黃海公司3 00090%福華美標(biāo)閥門有限公司2 00070%金山公司3 00

12、051%資料(四)： 2009年7月，根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于會計師事務(wù)所輪換的規(guī)定，北方閥門解聘為其提供年度財務(wù)報表審計服務(wù)的黃河會計師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定嘉德會計師事務(wù)所為其提供2009年度財務(wù)報表審計服務(wù)。 嘉德會計師事務(wù)所委派合伙人楊鵬擔(dān)任北方閥門2009年度財務(wù)報表審計的項目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項： 12009年1月12日，北方閥門收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補(bǔ)助款500萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2009年3月25日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零。 22009年

13、10月20日，北方閥門將應(yīng)收宏達(dá)電機(jī)制造股份有限公司(以下簡稱“宏達(dá)公司”)賬款轉(zhuǎn)讓給北方信托投資有限公司(以下簡稱“北方信托公司”)，并收訖轉(zhuǎn)讓價款240萬元。轉(zhuǎn)讓前，北方閥門應(yīng)收宏達(dá)公司全部賬款的余額為300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備為50萬元，公允價值為240萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)宏達(dá)公司不能償還貨款時，北方信托公司不能向北方閥門追索，應(yīng)自行承擔(dān)所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險。 對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，北方閥門將收到的轉(zhuǎn)讓款項與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面余額之間的差額60萬元計入資產(chǎn)減值損失。 32009年12月10日，北方閥門向朝陽實(shí)業(yè)有限公司(以下簡稱“朝陽公司”)銷售一批產(chǎn)品，售價(不含增值稅)為1

14、00萬元。北方閥門已于2009年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。 2010年1月15日，因質(zhì)量問題，朝陽公司將上述購買的產(chǎn)品退還給北方閥門。北方閥門收到該批退回的產(chǎn)品后，相應(yīng)沖減了2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。 資料(五)： 12009年8月，為精簡機(jī)構(gòu)，北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務(wù)所。 22009年11月1日，由于董事會秘書因病辭職，北方閥門希望楊鵬協(xié)助推薦合適人選。楊鵬推薦了自己的朋友李明。經(jīng)面試合格，北方閥門董事會于2009年12月正式聘任李明為董事會秘書。 32009年11月，楊鵬得知，北方閥門已與審計項目組成員李運(yùn)就聘用事宜達(dá)成一致意見，李運(yùn)將在完成北方閥門20

15、09年度財務(wù)報表審計工作后加入北方閥門擔(dān)任財務(wù)部負(fù)責(zé)人。 4、2009年12月10日，由于財務(wù)部人手緊張，北方閥門要求嘉德會計師事務(wù)所派人將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。嘉德會計師事務(wù)所安排未參與北方閥門2009年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇承擔(dān)此項工作。 5、2009年12月20日，審計項目組成員張平向楊鵬反映，其父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理，但已于2009年3月應(yīng)聘到一家民營企業(yè)。資料(六)： 2010年2月，北方閥門財務(wù)總監(jiān)給楊鵬發(fā)來電子郵件，部分內(nèi)容摘錄如下： 1、北方閥門正在與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易，計劃將一棟辦公樓給北方信托公司后再租回。雙方尚未就售

16、價、租金和租期等達(dá)成一致意見。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就售后租回交易的會計處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。 2、為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團(tuán)在技術(shù)開發(fā)區(qū)的廠房，年租金按市場水平的50確定。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應(yīng)的稅務(wù)影響 提出分析意見。 3、北方閥門計劃購入若干套商品房，并以低于購入價20的價格給部分管理人員。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就該項商品房交易的會計處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析 意見。 4、北方閥門擬將其自用的一套安全生產(chǎn)專用設(shè)備以市場價格480萬元銷售給黃海公司。該套安全生產(chǎn)設(shè)備為安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的產(chǎn)品，系北方閥門于2009年2月購入即投入使用的

17、。北方閥門購入該設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為500萬元、增值稅稅額為85萬元，北方閥門將其全部計入固定資產(chǎn)成本，未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額。北方閥門財務(wù)部認(rèn)為此項銷售為增值稅的免稅事項，無需計算相應(yīng)的增值稅銷項稅額。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就與該設(shè)備銷售有關(guān)的會計處理及相應(yīng)的稅務(wù)影響提出分析意見。 5、北方閥門2009年全年管理費(fèi)用中新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用僅為50萬元，未對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且未經(jīng)總經(jīng)理辦公會或董事會批準(zhǔn)立項。目前董事會正在考慮加大研發(fā)新產(chǎn)品的資金投入，并擬申請享受研究開發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅加計扣除的稅收優(yōu)惠。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬提出如何才能享受稅收優(yōu)惠的建議。 6、

18、北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較大，每年發(fā)生大額的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，而北方閥門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支較小。北方閥門擬將北方進(jìn)出口的業(yè)務(wù)招待費(fèi)“調(diào)劑”到北方閥門進(jìn)行稅前列支。財務(wù)總監(jiān)希望楊鵬就這一做法提出建議。 資料(七)： 1.北方閥門及其子公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7，適用的企業(yè)所得稅稅率為25。 2.北方閥門2009年度合并財務(wù)報表于2010年3月20曰經(jīng)董事會批準(zhǔn)后對外報出。問題及參考答案要求：1.根據(jù)資料(一)和資料(三)，簡要分析北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險。2010試卷一答案北方閥門面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險有：（教材P293）（1）2009年行業(yè)分析報告顯示，隨著近期國家陸續(xù)出

19、臺有關(guān)化工等行業(yè)新的安全生產(chǎn)政策。該政策的發(fā)布可能導(dǎo)致被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；（2）2009年，北方閥門新設(shè)立ll個銷售分公司，該事項可能導(dǎo)致被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確等風(fēng)險；（3）最近幾年，北方閥門部分高素質(zhì)人才陸續(xù)跳槽到民營企業(yè) ，該事項可能導(dǎo)致被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；（4）由于薪酬水平相對較低，北方閥門難以招聘到高素質(zhì)研發(fā)人才，可能導(dǎo)致難以開發(fā)出符合監(jiān)管要求的新產(chǎn)品。該事項可能導(dǎo)致被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；（5）自2008年1月1日起，北方閥門開始采用財政部于2006年2月15日頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，該事項可能導(dǎo)致被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或

20、不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；（6）自2008年1月1日起啟用新的財務(wù)軟件。該事項可能導(dǎo)致被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。2.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務(wù)報表存在的財務(wù)報 表層次的重大錯報風(fēng)險，并針對所識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施。答案北方閥門2009年度財務(wù)報表層的重大錯報風(fēng)險有：（準(zhǔn)則指南P289）（1）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（2）安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（3）應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：（教材P333-332）（1）向項目組強(qiáng)調(diào)在收集

21、和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。 （3）提供更多的督導(dǎo)。 （4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。 （5）對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 3.根據(jù)資料(一)和資料(三)，識別北方閥門2009年度財務(wù)報表存在的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項設(shè)計進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性審計程序。答案 報表項目認(rèn)定實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入發(fā)生以收入明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證，同時也可結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，對當(dāng)年銷售額進(jìn)行函證截止

22、通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與收入明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象營業(yè)成本截止通過測試資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的客戶確認(rèn)收貨單據(jù)，將其與成本明細(xì)賬進(jìn)行核對；同時，從成本明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天憑證，與客戶確認(rèn)收貨單據(jù)核對，以確定是否存在提前結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象存貨計價和分?jǐn)傇u價存貨跌價準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法，考慮是否有確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查其合理性對原材料的進(jìn)行計價測試，包括檢查其計價方法前后期是否一致、入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確、收發(fā)計價方法是否

23、正確和準(zhǔn)確等資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性結(jié)合存貨和應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)偟膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審計完整性預(yù)計負(fù)債完整性詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計單位對產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況銷售費(fèi)用完整性檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會計處理檢查各上期已存在的銷售分公司各項銷售費(fèi)用，并與上期進(jìn)行比較，以確定該銷售分公司的銷售費(fèi)用是否合理；同時檢查本期各新設(shè)銷售分公司的銷售費(fèi)用項目及發(fā)生額，并與原已存在的銷售分公司的相應(yīng)項目進(jìn)行比較，以確定是否合理應(yīng)收賬款存在函證應(yīng)收賬款計價和分?jǐn)倷z查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件，以確定其國外應(yīng)收款項壞賬

24、計提的充分性應(yīng)收票據(jù)完整性結(jié)合銀行存款的函證對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，以證實(shí)其應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是否附有追索權(quán)短期借款完整性檢查被審計單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整；結(jié)合銀行存款的函證查看是否有漏記的借款項目解析（1）營業(yè)收入發(fā)生（和應(yīng)收賬款的存在）認(rèn)定：市場競爭激烈，且北方閥門的市場占有率呈下降趨勢（資料一第3段）的情形下，其收入總額仍增長41.66%，特別是國內(nèi)收入增長幅度更是達(dá)到60.05%，雖然其最近幾年銷售額增長幅度較大，但上述增長比例仍過高，同時其本年的銷售額50629萬元與其激勵方案規(guī)定的銷售額50000萬元僅相差1.26%（資料一第12段），也說明其很可能存在為獲得獎勵而虛構(gòu)收入的情況

25、；（2）營業(yè)收入（營業(yè)成本）的截止認(rèn)定：由于其專用閥門客戶要求在閥門投入使用一段時間檢測合格后才確認(rèn)收貨（資料一第5段），且其存在高估收入的動機(jī)，因此其很有可能將在年末或接近年末的專用閥門在客戶并未確認(rèn)收貨的情形下提前確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本；（3）存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定：由于利用新材料和新技術(shù)生產(chǎn)的和滿足更高安全標(biāo)準(zhǔn)的新產(chǎn)品的上市，且市場反映良好，北方閥門的傳統(tǒng)產(chǎn)品的市場和售價都將受到嚴(yán)重沖擊，因此其存貨年末的可變現(xiàn)凈值可能會有所下降（資料一第4段），但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風(fēng)險；（4）資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)確性和完整性認(rèn)定：參見（3）；受美國金融危機(jī)影

26、響，其應(yīng)收部分美國客戶款項的收回存在困難，可能會導(dǎo)致北方閥門應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備增加（應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定），但其資料三的資產(chǎn)減值損失本年共增加40萬，很可能存在未計提減值和減值計提不足的風(fēng)險；（5）預(yù)計負(fù)債的完整性認(rèn)定：由于專用閥門客戶要求北方閥門提供更長時間的保修（資料一第5段），其相應(yīng)的質(zhì)量保證金可能會增加，但其報表中并不存在預(yù)計負(fù)債項目，因此其存在未計提預(yù)計負(fù)債質(zhì)量保證金的可能性極高；（6）銷售費(fèi)用完整性：2009年北方閥門新增銷售分公司11個，使其銷售分公司總數(shù)達(dá)24個，增長百分比是11/13=84.62%，同時其代銷手續(xù)費(fèi)由5%提高到7%，對于銷售超過一定金額的代理商的代理手續(xù)費(fèi)

27、更提高到8%（資料一第6段），同時其專用閥門客戶還要求更長時間的保修服務(wù)，但根據(jù)報表數(shù)據(jù)，其銷售費(fèi)用僅增加80.82%（5477/3029-1=80.82%），很可能存在低估銷售費(fèi)用的錯報風(fēng)險；（7）應(yīng)收票據(jù)的完整性（短期借款的完整性）：對于票據(jù)貼現(xiàn)（資料一第9段），特別是商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，一般情況下銀行都會附追索權(quán)，即該部分貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)列示在報表項目下，并根據(jù)具體情況在報表附注中進(jìn)行適當(dāng)披露，而被審計單位的報表中并未存在應(yīng)收票據(jù)項目，其很可能存在低估風(fēng)險；同時，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)如果附追索權(quán)還可能導(dǎo)致短期借款的增加，但是報表數(shù)據(jù)沒有顯示短期借款的情況，可能導(dǎo)致短期借款的少

28、計。4.簡要說明審計項目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計程序，以獲取北方閥門2009年度財、務(wù)報表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。答案由于北方閥門上期財務(wù)報表經(jīng)由黃河會計師事務(wù)所審計，因此項目組應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。具體來說包括如下可能的程序：（1）審查被審計單位財務(wù)報表期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會計政策的結(jié)果（2）審查上期會計政策是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運(yùn)用，如果會計政策發(fā)生變更，考慮這些變更是否恰當(dāng)、會計處理是否正確、列報是否恰當(dāng)（3）查閱前任注冊會計師的工作底稿 應(yīng)當(dāng)在征得被審計單位同意后，與

29、前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作、查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點(diǎn)通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容、針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)，以及上一年度其他相關(guān)重要事項。（4）考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 在與前任注冊會計師溝通時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。如果認(rèn)為前任注冊會計師不具有獨(dú)立性，或者不具有應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，則無法通過查閱其審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.針對資料(一)所提到的在次年初供應(yīng)商根據(jù)北方閥門上年實(shí)際采購原材料的 金額

30、向其返還3的貨款的安排，簡要分析北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意的事項。答案根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）規(guī)定：對增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減供貨方當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。（1）因?yàn)楸狈介y門廠支付的手續(xù)費(fèi)與銷售額掛鉤，按照所以確定適用“平銷返利”政策，北方閥門在增值稅處理方面應(yīng)當(dāng)注意以下幾個問題：（2）對于收到的返還款，要計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返回資金/（1+所購貨物適用的增值稅稅率）所購貨物適用

31、增值稅稅率（3）增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以支付返利的公司不得開具增值稅專用發(fā)票。6.針對資料(二)第1項，判斷北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并 范圍是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。答案北方閥門將金山公司納入2009年度財務(wù)報表合并范圍是不恰當(dāng)?shù)?。理由：合并財?wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。金山公司董事會決議經(jīng)三分之二以上董事同意方可通過，金山公司董事會成員共9名，北方閥門應(yīng)該委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方閥門委派董事5名，

32、無法控制被投資方的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策，所以北方閥門雖然占金山公司注冊資本的60%，但是金山公司不是北方閥門的子公司，不應(yīng)該納入其合并報表。7.針對資料(二)第2項，計算北方閥門購買黃海公司90股權(quán)時產(chǎn)生的商譽(yù)的金額，以及應(yīng)當(dāng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額。答案合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以確認(rèn)為免稅合并。本題全部用銀行存款取得股權(quán)，不符合免稅合并條件，應(yīng)認(rèn)定為應(yīng)稅合并。取得的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不產(chǎn)生暫時

33、性差異。北方閥門占黃海公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=280090%=2520（萬元）產(chǎn)生的商譽(yù)=3000-2520=480（萬元）應(yīng)納入北方閥門2009年度合并利潤表的黃海公司凈利潤的金額=（100-800/455/12）90%=83.33（萬元）8.針對資料(二)第3項和第4項，分別編制北方閥門與轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票和北方醫(yī)藥股權(quán)相關(guān)的會計分錄。 答案（1）轉(zhuǎn)讓廣通銀行股票的會計分錄：借：銀行存款 5200貸：可供金融資產(chǎn)成本 2000公允價值變動 3000投資收益 200借：資本公積其他資本公積 3000貸：投資收益 3000（2）轉(zhuǎn)讓北方醫(yī)藥股權(quán)的會計分錄：借：銀行存款 1800貸：長期股權(quán)

34、投資成本 500 損益調(diào)整 450 其他權(quán)益變動 50投資收益 800借：資本公積其他資本公積 50貸：投資收益 509.針對資料(四)第1項至第3項，結(jié)合資料(七)，逐項判斷北方閥門的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。答案事項1的會計處理不恰當(dāng)。本項補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時期，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。事項2的會計處理不恰當(dāng)。本事項屬于不附追索權(quán)方式金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將

35、收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額10萬元（即300-50-240（注）計入營業(yè)外支出。（注：正確的會計處理為：借：銀行存款 240壞賬準(zhǔn)備 50營業(yè)外支出 10貸：應(yīng)收賬款 300事項3的會計處理不恰當(dāng)。北方閥門2009年度財務(wù)報表于2010年3月20日批準(zhǔn)對外報出，本項銷售退回發(fā)生在批準(zhǔn)報出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)追溯調(diào)整2009年度財務(wù)報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅色專用發(fā)票沖減增值稅，而不是沖減2010年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。10.針對資料(五)第1項至第5項，根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī) 定，逐項判斷是否對審計項目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并

36、簡要說明理由。如果認(rèn)為對審計項目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，簡要提出應(yīng)對措施。答案（1）產(chǎn)生不利影響。北方閥門將內(nèi)部審計職能外包給嘉德會計師事務(wù)所。該外包業(yè)務(wù)屬于涉及承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計服務(wù)。會計師事務(wù)所在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)同時承擔(dān)管理層職責(zé)。將對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。（教材P133）（2）產(chǎn)生不利影響。 楊鵬推薦自己的朋友李明擔(dān)任北方閥門董事會秘書可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。由于董事會秘書屬于高級管理人員，因此會計師事務(wù)所不得提供的該項招聘服務(wù)。（教材P136）（3）產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員李運(yùn)將在完成北方閥門

37、2009年度財務(wù)報表審計工作后加入北方閥門擔(dān)任財務(wù)部負(fù)責(zé)人。將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。防范措施：將該李運(yùn)調(diào)離審計項目組；有審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核李運(yùn)在審計項目組中做出的重大判斷。（教材P121）（4）不產(chǎn)生影響。 嘉德會計師事務(wù)所安排未參與北方閥門（公眾利益實(shí)體）2009年度財務(wù)報表審計的注冊會計師王宇將已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。該服務(wù)屬于日常的機(jī)械性的工作，且注冊會計師王宇不是審計項目組的成員，因此不會對獨(dú)立性產(chǎn)生影響。（教材P128）（5）產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員張平的父親曾擔(dān)任北方閥門主管銷售的副總經(jīng)理， 可能因自身利益、 密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)

38、生影響。防范措施：將張平調(diào)離審計項目組。（教材P118）11.針對資料(六)第1項至第6項，假定不考慮職業(yè)道德的有關(guān)規(guī)定，代楊鵬簡要回復(fù)財務(wù)總監(jiān)提出的問題。（1）事項1會計處理：售后租回交易可以形成售后租回經(jīng)營租賃和售后租回融資租賃，但北方閥門正與北方信托公司協(xié)商一筆售后租回交易屬于一種“不動產(chǎn)信托”，即北方閥門希望通過北方信托公司進(jìn)行融資，可以認(rèn)為其形成售后租回形成了融資租賃。售后租回形成融資租賃的會計處理：售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額（無論是售價高于資產(chǎn)賬面價值還是低于資產(chǎn)賬面價值）在會計上均未實(shí)現(xiàn)，這部分差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

39、，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。稅務(wù)處理：營業(yè)稅：售后租回，在辦公樓的時候應(yīng)當(dāng)按照銷售不動產(chǎn)征收5%的營業(yè)稅。計算時，如果該辦公樓是北方閥門外購的，則可以按照銷售收入減去購進(jìn)原價的差額計算繳納營業(yè)稅。如果是自建的，按照銷售收入全額征收營業(yè)稅。而對于北方信托公司來講，是融資租賃方式，則在最后不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時征收銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅。同時在繳納營業(yè)稅的時候還應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。印花稅：簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的時候還要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納0.5的印花稅，同時簽訂融資租賃合同的時候，按照借款合同0.05繳納印花稅。房產(chǎn)稅：如果沒有，按照規(guī)定應(yīng)由北方閥門繳納房產(chǎn)稅；租回時，按照規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)

40、，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)所得稅：售出期所調(diào)增的應(yīng)納所得額，等于租賃期累計調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，每年的會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異應(yīng)屬時間性差異。土地增值稅：銷售不動產(chǎn)要按照稅法的規(guī)定計算土地增值稅。（2）事項2會計處理：因解決的廠房緊張問題，不是進(jìn)行對廠房涉及相關(guān)投資項目的內(nèi)部投資，所以認(rèn)為其屬于經(jīng)營租賃。承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。本事項租入廠房，應(yīng)將租金費(fèi)用按照直線法計入制造費(fèi)用等科目。因?yàn)槭窍蚱淠腹鹃L河集團(tuán)租入廠房，屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)在報表附注

41、中進(jìn)行適當(dāng)披露。稅務(wù)處理：因?yàn)閷儆陉P(guān)聯(lián)方交易，所以租入廠房，其對應(yīng)的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅都由出租方按照市場價格計算，北方閥門只需要就簽訂的租賃合同繳納1的財產(chǎn)租賃合同印花稅。（3）事項3，會計處理：本事項屬于職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價格向管理人員住房，應(yīng)當(dāng)將價款與成本的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費(fèi)用。如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入

42、住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項差額相當(dāng)于是對職工過去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為管理費(fèi)用。稅務(wù)處理：營業(yè)稅：購入若干套商品房，并以低于購入價20%的價格給部分管理人員，需要按照銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。對于納稅人銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：1、按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；2、按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；3、按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）。繳納了營業(yè)稅同時也需要繳納城建稅和教育費(fèi)附加。代扣代繳個人所得稅：企業(yè)按照低于購

43、置價格商品房給其管理人員，管理人員因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得“項目繳納個人所得稅。具體計算稅額可比照取得全年獎金的征稅辦法，計算管理人員應(yīng)納的個人所得稅，由企業(yè)代扣代繳個人所得稅。企業(yè)所得稅：企業(yè)商品房，需要按照公允價值確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。（4）事項4會計處理：針對增值稅的處理，在購入時應(yīng)當(dāng)計算增值稅的進(jìn)項稅額85萬元，并申報抵扣，不應(yīng)計入到固定資產(chǎn)的成本；銷售時，應(yīng)確認(rèn)增值稅的銷項稅額81.6萬元（48017%）并開出增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)處理：增值稅：北方閥門財務(wù)部認(rèn)為此項銷售為增值稅的免稅事項是不正確的。北方閥門需要按照適用稅率17%計算增

44、值稅的銷項稅。自2009年1月1日起企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)（除小汽車、摩托車和游艇外），取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)繳款書的，可以申報抵扣進(jìn)項稅。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日前開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證；取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證。北方閥門于2009年2月購入安全生產(chǎn)專用設(shè)備，是可以抵扣增值稅進(jìn)項稅，但是由于企業(yè)自身原因，未能按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅。在銷售安全生產(chǎn)設(shè)備時，不屬于銷售不能抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照適用稅率17%計算繳納增值稅銷項稅。企業(yè)所得稅：企業(yè)購置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所

45、得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。但是企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備后在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此本題中北方閥門應(yīng)在2010年補(bǔ)繳2009年已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（5）事項5稅務(wù)處理：納稅人享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。需要提出對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理和制定專門的預(yù)算，并且提請總經(jīng)理辦公會或董事會批準(zhǔn)立項。納稅人在年度納稅申報時應(yīng)報送以下材料：技術(shù)項目開發(fā)計劃(立項書)

46、和技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算；技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據(jù)。 （6）事項6稅務(wù)處理：因?yàn)楸狈介y門和北方進(jìn)出口公司是母子公司關(guān)系，獨(dú)立法人之間是不能將業(yè)務(wù)招待費(fèi)相互“調(diào)劑”列支的，所以公司這一做法是錯誤的。2010試卷二資料(一)： 兆龍集團(tuán)有限責(zé)任公司(以下簡稱“兆龍集團(tuán)”)是國有獨(dú)資公司。兆龍集團(tuán)及其下屬企業(yè)的主營業(yè)務(wù)范圍為煤炭、電力、熱力、煤制油和煤化工的生產(chǎn)和銷售以及相關(guān)鐵路和港口等運(yùn)輸服務(wù)、投資與金融業(yè)務(wù)等。 2004年，兆龍集團(tuán)經(jīng)過相應(yīng)的批準(zhǔn)程序，剝離了其主要的煤炭生產(chǎn)和銷售、鐵路和 港口運(yùn)輸以及電力相關(guān)的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)和負(fù)債獨(dú)資設(shè)立了

47、兆龍能源有限公司(以下簡稱“兆龍能源”)。根據(jù)兆龍能源與兆龍集團(tuán)簽署的重組協(xié)議，兆龍集團(tuán)保留了煤制油、煤化工、投資與金融業(yè)務(wù)以及規(guī)模有限的煤炭業(yè)務(wù)、電力業(yè)務(wù)和其它業(yè)務(wù)。為了避免同業(yè)競爭，兆龍集團(tuán)與兆龍能源簽署了避免同業(yè)競爭協(xié)議，兆龍集團(tuán)承諾將不與兆龍能源主營業(yè)務(wù)進(jìn)行競爭，并給予兆龍能源對兆龍集團(tuán)內(nèi)的現(xiàn)有及未來可能的競爭性業(yè)務(wù)的優(yōu)先交易及選擇權(quán)、優(yōu)先受讓權(quán)、優(yōu)先收購權(quán)。 2006年，兆龍能源經(jīng)過股改變更為股份有限公司。2007年年初，兆龍能源在上海證券交易所上市，上市后總股本為10，800百萬股，其中：兆龍集團(tuán)持有其72的股份。 兆龍能源所處的煤炭和電力行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，與國民經(jīng)濟(jì)的

48、景氣程度有很強(qiáng)的正相關(guān)性。近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長及石油和天然氣價格大幅波動，煤炭的產(chǎn)量和需求都呈較快增長趨勢。 由于我國煤炭生產(chǎn)和需求的地理分布不均衡，煤炭行業(yè)集中度較低，加之近期頻發(fā)環(huán)境污染與安全事故，國家調(diào)整了對煤炭企業(yè)的監(jiān)管政策和產(chǎn)業(yè)政策。在監(jiān)管政策方面，國家進(jìn)一步提高了對煤炭企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)工藝、環(huán)保要求、礦井回采率及安全生產(chǎn)方面的要求標(biāo)準(zhǔn)。在產(chǎn)業(yè)政策方面，國家明確提出重視煤炭對國家能源安全的重要作用，努力推動建立大型煤炭集團(tuán)，促進(jìn)煤炭資源綜合利用，同時抓好潔凈煤磔的推廣應(yīng)用，發(fā)展替代產(chǎn)業(yè)，延伸煤炭產(chǎn)業(yè)鏈等。同時，國家開始進(jìn)行煤炭工業(yè)可十簇發(fā)展政策的試點(diǎn)，包括實(shí)行煤炭資源有償使用，

49、征收可持續(xù)發(fā)展基金、礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金等。 兆龍能源的業(yè)務(wù)受到中央和地方政府有關(guān)部門的監(jiān)管，這些部門主要包括國務(wù)院國資委、國家發(fā)改委、國土資源部、鐵道部、交通部、商務(wù)部、環(huán)?？偩?、水利部、安監(jiān)總局和電監(jiān)會等，監(jiān)管范圍包括授予和延續(xù)煤炭探礦權(quán)和采礦權(quán)、頒發(fā)生產(chǎn)許可證和安全生產(chǎn)許可證、設(shè)定資源回采率的下限、調(diào)配國有鐵路系統(tǒng)的煤炭運(yùn)力、制訂運(yùn)輸服務(wù)的價格、確定煤炭出口配額和頒發(fā)許可證、采取臨時性措施限制煤炭價格上漲、制定上網(wǎng)電價、控制投資方向和規(guī)模、核準(zhǔn)新建煤礦、鐵路、港口、電廠的規(guī)劃和建設(shè)、制訂電力調(diào)度規(guī)則、監(jiān)管環(huán)境保護(hù)和安全等方面。 兆龍能源的煤炭業(yè)務(wù)包括三項一體化的業(yè)務(wù)活

50、動：煤炭開采和洗選加工、煤炭內(nèi)銷和出口、煤炭運(yùn)輸。 兆龍能源擁有儲量豐富、品質(zhì)優(yōu)良的煤炭資源，普遍具有煤層厚、埋藏較淺、瓦斯含量低、剝采比低等特點(diǎn)。根據(jù)已探明資源量，兆龍能源擁有的資源量為l5000百萬噸，可售儲量為5900百萬噸。兆龍能源擁有煤炭采礦權(quán)的礦井共30個，分布在我國西部和北部地區(qū)，主要生產(chǎn)和銷售一系列動力煤產(chǎn)品，應(yīng)用于發(fā)電行業(yè)和熱力供應(yīng)行業(yè)。兆龍能源還根據(jù)用戶的要求通過煤炭洗選加工和配煤定制生產(chǎn)部分動力煤產(chǎn)品。為了確保動力煤的產(chǎn)品質(zhì)量，兆龍能源根據(jù)相關(guān)的國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及IS09001認(rèn)證體系，建立并實(shí)施了質(zhì)量控制系統(tǒng)。 兆龍能源的動力煤產(chǎn)品以國內(nèi)銷售為主，兼營部分出口銷售。國內(nèi)

51、銷售部分占兆龍能源總銷售收入的85以上，主要采用長期供應(yīng)合同和現(xiàn)貨市場銷售方式。兆龍能源長期供應(yīng)合同取得的銷售收入一般占其國內(nèi)銷售收入的80以上。 兆龍能源動力煤年產(chǎn)量的15提供給其下屬的火力發(fā)電廠用于發(fā)電。此外，兆龍能源前五大外部客戶的銷售收入總和約占其同期國內(nèi)銷售收入的20。近幾年，為鎖定市場需求并與大客戶建立長期關(guān)系，兆龍能源逐漸增加了長期供應(yīng)合同的數(shù)量。長期供應(yīng)合同的期限一般為3年，合同約定的動力煤價格一般每年調(diào)整一次。 兆龍能源的出口銷售部分主要銷往曰本、韓國等亞太動力煤市場。出口銷售價格根據(jù)全球市場行情確定，采用美元計價結(jié)算。近幾年，兆龍能源的動力煤出口主要采用長期供應(yīng)合同方式，出

52、口銷售價格和出口銷售量基本保持穩(wěn)定。由于國內(nèi)煤炭市場需求強(qiáng)勁，兆龍能源煤炭出口銷售收入占總收入的比重呈下降趨勢。 兆龍能源煤炭業(yè)務(wù)的主要客戶均地處我國東部和南部地區(qū)。為充分保障煤炭的生產(chǎn)和銷售，兆龍能源建立了由鐵路和港口組成的大規(guī)模、一體化的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)。該一體化運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)目前包括總運(yùn)營長度為1300多公里的五條鐵路專線和專用海港及江城煤碼頭。兆龍能源建立了專門的軟件系統(tǒng)對其鐵路機(jī)車的位置、狀態(tài)和維護(hù)進(jìn)行有效的實(shí)時監(jiān)控，并對各條運(yùn)輸線路采取擴(kuò)能改造、加強(qiáng)運(yùn)輸組織等措施提高機(jī)車?yán)寐屎蛙噹苻D(zhuǎn)率，以提高鐵路運(yùn)輸能力。兆龍能源的專用海港和江城煤碼頭與其鐵路專線相連，使其煤炭可以直接采用航運(yùn)方式銷售，較大

53、幅度地降低了煤炭的運(yùn)輸成本。 兆龍能源的自有鐵路和港口運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)主要用于運(yùn)輸其自產(chǎn)煤炭，部分鐵路專線利用富余運(yùn)力為第三方提供運(yùn)輸服務(wù)，獲得運(yùn)輸收入。 此外，由于部分客戶的地理位置所限，兆龍能源還有部分煤炭通過國家鐵路系統(tǒng)、第三方港口系統(tǒng)和公路進(jìn)行運(yùn)輸。由于國家鐵路系統(tǒng)、第三方港口系統(tǒng)的運(yùn)力限制，難以保證兆龍能源向客戶運(yùn)輸煤炭的及時性，因此兆龍能源一直致力于擴(kuò)大其自有鐵路和港口運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)輸能力。 兆龍能源積極發(fā)展與煤炭業(yè)務(wù)有協(xié)同效應(yīng)的清潔火電業(yè)務(wù)。兆龍能源已控制并運(yùn)營12家火力發(fā)電廠，總裝機(jī)容量和售電量分別超過了11，960兆瓦和5171億千瓦時。兆龍能源的火力發(fā)電廠主要分布在礦區(qū)、鐵路沿線以及

54、我國經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)和電力需求旺盛的環(huán)渤海地區(qū)、長三角地區(qū)和珠三角地區(qū)。 兆龍能源采用煤電一體化的運(yùn)營模式，所擁有的火力發(fā)電廠主要使用自產(chǎn)煤炭，煤炭供應(yīng)充足、穩(wěn)定、及時。各火力發(fā)電廠的用煤價格按銷往第三方相似質(zhì)量和相同距離的煤炭價格確定。由于地理位置不同、運(yùn)輸距離不同、運(yùn)費(fèi)不同，導(dǎo)致兆龍能源各火力發(fā)電廠的用煤價格存在差異。 隨著國家新能源政策的出臺，兆龍能源開始涉足風(fēng)力發(fā)電等新能源項目。 我國的電力價格受政府管制，各電廠的上網(wǎng)電價由各省、市物價局核定并報國家發(fā)改委批準(zhǔn)。受惠于國家煤電聯(lián)動政策、小火電關(guān)停政策和國家大力推動大用戶直供電改革，兆龍能源的電力業(yè)務(wù)的盈利能力不斷提升。 由于煤炭業(yè)務(wù)和電力業(yè)務(wù)各

55、環(huán)節(jié)均有可能遭受不可控因素的影響，從而造成業(yè)務(wù)中斷、人身傷害、財產(chǎn)損失、環(huán)境破壞或在一段時間內(nèi)增加成本等情況，兆龍能源根據(jù)國內(nèi)行業(yè)慣例，為煤炭業(yè)務(wù)的主要設(shè)備或存貨投保火災(zāi)和其他財產(chǎn)意外事故保險；為所有發(fā)電廠和運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的意外所產(chǎn)生的人身傷害或環(huán)境損害投保業(yè)務(wù)中斷險或第三方責(zé)任險；為員工投保職業(yè)意外、醫(yī)療、第三方責(zé)任及失業(yè)保險等。 兆龍能源先后以人民幣、美元和日元舉借長期借款，用于煤炭、電力、鐵路及港口建設(shè)。截至2009年年底的長期借款余額折合人民幣為44，000百萬元，到期日長于3年的長朗借款所占比重達(dá)到80。 兆龍能源建立了完整的管理體制，并設(shè)置了l4個職能部門以及1個中心：(1)總裁辦公窒；(2)投資者關(guān)系部；(3)法律事務(wù)部；(4)戰(zhàn)略規(guī)劃部；(5)財務(wù)部；(6)人力資源部；(7)資本運(yùn)營部；(8)科技發(fā)展部；(9)安全健康環(huán)保部；(10)總調(diào)度室；(11)生產(chǎn)與裝備部；(12)