利潤及利潤分配

1、第十四章利潤及利潤分配【教學(xué)目的】本章教學(xué)目的主要是在掌握收入和費(fèi)用兩章的內(nèi)容基礎(chǔ)上，介紹利潤的形成過程，使學(xué)生對(duì)利潤的構(gòu)成及分配順序有清晰的把握，并能熟練掌握利潤形成和分配的會(huì)計(jì)處理方法?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】重點(diǎn)掌握利潤形成的會(huì)計(jì)處理，利潤分配的一般順序和利潤分配的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)利潤及其核算利潤是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果，在正確核算收入和費(fèi)用的前提下，本章的主要內(nèi)容是介紹利潤形成和分配等有關(guān)方面的知識(shí)。一、利潤的概念及內(nèi)容（一）利潤的概念（二）利潤內(nèi)容：包括營業(yè)利潤、投資收益（減損失）、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支等。二、企業(yè)利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其

2、中：主營業(yè)務(wù)利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出利潤總額營業(yè)利潤投資收益補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅（一）營業(yè)利潤:由主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成。（二）營業(yè)外收支1 營業(yè)外收入（ 1）營業(yè)外收入概念及內(nèi)容（ 2）營業(yè)外收入的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)收益借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益逾期未退包裝物沒收的加收的押金借：其他應(yīng)付

3、款應(yīng)交稅金貸：營業(yè)外收入罰款收借：銀行存款貸：營業(yè)外收入教育費(fèi)附加返還款借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入2 營業(yè)外支出（ 1）概念及內(nèi)容：（ 2 ）會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤虧借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢處置固定資產(chǎn)凈損失借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理出售無形資產(chǎn)損失非常損失罰款支出債務(wù)重組損失詳見財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（下）捐贈(zèng)支出提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取時(shí)：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（三）補(bǔ)貼收入1.補(bǔ)貼收入的概念2.會(huì)計(jì)處理：設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目核算發(fā)生的補(bǔ)貼收入，并按補(bǔ)貼收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。（ 1 ）企業(yè)實(shí)際收

4、到先征后返增值稅時(shí)借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入（ 2）企業(yè)按銷量或工作量等，計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)助借 :應(yīng)收補(bǔ)貼款貸 :補(bǔ)貼收入實(shí)際收到補(bǔ)貼時(shí)借 :銀行存款貸 :應(yīng)收補(bǔ)貼款期末，應(yīng)將“補(bǔ)貼收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”科目應(yīng)無余額。（四）所得稅應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額利潤總額（稅前會(huì)計(jì)利潤）納稅調(diào)整額二、利潤形成的會(huì)計(jì)處理（一）賬結(jié)法1概念2會(huì)計(jì)處理（二）表結(jié)法1.概念2.會(huì)計(jì)處理【例 14-1 】某企業(yè) 2000 年 3月末和 4 月末各損益賬戶的期末余額如下表所示，采用表結(jié)法計(jì)算 4月份的利潤總額。（表中單位為元）采用表結(jié)法具體的做法：1將各損

5、益賬戶的4 月期末余額（有些項(xiàng)目是兩個(gè)損益類賬戶余額的凈差額）按利潤表的填制要求填入到“利潤表”中“本年累計(jì)”欄下的各個(gè)項(xiàng)目中，通過“利潤表”計(jì)算出至本月末的本年累計(jì)利潤。2用 4月的“利潤表”“本年累計(jì)”欄的各項(xiàng)目金額減去3 月“利潤表”中“本年累計(jì)”欄各對(duì)應(yīng)項(xiàng)的金額，填入4 月“利潤表”“本月數(shù)”各欄內(nèi)。為了清楚的反應(yīng)這一過程，在下表中將 3 月“利潤表” “本年累計(jì)” 欄中的數(shù)據(jù)列入4月“利潤表”中以便進(jìn)行對(duì)照。利潤表表 14 12000 年 4 月單位：元項(xiàng)目3 月末累計(jì)余額4 月末累計(jì)余額4 月份發(fā)生數(shù)主營業(yè)務(wù)收入586000794000208000減：主營業(yè)務(wù)成本410000560

6、000150000主營業(yè)務(wù)稅金及附293004100011700加主營業(yè)務(wù)利潤14670019300046300加：其他業(yè)務(wù)利潤340045001100減：營業(yè)費(fèi)用780096001800管理費(fèi)用25000330008000財(cái)務(wù)費(fèi)用30003900900營業(yè)利潤11430015100036700加：營業(yè)外收入400500100減：營業(yè)外支出12001400200利潤總額11350015010036600得到 4 月末本年累計(jì)利潤總額150100 元，本月利潤總額 36600元?！纠?14-2 】某企業(yè) 2000 年 1 11 月均采用表結(jié)法計(jì)算利潤，年末采用賬結(jié)法結(jié)算本年利潤。年末各損益類賬戶

7、的期末余額如下：表14 2 損益類賬戶的期末余額單位：元賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅年末根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：將收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”：借：主營業(yè)務(wù)收入1527000其他業(yè)務(wù)收入 960000投資收益 120000營業(yè)外收入 46000貸：本年利潤 2653000將費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”：借：本年利潤2053000貸：主營業(yè)務(wù)成本870000營業(yè)費(fèi)用 77000主營業(yè)務(wù)稅金及附加61001527000870000770006100960000610000520

8、001000001200004600061000276900其他業(yè)務(wù)支出610000管理費(fèi)用 52000財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000營業(yè)外支出 61000所得稅 276900上述結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)完成后，在本年利潤賬戶中可以得到：本期借方發(fā)生額：2053000 元本期貸方發(fā)生額：2653000 元余額在貸方為：600000 元即該公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤600000 元，利潤總額 876900 元。年度終了，應(yīng)將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)編制以下分錄：借：本年利潤600000貸：利潤分配未分配利潤600000第二節(jié)利潤分配及其核算一、利潤分配的一般順序（一）一般順序1

9、.彌補(bǔ)以前年度的虧損2.提取法定盈余公積3.提取法定公益金4.支付優(yōu)先股股利5.提取任意盈余公積6.支付普通股股利7.轉(zhuǎn)增資本的普通股股利（二）外商投資企業(yè)1提取儲(chǔ)備基金2 提取企業(yè)發(fā)展基金3提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金4 利潤歸還投資二、利潤分配的會(huì)計(jì)處理企業(yè)的利潤分配通過“利潤分配”賬戶進(jìn)行，借方反映分配到各個(gè)方面的利潤，貸方反映本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)及用盈余公積彌補(bǔ)的虧損等。“利潤分配”賬戶應(yīng)按利潤分配的具體內(nèi)容設(shè)置如下明細(xì)賬戶：“盈余公積補(bǔ)虧”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作資本(或股本 )的普通股股利”和“未分配利潤”

10、等。年終結(jié)算完成后，應(yīng)將“利潤分配”所有各明細(xì)賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后除“未分配利潤”明細(xì)賬外，其他各明細(xì)賬戶均無余額。1提取法定盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積2提取法定公益金：借：利潤分配提取法定公益金貸：盈余公積法定公益金3分配股利借：利潤分配應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利三、虧損的彌補(bǔ)（一）虧損彌補(bǔ)的概念及渠道（二）虧損彌補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理1將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”：借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤2法定盈余公積彌補(bǔ)虧損：借：盈余公積法定盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧3期末結(jié)算終了，將“利潤分配”各明細(xì)賬戶得余額結(jié)轉(zhuǎn)“未分配利潤”明細(xì)賬戶時(shí)：借：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配未分配利潤四、以前年度損益調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目，歸集所有需要調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及相關(guān)所得稅的調(diào)整，并將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目?！纠?14-3 】某股份有限公司2001 年 6 月發(fā)現(xiàn) 2000 年一項(xiàng)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用的管理用固定資產(chǎn)未結(jié)轉(zhuǎn)在建工程，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值35 萬元， 2000 年應(yīng)提折舊 3 萬元。該公司所得稅稅率為33% 。根據(jù)上述資料，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)在