備查賬簿的設置與管理

1、備查賬，也稱輔助賬，是為備忘備查而設置的，是會計賬戶體系的重要組 成部分。然而在實際工作中，重視分類賬、忽視備查賬，重視金額記載、忽視 事由及相關記載等現(xiàn)象較為普遍。備查賬主要用于登記資產(chǎn)負債表表內(nèi)（或分類賬賬內(nèi)）需要說明原因的重 要交易或事項，或資產(chǎn)負債表表外（或分類賬賬外）的重要交易或事項。它可 以補充說明總分類賬和明細分類賬所不能詳細反映的資料，具有備查備忘的基 本作用。例如，分類賬內(nèi)沒有反映的擔保事項、分類賬內(nèi)雖已記錄但性質(zhì)重要 的應收票據(jù)，都需要在備查賬上進行登記說明。備查賬對完善企業(yè)會計核算、 加強企業(yè)內(nèi)部控制與管理、強化對重要經(jīng)濟業(yè)務事項的監(jiān)督、明確會計交接責 任、準確填列財務會

2、計報告附注內(nèi)容等都具有重要意義。國家統(tǒng)一會計制度對 備查賬的設置有明確要求，所有企業(yè)都必須按要求依法設置會計賬簿體系，包 括總分類賬、明細分類賬、日記賬和備查賬簿。備查賬簿的種類很多，企業(yè)常設的有：1.應收賬款備查簿。該備查簿用于登記財務報表內(nèi)（或賬內(nèi)）需要說明 原因的重要應收款項或表外（或賬外）的應收款項。例如，對于企業(yè)債務重 組，如果未來應收金額大于應收債權賬面金額的，則未來應收款項在債務重組 時不作賬務處理，但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時，如果實際收 到的金額大于應收債權賬面金額，則將其差額作為當期營業(yè)外收入處理。在企 業(yè)以應收債權取得質(zhì)押借款的情況下，因用于質(zhì)押的應收債權的相

3、關的風險和 報酬并沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，所以企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債 權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。對金融機構應計利息在超過規(guī)定期限（如9 0天）尚未收回的，應沖回所計利息。同時，將應收利息轉賬外核算， 并在備查簿上登記。企業(yè)的委托貸款按期計提的利息到付息期不能收回的，應 當立即停止計提利息，并沖回原來已計提的利息，同時在備查簿上登記。2 .應收票據(jù)備查簿。該備查簿用于逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號 數(shù)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號，付款人、承兌人、背書人 的姓名或單位名稱，到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)凈額、未 計提的利息，以及收款日期和收回金額、退

4、票情況等資料。應收票據(jù)到期結清 票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。對于到期不能收回的帶息應收票 據(jù)，轉入 “應收賬款 ”科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息在有關 備查簿中進行登記，待實際收到時，再沖減收到當期的財務費用。3 .分期收款發(fā)出商品備查簿。該備查簿用于詳細記錄分期收款發(fā)出商品 的數(shù)量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情 況。4.受托加工來料備查簿。該備查簿用于登記企業(yè)對外進行來料加工裝配 業(yè)務而收到的原材料、零件等收發(fā)結存數(shù)額。收到的物資由于所有權不屬于本 企業(yè)，不應包括在 “原材料 ”科目的核算范圍內(nèi)。5 .代管商品備查簿。對已經(jīng)辦完銷售手續(xù)

5、、但購買單位在月末尚未提取 的庫存商品，單獨在該備查簿中逐筆登記，不再在 “庫存商品 ”科目核算。企業(yè) 以集資合作方式修建的職工住房建成后，按代管資產(chǎn)處理，并設置備查簿予以 登記。6 .在用低值易耗品備查簿。對于在用低值易耗品以及使用部門退回倉庫 的低值易耗品，應當加強實物管理，在該備查簿上進行登記。對于施工企業(yè)，在用周轉材料以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當對 其加強實物管理，并在備查簿上進行登記。7.出租出借包裝物備查簿。該備查簿用于登記收回已使用過的出租出借 包裝物。8 .臨時租入固定資產(chǎn)備查簿。該備查簿用于登記臨時租入的固定資產(chǎn)的 有關情況。9 .在建工程其他支出備查簿。該備查簿用于

6、專門登記基建項目發(fā)生的構 成項目概算內(nèi)容但不通過 “在建工程 ”科目核算的其他支出，包括按照建設項目 概算內(nèi)容購置的不需用安裝設備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用 等。企業(yè)在發(fā)生上述支出時，應當通過 “固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”和“長期待攤費 用”科目核算，并同時在在建工程其他支出備查簿中進行登記。10 .應付票據(jù)備查簿。該備查簿用于詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號 數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單 位名稱以及付款日期和金額等資料。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內(nèi)逐 筆注銷。11應付債券備查簿。企業(yè)發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額、 債券票面利率、

7、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部 門、轉換股份等情況在該備查簿中進行登記。12 .遞延稅款備查簿。采用納稅影響會計法進行所得稅會計處理的企 業(yè)，應當設置該備查簿，詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預計轉回 期限、已轉回金額等。13 .實收資本（股本）備查簿。該備查簿用于登記企業(yè)資本（股本）的 變化情況。對于投資者按規(guī)定轉讓其出資的，企業(yè)應當于有關的轉讓手續(xù)辦理 完畢時，將出讓方所轉讓的出資額，在資本（股本）賬戶的有關明細賬戶及各 備查簿中轉給受讓方。企業(yè)因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資而更新 股票等的變動情況，在股本賬戶的明細賬以及有關備查簿中詳細記錄。14 .持

8、有股票備查簿。企業(yè)持有股票期間獲得股票股利時，不作賬務處 理，但應在備查簿中登記所增加的股份。15 .股權投資未確認虧損備查簿。采用權益法核算時，企業(yè)確認被投資 單位發(fā)生的凈虧損，以股權投資賬面價值減記至零為限。若被投資單位以后繼 續(xù)發(fā)生虧損，則未確認的虧損額應在備查簿上登記。16 .發(fā)票備查簿。該備查簿詳細登記增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票領購、 繳銷、結存等情況。17.賬銷案存資產(chǎn)備查簿。為了做好企業(yè)資產(chǎn)評估、財產(chǎn)清查中核銷資 產(chǎn)的變現(xiàn)、保管、銷毀等工作，對處置的實物資產(chǎn)，應建立實物臺賬和處置檔 案。對核銷的應收賬款，應實行債銷賬留，繼續(xù)保持追索權，建立備查簿單獨 反映和監(jiān)督其回收情況。18 .其他需要設置的備查簿。如企業(yè)對外擔保事項，以及應由以后年度彌補的所得稅計稅虧損情況，也應設置備查簿進行登記。當然，企業(yè)備查賬簿還不止這些。企業(yè)應根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求， 結合管理需要和滿足填報會計報表附注的需要，規(guī)范備查賬簿的設置和登記