企業(yè)內(nèi)部控制論文：企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險防范探析

1、 企業(yè)內(nèi)部控制論文：企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險防范探析摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)交易行為與模式的復(fù)雜性與稅收法規(guī)之間的沖突也越來越多樣化，復(fù)雜化，客觀上造成了企業(yè)涉稅行為風(fēng)險性的提高。由于稅務(wù)風(fēng)險的長期性、復(fù)雜性、嚴(yán)重性，如不及時規(guī)避或防范，會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的損失與持久的負(fù)面影響，不利于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，針對涉稅行為進(jìn)行客觀分析，強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范運(yùn)營流程，可以有效地防范和減小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險防范一、引言：企業(yè)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險（一）企業(yè)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險的基本涵義傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險主要側(cè)重于對企業(yè)帶來不利影響的可能性。但現(xiàn)代風(fēng)險卻更加側(cè)重于不確定性，

2、而非不確定性帶來的后果。對于企業(yè)涉稅行為而言，由此帶來的不確定性統(tǒng)稱為稅務(wù)風(fēng)險。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的不對等性，稅務(wù)風(fēng)險卻更加側(cè)重于傳統(tǒng)的含義，所謂稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。其具體表現(xiàn)主要有兩個方面：其一，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)致納稅行為不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或少繳稅，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果反映不利。其二，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)的稅務(wù)行為具有永久的追繳權(quán)，因此，稅務(wù)風(fēng)險時間上具有不可撤銷性，這也是稅務(wù)風(fēng)險與其他風(fēng)險相比更加特殊的地方。（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險需要引起重視的意義隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的交易行為和模式越來越細(xì)化，國家的稅收

3、法規(guī)政策體系也越來越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管也越來越嚴(yán)格，使得各種涉稅事項深深地嵌入企業(yè)行為的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)稅務(wù)問題越來越多變，并已成為企業(yè)風(fēng)險的重要因素之一。隨著稅制規(guī)則的完善與企業(yè)納稅意識的增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)受到了稅務(wù)主管部門的重視。2009年1月，國家稅務(wù)總局確定了首批占我國企業(yè)稅收20%左右的企業(yè)（集團(tuán)）為總局定點聯(lián)系企業(yè)。其中大型國有企業(yè)占三分之二，民營企業(yè)和外資企業(yè)占三分之一。2009年5月5日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）（以下簡稱指引）。這是我國首次就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制方面正式下發(fā)的一個指導(dǎo)性文件。這反映了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)的普遍現(xiàn)象，必須引

4、起重視。因此，企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，對涉稅事項進(jìn)行合理判斷，以盡量減小稅務(wù)風(fēng)險是當(dāng)務(wù)之急。二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析（一）企業(yè)經(jīng)營行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的基本原因企業(yè)的基本職能就是通過經(jīng)營，實現(xiàn)生產(chǎn)和再生產(chǎn)。因此，涉稅行為是經(jīng)營行為的后果之一。由于企業(yè)對于稅法及相關(guān)政策缺乏深入理解，有可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，或者由于不了解新的政策變化，對于應(yīng)納稅的事項卻沒有納稅，造成了漏稅的風(fēng)險。如稅法規(guī)定，折扣或者折讓必須開具在一張發(fā)票上，才可以減少應(yīng)稅收入，而部分企業(yè)卻在制度上可能作出了相反的規(guī)定，但又按扣減后的金額計算稅金，這樣就形成了稅務(wù)風(fēng)險。又如業(yè)務(wù)部門、員工簽合同、辦業(yè)務(wù)時

5、也不考慮納稅因素；而較為典型的房地產(chǎn)企業(yè)中，在拿地時只考慮了土地出讓金，卻沒有考慮到土地“招拍掛”后過戶時的契稅、印花稅，開發(fā)過程中每年都要繳納的土地使用稅等等，預(yù)期沒有考慮到這些稅負(fù)成本，使得預(yù)算中的開發(fā)成本超支，造成資金吃緊，部分企業(yè)只好推遲申報相關(guān)稅款，客觀上形成了滯納。（二）企業(yè)財務(wù)行為的不規(guī)范是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因稅務(wù)事項在企業(yè)中往往由財務(wù)部門辦理，經(jīng)營行為轉(zhuǎn)換為納稅行為往往通過財務(wù)行為來銜接。如果企業(yè)財務(wù)人員對于經(jīng)營行為誤判，或者財務(wù)行為本身就存在著不規(guī)范之處，則會直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。如：某企業(yè)將津貼、交通補(bǔ)貼等讓員工以報銷的名義找票沖抵，逃避個稅；現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按

6、實際發(fā)生額的60%及銷售收入的5孰低在稅前抵扣，超過者需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但往往某些涉稅經(jīng)辦人掌握不清，以為滿足收入比例條件就可全額扣除，這就給企業(yè)帶來了納稅風(fēng)險?；蛘咂髽I(yè)實現(xiàn)收入不按規(guī)定入賬，人為調(diào)節(jié)納稅時間；對于視同銷售有意無意不按規(guī)定處理，偷逃所得稅及增值稅。此外，代扣代繳行為不規(guī)范也是財務(wù)行為導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的主要因素之一。（三）導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的其他原因分析企業(yè)是復(fù)雜的社會組織，特別是對于大型多元化企業(yè)集團(tuán)而言，涉及到的經(jīng)濟(jì)事項復(fù)雜性與差別性都非常大，可能涉及到的稅收法規(guī)也較多。在日常業(yè)務(wù)中，對于一些小稅種，如合同印花稅，不少企業(yè)都疏于管理，但往往被稅務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn)，這就是由于不重視所導(dǎo)致的

7、稅務(wù)風(fēng)險。此外，不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃行為也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益, 但同時也存在相應(yīng)的風(fēng)險。特別是某些企業(yè)管理者過于偏好“籌劃”，甚至相信通過人脈關(guān)系解決納稅問題，企業(yè)就只能無視這些風(fēng)險的存在而盲目進(jìn)行“稅務(wù)籌劃”, 其結(jié)果可能往往事與愿違。三、強(qiáng)化內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效舉措根據(jù)美國內(nèi)部控制委員會coso的定義，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息溝通、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督五個大的方面。筆者認(rèn)為，通過這五個方面有針對性地改進(jìn)，稅務(wù)風(fēng)險是能夠得到防范與減小的。（一）健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)部控制環(huán)境與控制活動的前提企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與價值流轉(zhuǎn)的空間界定。

8、如企業(yè)法人治理、制度建設(shè)、人員配置、組織結(jié)構(gòu)等都屬于這一范疇。要做好企業(yè)納稅工作及稅務(wù)風(fēng)險管理工作，首先在組織機(jī)構(gòu)與制度建設(shè)上下功夫，通過董事會在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營計劃中，關(guān)注種種可能的風(fēng)險包括稅務(wù)風(fēng)險，并通過組織機(jī)構(gòu)與人員配置來保證涉稅行為規(guī)范、高效，以從根本上解決稅收風(fēng)險問題。其次，要通過稅務(wù)部門、稅務(wù)顧問的共同工作，按照指引的要求，對企業(yè)的重大稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險管理策略進(jìn)行確認(rèn)。具體來說，企業(yè)要通過完善內(nèi)部控制制度，配置機(jī)構(gòu)與人員，對于納稅事項進(jìn)行明細(xì)指引。一方面，企業(yè)應(yīng)在管理層、事業(yè)部等分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位，或?qū)⒓{稅事項進(jìn)行外包；另一方面，企業(yè)要建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，

9、可以在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中，考慮引入納稅風(fēng)險防范的相關(guān)內(nèi)容，參照“指引”，結(jié)合自身業(yè)務(wù)與管理架構(gòu)，設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險。（二）良好的信息溝通是防范稅務(wù)風(fēng)險的必要手段企業(yè)經(jīng)營管理除價值流轉(zhuǎn)外，還存在著信息流轉(zhuǎn)。稅務(wù)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息之一，在流動中才能體現(xiàn)其價值。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理體制中，要考慮納稅信息的流動性與途徑，引起相關(guān)關(guān)鍵崗位的重視，以便采取措施。首先，要建立企業(yè)的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時收集相關(guān)的稅收法規(guī)并定期更新，確保企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)處理流程符合最新的稅法規(guī)定。其次，要注意企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，經(jīng)常就可能存在稅務(wù)風(fēng)險的業(yè)務(wù)或事項進(jìn)行交流。（三）在內(nèi)部監(jiān)督

10、中引入稅收風(fēng)險防范機(jī)制是其重要保障內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面，對于納稅風(fēng)險而言，重點要通過內(nèi)部審計與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。一方面，在內(nèi)部審計時，對于納稅事項進(jìn)行格外關(guān)注，通過重要性原則進(jìn)行判斷。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對涉稅業(yè)務(wù)開展檢查,一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計對納稅事項進(jìn)行同時檢查與評價，也可以聘請專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計，消除風(fēng)險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專項納稅評估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險的判斷融入到?jīng)Q策之中。（四）加強(qiáng)涉稅風(fēng)險評估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險控制是防范稅務(wù)風(fēng)險的有效途徑企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與相關(guān)指引對于企業(yè)的風(fēng)險管控都作出

11、了明確的要求。就稅務(wù)風(fēng)險防范而言，其側(cè)重點應(yīng)在于過程控制全過程、風(fēng)險評估與企業(yè)信息溝通、監(jiān)督體制等。企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險評估機(jī)制，將稅務(wù)風(fēng)險納入風(fēng)險評估的全過程。稅務(wù)風(fēng)險評估可以準(zhǔn)確識別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險底線，包括整體稅務(wù)風(fēng)險承受能力和可接受風(fēng)險水平。具體內(nèi)容上，主要是對特定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對性的措施對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范與規(guī)避。根據(jù)澳大利亞國稅局(簡稱ato)對風(fēng)險管理運(yùn)用于稅收管理的嘗試可以證明，企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險評估是完全可行的。四、結(jié)論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險的同時為企業(yè)創(chuàng)造稅收價值，從而推動企業(yè)價值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者斯科爾斯的一項長期跟蹤研究表明，稅務(wù)風(fēng)險管理做得較好的企業(yè)，平均每年為企業(yè)多創(chuàng)造高達(dá)38%的利潤。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理手段，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來防范與化解稅務(wù)風(fēng)