科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度

1、附件:科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度目錄第一部分總說明第二部分 會計(jì)科目名稱和編號第三部分會計(jì)科目使用說明第四部分會計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明第一部分總說明一、為了規(guī)范科學(xué)事業(yè)單位的會計(jì)核算， 保證會計(jì)信息質(zhì)量， 根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合科 學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定，制定本制度。二、本制度適用于各級各類科學(xué)事業(yè)單位。三、科學(xué)事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度 的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建 賬、單獨(dú)核算。四、科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。五、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)事

2、業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。六、科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入 和支出。七、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會計(jì)科目：（一）科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目。在不影響會計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于填制會計(jì)憑 證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會計(jì)信息化管理。科學(xué)事業(yè)單位不得打亂重編。（三）科學(xué)事業(yè)單位在填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng) 當(dāng)填列會計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會計(jì)科目的名稱和編號， 不得只填列科目編號、不填列科目名稱。（四）實(shí)施內(nèi)

3、部成本費(fèi)用管理的科學(xué)事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置成本費(fèi)用類輔助核算會計(jì)科目，對單位內(nèi)部成本費(fèi)用進(jìn)行核算。八、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表：（一）科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。 會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。（二）科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。（三）科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真 實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的 編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī) 定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。（四）科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、

4、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi) 容完整、報(bào)送及時(shí)。（五）科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì) 工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。九、科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備、會計(jì)基礎(chǔ) 工作、會計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照中華人民共和國會計(jì) 法、會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、 會計(jì)檔案管理辦法、 行政 事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計(jì)信息化 工作的科學(xué)事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。 1997 年 12 月 16 日 財(cái)政部印發(fā)的科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度 （財(cái)預(yù)字 1994460 號） 同時(shí)廢止。第二部分 會

5、計(jì)科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201財(cái)政應(yīng)返還額度120101財(cái)政直接支付120102財(cái)政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301庫存材料111302科技產(chǎn)品121401長期投資131501固定資產(chǎn)141502累計(jì)折舊151511在建工程161601無形資產(chǎn)171602累計(jì)攤銷181701待處置資產(chǎn)損益二、負(fù)債類192001短期借款202101應(yīng)繳稅費(fèi)212102應(yīng)繳國庫款222103應(yīng)繳財(cái)政專戶款232201應(yīng)付職工薪酬242301應(yīng)付票

6、據(jù)252302應(yīng)付賬款262303預(yù)收賬款272305其他應(yīng)付款282401長期借款292402長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類303001事業(yè)基金313101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)323201專用基金320101科技成果轉(zhuǎn)化基金320102職工福利基金320103其他專用基金333301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)343302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余353401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)363402事業(yè)結(jié)余373403經(jīng)營結(jié)余383404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配四、收入類394001財(cái)政補(bǔ)助收入404101科研收入414102非

7、科研收入410201技術(shù)收入410202學(xué)術(shù)活動收入410203科普活動收入410204試制產(chǎn)品收入410205教學(xué)活動收入424201上級補(bǔ)助收入434301附屬單位上繳收入444401經(jīng)營收入454501其他收入五、支出類465001科研支出475002非科研支出500201技術(shù)支出500202學(xué)術(shù)活動支出500203科普活動支出500204試制產(chǎn)品支出500205教學(xué)活動支出485003支撐業(yè)務(wù)支出495004行政管理支出505006后勤保障支出515007離退休支出525101上繳上級支出535201對附屬單位補(bǔ)助支出545301經(jīng)營支出555401其他支出第三部分 會計(jì)科目使用說明、

8、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收 支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金時(shí)， 按照實(shí)際提取的金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融 機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本 科目。（二）因內(nèi)部職工出差等原因借出現(xiàn)金時(shí)， 按照實(shí)際借出的 現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào) 銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出 的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記

9、或貸 記本科目。（三）因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金時(shí)， 按照實(shí)際收到的 金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)或商品等其他事 項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額， 借記有關(guān)科目， 貸記本科目。四、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員據(jù) 收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算 當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、 現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)， 并將結(jié)余數(shù) 與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處 理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借 記本科目，貸記“其他應(yīng)付款” 科目；屬于無法查明原因的部分， 借記本科目，貸記“其他收入”

10、科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng) 由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記本科目； 屬于無法查明原因的部分， 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后， 借記“其他支出” 科目， 貸記本科目。現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多、 單獨(dú)設(shè)有收款部門的科學(xué)事業(yè)單位， 收 款部門的收款員應(yīng)當(dāng)將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財(cái) 務(wù)部門核收記賬； 或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后， 將 收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財(cái)務(wù)部門核收記賬。五、科學(xué)事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各 種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的 賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際持有

11、的庫 存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各 種存款。二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī) 定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各 項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“科研收入”、“非科研收入”、“經(jīng)營收入” 等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、科學(xué)事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日 （或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期

12、末的即期匯率折 算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 調(diào)整后的各種 外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。（一）以外幣購買服務(wù)或商品等， 按照購入當(dāng)日的即期匯率 將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額， 借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率折算后的人 民幣余額與原賬面人民幣余額的差額， 作為匯兌損益， 借記或貸 記本科目、 “應(yīng)

13、收賬款”、 “應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記 “科研支出”、 “非科研支出”、 “經(jīng)營支出”等科目。五、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種 類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收 付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記， 每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核 對一次。月度終了， 科學(xué)事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬 單余額之間如有差額， 必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理， 按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。六、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際存放在銀 行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1011 零余額賬戶用款額度一

14、、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政 部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下， 收到代理銀行蓋章的授權(quán)支 付到賬通知書時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái) 政補(bǔ)助收入”科目。二）按照規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目， 貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的， 屬于以 前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ) 助結(jié)轉(zhuǎn)”、 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余” 、 “庫存材料”等有關(guān)科目；屬于 本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額，

15、借記本科目，貸記“科研支 出”、 “非科研支出” 、 “庫存材料”等有關(guān)科目。（五）年度終了， 依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度 _財(cái)政授權(quán)支付”科目， 貸記本科目。 科學(xué)事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于 零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 根據(jù)未下達(dá)的用款額度， 借記“財(cái) 政應(yīng)返還額度 _財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科 目。下年初，科學(xué)事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通 知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返 還額度財(cái)政授權(quán)支付” 科目。 科學(xué)事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的 上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目

16、，貸記“財(cái)政 應(yīng)返還額度 _財(cái)政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位尚未支用的零 余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1101 短期投資一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位依法取得的， 持有時(shí)間不超過1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、 行政法規(guī)以及財(cái) 政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照國債投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本（包括購買 價(jià)款以及稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） 作為投資成本， 借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間

17、收到利息時(shí)， 按照實(shí)際收到的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息， 按照實(shí)際收 到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的 成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資 收益”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位持有的短期投 資成本。1201 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政 返還的資金額度。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財(cái)政直接支付年度終了，科學(xué)事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政

18、直接支付預(yù)算指標(biāo) 數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，科學(xué)事業(yè)單位以財(cái)政直接 支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直 接支付）。（二）財(cái)政授權(quán)支付年度終了，科學(xué)事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷 額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。科學(xué)事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù) 算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科 目。下年初，科學(xué)事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通 知書作恢復(fù)

19、額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度” 科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）?？茖W(xué)事業(yè)單位收到財(cái)政部 門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還 的資金額度。1211 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動，銷售產(chǎn)品、 提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承 兌匯票。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照開出、 承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì) 核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商 業(yè)匯票的票面金額， 借記本科目， 按

20、照確認(rèn)的收入金額， 貸記“經(jīng) 營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳 增值稅”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)， 按照實(shí)際收到的金 額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額） ，借記“銀行存款”科目，按照貼 現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸 記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)， 按照 取得物資的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸 記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2因付款人無力支付票款，

21、收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、 委托收款憑證、 未付票款通知書或拒付款證明等， 按照商業(yè)匯票 的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。四、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記 每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交 易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓 日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票 情況等資料。 應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后， 應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi) 逐筆注銷。五、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位持有的商業(yè)匯 票票面金額。1212 應(yīng)收賬款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位因開展科研業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營活 動，銷售產(chǎn)品、提供有

22、償服務(wù)等應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明 細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目， 按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應(yīng)繳增值 稅金額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅”科目。（二）收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行 存款”等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、 有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收 賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已 核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)

23、予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的， 按照實(shí)際收回的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位尚未收回的應(yīng) 收賬款。1213 預(yù)付賬款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位委托其他單位承擔(dān)科技開發(fā)項(xiàng) 目或課題，組織學(xué)術(shù)、科普或教學(xué)活動等任務(wù)，以及科學(xué)事業(yè)單 位開展科研業(yè)務(wù)活動購買服務(wù)或商品， 按照合同規(guī)定預(yù)付給受托 單位或供應(yīng)商的合同款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)任務(wù)單位或供應(yīng)商單位（或個(gè)人） 進(jìn)行明細(xì)核算。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資

24、金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資 金）。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目， 貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“銀行存款” 等科目。（二）承擔(dān)任務(wù)單位按照合同完成任務(wù)并交付成果時(shí)，按照交付成果的實(shí)際成本，借記有關(guān)科目，按照相應(yīng)合同預(yù)付款金額， 貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“銀行存款”等科目。收到所購服務(wù)或商品的，按照購入服務(wù)或商品的成本， 借記 有關(guān)科目，按照相應(yīng)合同預(yù)付款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的 款項(xiàng)，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“銀 行存款”等科目。收到所購固定資產(chǎn)

25、、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借 記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金一 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照資產(chǎn)購置支出金額， 借記“科研支出”、“非科研支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按 照相應(yīng)合同預(yù)付款金額，貸記本科目，按照補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸記“零 余額賬戶用款額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因承擔(dān)任務(wù)單位或供 應(yīng)商破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到成果或所購服務(wù)或商品， 且 確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款， 按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 核銷 的預(yù)付賬款應(yīng)在“已核銷預(yù)付賬款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款

26、金額，借 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的， 按照實(shí)際收回的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位實(shí)際預(yù)付但尚 未結(jié)算的合同款項(xiàng)。1215 其他應(yīng)收款一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、 應(yīng)收票據(jù)、 應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)， 如職工預(yù) 借的差旅費(fèi)、 撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金和應(yīng)向職工收取的各 種墊付款項(xiàng)等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè) 人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他

27、應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款”、 “庫存現(xiàn)金”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存 現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的， 有關(guān)部門使用 備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。 財(cái)務(wù)部門核 定并發(fā)放備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根 據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、 有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他 應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 核銷的其他應(yīng)

28、收款應(yīng)在 “已 核銷其他應(yīng)收款備查簿”中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額， 借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的， 按照實(shí)際收回 的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位尚未收回的其 他應(yīng)收款。1 3 01 庫存材料一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位在開展科研業(yè)務(wù)活動及其他活 動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá) 不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的實(shí)際成本?？茖W(xué)事業(yè)單位隨買隨

29、用的零星辦公用品， 可以在購進(jìn)時(shí)直接 列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存材料的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn) 行明細(xì)核算。科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式， 登記取得 庫存材料成本的資金來源 （區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、 非財(cái)政專項(xiàng)資金 和其他資金）。發(fā)生自行加工庫存材料業(yè)務(wù)的科學(xué)事業(yè)單位， 應(yīng)當(dāng)在本科目 下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工庫存材料所發(fā) 生的實(shí)際成本 （包括耗用的直接材料費(fèi)用、 發(fā)生的直接人工費(fèi)用 和分配的間接費(fèi)用） 。三、庫存材料的主要賬務(wù)處理如下：（一）庫存材料在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1購入的庫存材料，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn) 輸費(fèi)

30、、裝卸費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得庫存材料達(dá)到目前場所和狀 態(tài)所發(fā)生的其他支出。 科學(xué)事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一 般納稅人的，其購進(jìn)非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料 所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。購入的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目， 貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”、 “財(cái)政補(bǔ)助收入” 、 “零余 額賬戶用款額度”等科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位購入非自用材料的， 按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） ，借記本科目，按照增值 稅專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅 （進(jìn) 項(xiàng)稅額）”科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額， 貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款

31、”等科目。2自行加工的庫存材料， 其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、 發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與庫存材料加工有 關(guān)的間接費(fèi)用。自行加工的庫存材料在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)， 借記本 科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目 （領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目） 、“應(yīng) 付職工薪酬”、 “銀行存款”等科目。加工完成的庫存材料驗(yàn)收入庫， 按照所發(fā)生的實(shí)際成本， 借 記本科目（相關(guān)明細(xì)科目） ，貸記本科目（生產(chǎn)成本） 。3接受捐贈、無償調(diào)入的庫存材料，其成本按照有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其 成本比照同類或類似庫存材料的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi) 等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、

32、 同類或類似庫存材料的市場價(jià)格也無法 可靠取得的，該庫存材料以名義金額（即人民幣l 元，下同）入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的庫存材料驗(yàn)收入庫， 按照確定的成本， 借記本科目， 按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等， 貸記“銀行存款” 等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。以名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入” 科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其 他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二） 庫存材料在發(fā)出時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出 法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。 計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí) 一

33、次轉(zhuǎn)銷。1開展科研業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出庫存材料，按照領(lǐng)用、 發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本，借記“科研支出” 、 “經(jīng)營支出” 等科目，貸記本科目。2對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料時(shí)，按照庫存材料的賬面 余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位無償調(diào)出購進(jìn)的非 自用材料， 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照庫存材料的賬面余額與相關(guān) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目，按照庫存材料的賬面余額，貸記本科目，按照轉(zhuǎn)出的增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ” 科目。實(shí)際捐出、調(diào)出庫存材料時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目 的相應(yīng)余額，借

34、記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目。四、科學(xué)事業(yè)單位的庫存材料應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 至少 每年盤點(diǎn)一次。 對于發(fā)生的庫存材料盤盈、 盤虧或者報(bào)廢、 毀損， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的庫存材料，按照同類或類似庫存材料的實(shí)際成 本或市場價(jià)格確定入賬金額；同類或類似庫存材料的實(shí)際成本、 市場價(jià)格均無法可靠取得的，以名義金額入賬。盤盈的庫存材料，按照確定的入賬金額，借記本科目，貸記 “其他收入”科目。（二）庫存材料發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢時(shí)，按照待處置庫 存材料的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位購進(jìn)的非

35、自用材料 發(fā)生盤虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照庫存材料 的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照庫存材料的賬面余額，貸記本科 目，按照轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)一應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng) 余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置庫存材料過程中所取得的收入、 發(fā)生的費(fèi)用，以及處置 收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理， 參見“待處置資 產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映科學(xué)事業(yè)單位庫存材料的實(shí) 際成本1302 科技產(chǎn)品一、本科目核算科學(xué)事業(yè)

36、單位利用非財(cái)政性資金試制、 生產(chǎn) 的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照科技產(chǎn)品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn) 行明細(xì)核算?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式， 登記取得 科技產(chǎn)品成本的資金來源 （區(qū)分非財(cái)政性專項(xiàng)資金和其他資金） ?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置 “生產(chǎn)成本” 和“產(chǎn)成品” 兩個(gè)明細(xì)科目。其中， “生產(chǎn)成本”明細(xì)科目歸集核算試制、 生產(chǎn)科技產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本 （包括耗用的直接材料費(fèi)用、 發(fā) 生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用） ； “產(chǎn)成品”明細(xì)科目核 算已驗(yàn)收入庫的科技產(chǎn)品的實(shí)際成本。三、科技產(chǎn)品的主要賬務(wù)處理如下：（一）試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品時(shí)，按照發(fā)生的實(shí)際成本，借記

37、 本科目（生產(chǎn)成本），貸記“庫存材料”、 “應(yīng)付職工薪酬” 、 “銀 行存款”等科目。其實(shí)際成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、 發(fā)生的直接人工費(fèi)用 和按照一定方法分配的與科技產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的間接費(fèi)用。（二）試制、生產(chǎn)完成的科技產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)，按照所發(fā)生 的實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)成品） ，貸記本科目（生產(chǎn)成本） 。未通過驗(yàn)收的科技產(chǎn)品，按照發(fā)生的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營 支出”等科目，貸記本科目（生產(chǎn)成本） 。三）在出售或發(fā)出科技產(chǎn)品時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出科技產(chǎn)品的實(shí)際 成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1對外銷售科技產(chǎn)品或開展科研業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用、發(fā)出科

38、 技產(chǎn)品時(shí)，按照對外銷售或領(lǐng)用、發(fā)出科技產(chǎn)品的實(shí)際成本，借 記“科研支出” 、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。2對外捐贈、無償調(diào)出科技產(chǎn)品時(shí)，按照科技產(chǎn)品的賬面 余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學(xué)事業(yè)單位無償調(diào)出購進(jìn)的科 技產(chǎn)品時(shí)，按照科技產(chǎn)品的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 金額的合計(jì)金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照科技產(chǎn)品 的賬面余額， 貸記本科目， 按照轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 貸記“應(yīng) 繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。實(shí)際捐出、調(diào)出科技產(chǎn)品時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目 的相應(yīng)余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢” 科

39、目。四、科學(xué)事業(yè)單位的科技產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)， 至少 每年盤點(diǎn)一次。 對于發(fā)生的科技產(chǎn)品盤盈、 盤虧或者毀損、 報(bào)廢， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（一）盤盈的科技產(chǎn)品， 按照同類或類似科技產(chǎn)品的實(shí)際成 本或市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似科技產(chǎn)品的實(shí)際成本、 市場價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的科技產(chǎn)品，按照確定的入賬價(jià)值，借記本科目，貸記 “其他收入”科目。（二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的科技產(chǎn)品，按照待處置科技產(chǎn) 品的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng) 余額，借記“其他支出”科目，貸記“

40、待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置科技產(chǎn)品過程中所取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及處置 收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理， 參見“待處置資 產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學(xué)事業(yè)單位科技產(chǎn)品的實(shí) 際成本。1401 長期投資一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過 1 年（不含 1 年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。二、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、 行政法規(guī)以及財(cái) 政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。三、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明 細(xì)核算。四、長期投資的主要賬務(wù)處理如下：（一）長期股權(quán)投資1長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。（

41、1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資， 按照投資成本金額， 借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 _長期投資”科 目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照投出固定資產(chǎn) 對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)” 科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目， 按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)， 按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本， 借記本科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金一長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記 “其他支出”科

42、目，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照投出無 形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借記“非流動資產(chǎn)基金一無形資 產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科 目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；同 時(shí)，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸 記“非流動資產(chǎn)基金 _長期投資”科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)， 借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)繳稅費(fèi)”等 科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資， 按照評估價(jià)值加上 相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 _ 長期投資”科目，按照發(fā)生

43、的相關(guān)稅費(fèi)， 借記“其他支出” 科目， 貸記“銀行存款” 、 “應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。2長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照 實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 投資收益”科目。3轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面 余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記本科 目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)， 按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基 金，借記“非流動資產(chǎn)基金 _長期投資”科目，貸記“待處置資 產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、 發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)， 以及轉(zhuǎn) 讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理， 參見“待處置資產(chǎn) 損溢”科目。4因被投資

44、單位破產(chǎn)、清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期 股權(quán)投資發(fā)生損失， 按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 將待核銷長期 股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)， 按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余 額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值” 科目， 貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金 _長期投資” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。（二）長期債券投資1長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資 成本。以貨幣資金購入的長期債券投資， 按照投資成本金額， 借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目；同 時(shí)，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi) 等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本

45、，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。2長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科 目。3對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照收回長期 投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資” 科目，貸記“事業(yè)基金”科目；同時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款” 等科目， 按照收回長期投資的成本， 貸記本科目， 按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映科學(xué)事業(yè)單位持有的長期投 資成本。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算科學(xué)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)是指科學(xué)事業(yè)單位持有的使用期限超過1

46、 年（不含 1 年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原 有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)， 但使用期限超 過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資， 作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、科學(xué)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類： 房屋及構(gòu)筑物； 專用設(shè)備； 通用設(shè)備； 文物和陳列品； 圖書、檔案； 家具、用具、 裝具及動植物。有關(guān)說明如下：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、 適用不 同折舊率且可以分別確定各自原價(jià)的， 應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確 認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（二）對于應(yīng)用軟件， 如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成 部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中， 一并作為

47、固定 資產(chǎn)進(jìn)行核算； 如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng) 當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（三）以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)“經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)備查簿”進(jìn)行登記。（四）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程” 科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。（五）購建的房屋及構(gòu)筑物，不能夠分清購建成本中的房屋 及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核 算；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分 的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算， 將其中 的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算。三、科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義， 結(jié)合

48、本單位的具 體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作 為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?？茖W(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡 片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出 租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。四、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及 固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、 裝卸 費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)， 按照各項(xiàng)固 定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配， 分別 確定

49、各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。購入不需安裝的固定資產(chǎn)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記 本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 _固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照 實(shí)際支付金額，借記“科研支出” 、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入” 、 “零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等 科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金_在建工程”科目，貸記“在建工程”科目購入扣留質(zhì)量保證金的固定資產(chǎn)， 在取得固定資產(chǎn)時(shí)， 按照 確定的成本（包括質(zhì)量保證金） ，借記本科目 不需安裝或“在建 工程”科目 需要案裝

50、 ，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、 在建工程”科目。同時(shí)，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票（包括質(zhì)量保證 金）的，應(yīng)當(dāng)按照構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“科 研支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政 補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等科目， 按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”扣留期在 1 年以內(nèi)（含 1 年）或“長期應(yīng)付款” 扣留期超過 1 年科目；取得的 發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的， 應(yīng)當(dāng)按照不包括質(zhì)量保證金的支 出金額，借記“科研支出” 、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ) 助收入”、 “零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證

51、金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款” 、“長期應(yīng) 付款”科目，或借記“科研支出” 、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記 “財(cái)政補(bǔ)助收入” 、 “零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等 科目。質(zhì)保期滿因固定資產(chǎn)質(zhì)量有問題等原因未支付質(zhì)量保證金 的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的賬面余額，并重新計(jì)算折舊額。2自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付 使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目； 同時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金 _在建工程”科目，貸記“在建工 程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按 照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定

52、實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。3在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 “固定資產(chǎn)”科目賬面 余額減去“累計(jì)折舊” 科目賬面余額后的凈值） 加上改建、擴(kuò)建、 修繕發(fā)生的支出， 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額 確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面 價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金_在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金， 借記“非 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊， 借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 固定

53、資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動資產(chǎn)基金_在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。4以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者 合同確定的租賃價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生 的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、 途中保險(xiǎn)費(fèi)、 安裝調(diào)試費(fèi)等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目 不需 安裝或“在建工程”科目 需安裝 ，按照租賃協(xié)議或者合同確定 本制度所稱賬面價(jià)值， 是指某會計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目 （如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷” 科目） 賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。 的租賃價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照其差額，貸記“非 流

54、動資產(chǎn)基金 _固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支 付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，借記“科 研支出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入” 、“零余 額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。定期支付租金時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“非流動 資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照支付的租金金額，借記 “科研支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入” 、 “零 余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務(wù)處理， 參照融資租入固 定資產(chǎn)的賬務(wù)處理。5接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等

55、確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其 成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、 運(yùn)輸費(fèi) 等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)、 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法 可靠取得的，該固定資產(chǎn)以名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目 需安裝 ，貸記“非 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān) 稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等 科目。二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)” 科目，貸記“累計(jì)折舊” 科目。（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1為增加固

56、定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改 建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在 建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理 參見“在建工程”科目。2為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支 出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 借記“科研支出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入” 、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目。（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固 定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：1出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固 定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照固定資 產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動 資產(chǎn)基金